培训课件-小规模纳税人与一般纳税人区别(20180528)

票，可以开具普通发票
其它特定情形不得开具增值税专用发票
1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用 发票： 2.商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票 3、一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开 具增值税专用发票 4、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通 发票，不得开具银行自制的金融专业发票：
按纳税人划分 可开具的票种 增值税普通发票 一般纳税人 增值税专用发票 增值税专用发票 是 可取得的票种 增值税普通发票 取得的票种，是否可抵 扣进项税 否
增值税普通发票 小规模纳税人
增值税普通发票
否
增值税专用发票（特定行业、 增值税专用发票（建议不要索 特定条件） 取）
否
一般纳税人和小规模纳税人--增值税发票种类
2、用于个人消费的个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。如：纳税 人的交际应酬消费属于个人消费。
购进的旅客运输服务旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供 的客运服务。纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣。 3、购进的餐饮服务餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活 动，纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。 4、购进的居民日常服务居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市 容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、 沐浴、洗染、摄影扩印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。 5、购进的娱乐服务娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜 总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、 动力伞、射箭、飞镖)。纳税人取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣。
5、金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
15种进项税额不得抵扣的情形(重点5类)
公司的支出部分，哪些可以开增值税专用发票抵扣，哪些不能，一定要清晰把握。该抵的不抵扣，导致企业税收支 出增加，利润降低;同时不该抵扣的做了抵扣，则会被税务机关查处并承担相应的后果。 1、用于集体福利的集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用。包 括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。
认定标准的区别
1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 例如：2011年4月1日至2012年3月31日，这连续12个月就是一个经营期。 2、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额 超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办 理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简 称为强转。
3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。
4、认定为一般纳税人后需要注意什么？
类型 票种 税控设备
无发票，无税控
有通用机打票种 有增值税普通发票和税控设备
申请增值税发票票种
在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销 通用机打票票种。申请增值税发票票种。 申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服 务厅办理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理 变更写盘。
联系税控服务商购买税控设备
联系税控服务商购买税控设备
税率区别
按纳税人划分 税率 16% 10% 一般纳税人 6% 3% 0% 适用范围 销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、农产品货物销售 提供现代服务业服务(有形动产租赁服务之外)、增值电信服务 一般纳税人采用简易办法征税 纳税人出口货物 否 是 是 是否可抵扣进项税
3%
小规模纳税人
2014年7月1日起，一律调整为3% 销售自己使用过的固定资产
销售、出租不动产 否
2%
5%
提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税）
ຫໍສະໝຸດ Baidu
（注：从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建 筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%）
认定标准的区别
*达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？ 增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核 算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。
*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
1.个体工商户以外的其他个人
2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 4.销售免税货物的企业
2016年8月1日起试点；11 国家税务局公告 月4日起全面实行 2016年第44、69号 2017年3月1日起 国家税务局公告 2017年第4号 国家税务局公告 月销售额超过3万元 2017年第11号 （或季销售额超过9万 元） 国家税务总局公告 2017年第45号 国家税务总局公告 2017年第45号
鉴证咨询业
建筑业
2017年6月1日起
工业
2018年2月1日起
信息传输、软件和信息技 软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、 术服务业 电路设计及测试服务等
2018年2月1日起
一般纳税人和小规模纳税人--税收优惠
税种 一般纳税人 小规模纳税人 小型微利企业：月销售额不超过3 万元(按季纳税9万元)，可享受暂 免征收增值税。
增值税
不享受
教育费附加、地方教育附加
月纳税营业额或销售额不超10万元（季纳税营业额或销售额不超过 30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。 小型微利企业：年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年 应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得 减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
一、不得向个人开具专用发票。 二、个人不得代开专用发票(出租或销售不动产的其他个人除外)。 三、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票。 四、免征增值税项目不得开具专用发票。国有粮食购销企业销售免税粮食除外。
五、不征收增值税项目不得开具专用发票。
六、出口的项目不得开具增值税专用发票。 七、销售旧货不得开具增值税专用发票 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票。 八、法规遵从度不够的不得开具增值税专用发票。 九、差额纳税的部分项目不得开具增值税专用发票。 1、试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选 择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，可以选择 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息后的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 2、纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发
1、增值税普通发票票样
2、增值税电子普通发票票样
3、增值税专业发票票样
4、发票重点检查内容
增值税普通发票与增值税专用发票票样的区别
• 相同之处：增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致。 • 不同之处：除了抬头的区别外，就是发票联次。
一般纳税人和小规模纳税人--开具及取得增值税发票种类
一般纳税人与小规模纳税人区别
主讲人：大雄
2018年5月28日
认定标准的区别
一般纳税人认定标准：
1 、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过 500 万 元以上；
2、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过500万元以上。 3、从事营改增服务业的纳税人，年应税服务销售额超过500万元以上； 4、有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 ( 注：自2018 年1 月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企 业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调500万，则一般纳税人的 认定标准统一调整到年销售额500万以上)
小规模纳税人自行开具增值税专用发票：
小规模纳税人自行开具增值税专用发票---七个行业
行业 住宿业 具体范围 住宿服务、销售货物或发生其他应税行为 认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或 发生其他增值税应税行为 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和 其他建筑服务 采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产 和供应业 执行时间 法规 条件
企业所得税
注：小型微利企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合： 1、工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
2、其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.
哪些情形不得开具增值税专用发票？