关联方关系及其交易披露ppt
高级会计实务课件第八章关联方关系及其交易
美科技有限公司、百瑞信托、 F&F Brothers Limited
2019/8/9
3
第八章 关联方关系及其交易
转让股权
春都集团
河南建投、华美科技
1.3亿
归还欠款
提供资金
高价 买入 抵债 资产
ST春都
F&F、百瑞信托 1632万元
• 关键管理人员：关键 管理人员，是指有权 力并负责计划、指挥 和控制企业活动的人 员。
他们是谁?
2019/8/9
子公司
母公司
24
小测试：张三对甲企业进行投资占表决权资本的 50%，张三与甲企业是关联方，张三的配偶王四 与甲企业是不是关联方？
7、企业与受主要投资者个人 、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
控股
2019/8/9
4
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方的概念及其特征 1、定义 关联方：一般是指有关联的各方。 关联方关系：指有关联的各方之间存在的内在联
系。
那么,与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的 单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商等，不是会计上
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甲公司
2019/8/9
乙公司
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小测试
1．甲企业的董事长是A，A是B的配偶，B对乙企业 投资，拥有其有表决权资本的51％，A和甲、B 和甲、A和乙、B和乙、甲和乙是不是关联方?
2．A 企业的主要投资者是H，H拥有B企业60％， 此时A企业与B企业之间是不是关联方关系？
新会计准则讲义(PPT)-CAS36关联方披露
在复杂的公司组织结构和股权链中，准确 识别所有关联方关系是一项艰巨的任务。 需要综合考虑股权链、控制链以及其他相 关信息，以避免遗漏或误报关联方关系。
挑战：如何规范关联方交易的定价政策
总结词
规范关联方交易的定价政策是CAS36关联方披露的重要挑战之一。
详细描述
关联方交易的定价政策直接影响到财务报告的公允性和透明度。如何制定合理的定价政策，确保关联方交易的价 格与市场价格相一致，是CAS36关联方披露面临的难题。
公允性判断
企业应判断关联方交易是否公允，是否存在利益输送或损害企业利益的情况。如 发现关联方交易存在不公允情况，应及时进行调整并在财务报表中披露。
CAS36关联方披露的案例 分析
案例一：上市公司关联方交易的披露问题
总结词
上市公司关联方交易的披露问题
详细描述
上市公司在关联方交易中存在信息披露不透明、不充分的问题，如隐 瞒关联方关系、虚报交易金额等，导致投资者利益受损。
案例分析
案例结论
某跨国公司与其关联方之间的交易因国际 会计准则差异未得到充分披露，导致投资 者对公司的财务状况产生误解。
跨国公司应加强国际会计准则的学习和应 用，确保关联方交易的准确、及时披露。
案例三：非营利组织关联方交易的披露问题
总结词
非营利组织关联方交易的披露 问题
案例分析
某非营利组织的关联方利用组织 资源进行不当交易，但未进行信 息披露，损害了组织的公信力。
详细描述
非营利组织在关联方交易中存在缺 乏规范的管理制度、信息披露意识 淡薄等问题，导致信息不透明。
案例结论
非营利组织应建立健全关联方交易 管理制度，提高信息披露意识，确
保组织的透明度和公信力。
新会计准则培训课件关联方披露及首次执行企业会计准则
3、披露要求
❖ 旧准则：（1 ）原则规定无论是否发生关联 方交易，存在控制关系的关联方企业应当披 露，但未明确提及披露的层次即母公司、最 终控制方和最低中间控股公司。
❖ （2 ）关联方发生交易，可选择按交易的金 额或相应比例披露 ；
❖ （3 ）对未结算项目只简要提及应披露金额 或比例 。
新准则：
1、定义
❖ 国际会计准则将主体及关联方的雇员离职后 福利计划构成关联方 ；新准则未将其列入。
❖ 新准则将企业与投资者个人之间的关系列 为关联方 ；国际会计准则未将其列入。
2、披露要求
❖ 新准则规定：国家控制的企业间不应仅 仅因为彼此同受国家控制而成为关联方； 国际会计作准则取消了此条的豁免规定。
❖ 新准则规定：要求披露对关联方交易定 价政策 ；国际会计准则不需披露定价政 策。
三、准则使用说明
❖ 1、关联方关系及交易的报表附注披露范围 ❖ 企业不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方
关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关 联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。 属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到 最底级企业。
五、执行本准则对财务报表信息披露 的影响
❖ 1、关联方关系及其交易的信息披露更反映 实质，披露内容更加客观，为报表使用者提 供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信 息。
❖ 2、强调提供充分证据披露关联方交易采用 公平交易的条款，使企业的报表信息更加公 允，但同时给企业带来取得证据的难度和披 露成本。
2、关联方关系的判断原则
❖ 旧准则：准则正文未表述 。
❖ 新准则：准则正文强调了实质重于形式原则， 关联方关系注重关系的实质，不仅仅是法律 形式。明确：不能仅因为两个或多个企业有 同一名关键管理人员，就将其作为关联方， 除非该关键管理人员能同时对这些企业实施 控制、共同控制或重大影响。不能仅因为共 同控制某合营企业，就将各合营者作为关联 方。
企业会计准则—关联方关系及其关联交易的披露
企业会计准则—关联方关系及其关联交易的披露在企业的世界里，关联方关系和关联交易就像一场看似平常的舞会，每个参与者都有自己的角色，却又在不知不觉中牵动着整个场面的气氛。
想象一下，亲戚朋友在一起聚会，谁家有好菜，谁家有好酒，大家自然会互相照应，帮忙买点东西，互相请客。
可是一旦涉及到金钱，尤其是企业之间的交易，那就得小心了，不能让人觉得这是一场“隐秘的交易”，对吧？所以，企业会计准则就像是舞会的主持人，规定了大家在这个聚会上该怎么做，怎样披露这些“亲戚之间”的往来。
说到关联方，简单来说就是那些与企业有特殊关系的人或者公司。
这些人可能是企业的股东、管理层，甚至是和企业有某种业务联系的外部伙伴。
它们之间的交易就像是我们平常买东西，可能是以不同的价格，甚至是“亲情价”。
想象一下，你去亲戚家串门，想吃他家的美味，你很可能会说，“哎呀，给我打个折呗！”这就是关联交易的一种体现。
可是在企业里，这种打折可就得上台面了，得有个说法，不能让人觉得“你们在私下里搞小动作”。
披露这些交易，就好比把所有的秘密都摊到阳光下，大家都能看到。
这不仅是为了遵守法律规定，也是为了让投资者和其他利益相关者放心。
想象一下，如果你知道某个企业的高管和某个供应商关系密切，交易的价格和条件也得到了特别的照顾，难免会让人觉得这个企业的公平性受到了影响，对吧？所以，透明度就显得尤为重要。
它就像是一道清澈的河流，让所有人都能看到底下的鱼游得多么自由自在。
关联方交易还可能引发一些潜在的利益冲突。
比如说，企业的董事会成员与某个供应商有千丝万缕的联系，那这个董事会在决定与该供应商的合作时，难免会有些偏袒。
这就像是小孩跟父母之间的关系，父母总是会为自家孩子多留些好处。
而为了避免这种情况，企业必须建立起明确的和程序。
每当有交易发生时，大家就要像打麻将一样，先亮明牌，确保每个人都知道这个交易是怎么回事，绝对不能搞偷天换日的把戏。
披露这些信息并不仅仅是企业的责任，投资者和其他利益相关者也得积极参与进来。
关联方交易PPT课件
（2）当期对非关联方的销量占总销量20%以下—按对 非关联方的加权平均价格确认收入
*实际交易价格不超过商品帐面价值120%—按实际交易 价格确认收入
*实际交易价格超过商品帐面价值120%—按商品帐面价 值120%确认收入
*2020/10/13
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企业会计准则—关联方及其交易
2、非正常的商品销售以其他销售
企业会计准则—关联方及其交易
关联方的判断和披露 关联方交易的判断和披露 关联方交易的会计处理
2020/10/13
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企业会计准则—关、关联方的判断标准 2、构成关联方的主要情形 3、不构成关联方的情形
（二）关联方的披露
2020/10/13
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2020/10/13
汇报人：XXXX 日期：20XX年XX月XX日
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企业会计准则—关联方及其交易
二、关联方交易的判断和披露
（一）关联方交易的判断
1、定义 2、类型
（二）关联方交易的披露
2020/10/13
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企业会计准则—关联方及其交易
三、关联方交易的会计处理
（一）上市公司出售资产给关联方
1、正常的商品销售
（1）当期对非关联方的销量占总销量20%及以上—按 对非关联方的加权平均价格确认收入
（1）非正常的商品销售—按帐面价值确认收 入
（2）转移应收债权—按帐面价值结转，不确 认收入
（3）出售其他资产—按帐面价值结转，不确 认收入
2020/10/13
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谢谢您的指导
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
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《关联交易讲》课件
提高内部控制的有效性
加强内部审计和外部审计，确保内部控制制度的执行和监督。
加强内部控制的培训与宣传
提高企业员工对内部控制的认识和理解，增强内部控制意识。
提高公众对关联交易的认识与理解
加强宣传教育
01
通过媒体、教育机构等途径，普及关联交易的基本概念、特征
信息披露问题
总结词
关联交易的信息披露不透明，可能导致投资者和监管机构无法准确评估交易的公允性和合规性。
详细描述
在关联交易中，由于信息不对称和内部人控制问题，公司可能隐瞒或延迟披露关键信息，使得投资者 难以判断交易是否公平、合理。这不仅损害了投资者的知情权，还可能引发市场操纵和内幕交易等违 法行为。
市场垄断问题
总结词
关联交易可能加剧市场垄断，限制竞争和创新，影响市场经济的健康发展。
详细描述
通过关联交易，大型企业可能进一步巩固市场地位，排除或限制竞争。这不仅抑制了中小企业的成长和创新，还 可能导致价格垄断、产品质量下降等问题，损害消费者利益。长期来看，这也不利于整个行业的进步和社会经济 的持续发展。
加强国际合作与交流
01
02
03
建立国际合作机制
加强各国监管机构之间的 合作，共同制定关联交易 的国际准则和标准。
促进信息共享
加强各国之间的信息交流 ，共同打击跨境关联交易 的违规行为。
提升国际话语权
积极参与国际组织活动， 推动关联交易领域的国际 交流与合作。
完善企业内部控制体系
建立健全内部控制制度
某国有企业与其关联方之间存在不正当的利益输送，导致国有 资产流失和腐败问题。
该国有企业与其关联方之间存在不规范的关联交易，如低价采 购、高价销售等，导致国有资产流失，同时滋生腐败问题。
中级财务会计第二十章关联方关系及其交易课件
三、关联方关系的判断标准
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方，但企业间如果存在控 制、共同控制和重大影响，以及受同一关键 管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制时，彼此应视为存在关联方关系。
二、关联方关系相关概念
关联方关系的表现形式 与关联方关系相关的 企业组织形式
控制 共同控制 重大影响
母公司和子公司 合营企业 联营企业
二、关联方关系相关概念
与关联方关系相关的几种自然人 主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业
10%或以上表决权资本的个人投资者。 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和
控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会 计师、务和经 营政策起决定性的作用。
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有 可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上 述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
三、关联方关系的判断标准
企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加 重大影响的其它企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员 控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关 系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控 制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。
五、关联方关系的披露
一、关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义 务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点 有：
1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业 之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方 关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通 常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬 也相应转移。
企业会计准则――关联方关系及其交易的披露
企业会计准则――关联方关系及其交易的披露1．本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。
2．本准则不要求：（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；（2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
定义3．本准则使用的下列术语定义为：（1）控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
（2）共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
（3）重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。
，但并不决定这些政策。
参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于、企业的技术资料等。
（4）母公司，指能直接或间接控制其他企业的企业。
（5）子公司，指被母公司控制的企业。
（6）合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
（7）联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
（8）主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者。
（9）关键管理人员，指有权力并负责进行计划。
指挥和控制企业活动的人员。
（10）关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。
LocAlHOSt关联方关系4．在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制。
共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。
5．本准则涉及的关联方关系主要指：（1）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司。
子公司。
受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
《关联方准则讲解》PPT课件
• 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会
第七条 15
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
具有支配性影响的关联方
32
本准则的主要特点（续）
应关注的重大错报风险
以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易
超出正常经营过程的重大关联方交易
公平交易认定
33
本准则的主要特点（续）
应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易
向项目组其他成员通报 提出要求、询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响
• 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》
11
本准则的主要内容
• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素
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本准则的主要内容（续）
• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定
重大错报风险的应对措施
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概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
• 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿
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概 述（续）
本准则与其他准则的关系
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
高级财务会计5关联方交易PPT课件
3
二、与关联方有关的几个概念
1.控制——母公司和子公司 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政
策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制的特点：控制财务和经营决策是其主要的
标志，获得经济利益是其主要的目的； 控制的形式：所有权方式（持有50%以上的表
8
3、关联方关系的主要形式
关联方关系的主要形式(即关联方关系的性质)： （1）该企业的母公司。 （2）该企业的子公司。 （3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （4）对该企业实施共同控制的投资方。 （5）对该企业施加重大影响的投资方。 （6）该企业的合营企业。 （7）该企业的联营企业。 （8）该企业的主要投资 者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个 人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个 企业施加重大影响的个人投资者。
高级财务会计（5）
西南财经大学会计学院 余海宗
1
第五章 关联方关系及其关系
学习目的与要求 通过本章的学习，（1）应该了解关联方
的概念、掌握关联方关系的判断标准、 类型（表现形式）、关联方关系的披露； （2）掌握关联方交易的类型、披露的原 则与内容； 重点是关联方关系的判断、关联交易的 披露。
2
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方关系的概念、特点 关联方： 一方控制、共同控制另一方或对另一
方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一 方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
特点：（1）关联方涉及两方或多方； （2）关联方是以各方之间的影响为前提（包
括控制与被控制、共同控制与被共同控制、施 加重大影响与被施加重大影响等），即建立控 制、共同控制、施加重大影响是关联方存在的 主要特点；
关联交易综述-PPT精品
关联方列举
（一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、
11
母公司 公司 子公司
母公司控制的 其他公司
12
A
B
50%
50%
公司
A 10%
B 20%
公司
C 50%
公司
Hale Waihona Puke 合营方合营企业公司
联营方
联营企业
13
母公司关键管理人员 及关系密切的家庭成员
主要投资者个人及 关系密切的家庭成员
公司
公司的关键管理人员 及关系密切的家庭成员
控制、共同控 制或重大影响
公司
17
雷曼兄弟案例
“REPO 105”是很多银行用来在短期内，如一天或几天内， 用资产换取现金流动性维持运营的工具，称为回购协议Repo。 具体做法是银行把资产暂时“卖”给对方，然后协议规定短
时 间内再由银行买回该资产。会计准则规定，当资产相当于 98-102%的现金时，该交易视为贷款。
18
雷曼兄弟案例
上市规则视角下的关联交易
核心问题： 利益侵占
24
沪市上市规则
• 上市公司的关联人：
– 关联法人 – 关联自然人 – 潜在关联人
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关联法人（第10.1.3条）
(一)直接或者间接控制上市公司的法人； (二)由上述第(一)项法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公 司以外的法人； (三)由第10.1.5条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或 者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公 司以外的法人； (四)持有上市公司5%以上股份的法人； (五)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其 他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人。
关联方关系及其交易的披露
《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南一、基本要求（一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。
关联方之间交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关项目内，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。
（二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。
（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理：1、零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。
2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％及以上），应当分别关联方以及交易类型披露，如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。
比如，关联方之间有一项很重要的交易，这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很大，在这种情况下，应披露与这项交易有关的信息。
（四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连续两年的比较资料。
二、说明（一）本准则定义的说明1、控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
控制可以通过各种方式来实现，主要有：（1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。
表决权资本，是指具有投票权的资本。
包括以下几种情况：①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。
例如，A企业拥有B企业61％表决权资本，表明A企业直接控制B企业。
②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。
间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权资本的控制权。
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半数以上， 但通过拥有的表决权资本和其他方式达
到控制。主要有以下几种情况：
• ① 通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以 上表决权资本的控制权。
• ②根据章程或协议，有பைடு நூலகம்控制另一方的财务和经 营政策。
• ③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。
• ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投 票权。。
半数以上表决权资本的控制权。
• 例如:
• 拥有80% 拥有70%
•A
B
C
• 在这种情况下，A公司对C公司70％的表决权资本拥 有控制权。 2020/8/6
直接和间接拥有
•
直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本
的控制权，是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决
权资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计
• 其次，本准则的发布为加强税务监管，防止国家税 收流失提供了有用的信息。
• 第三，本准则的发布有利于加强对证券市场的监管 ，为促进证券市场的健康发展奠定了良好的基础。
• 第四，本准则的发布有利于促进与国际会计惯例协 调。 2020/8/6
二、本准则为什么暂在上市公 司实施
•
《企业会计准则-关联方关系及其交易披露讲解》，应
•
①直接拥有，指一方通过直接的投资达
到拥有另一方半数以上的表决权资本；
•
②间接拥有，指一方通过子公司而对子
公司的子公司拥有半数以上表决权资本的控制
权；
•
③直接和间接拥有，这是指一方虽然只
拥有另一方半数以下的表决权资本，但通过与
其子公司所拥有的表决权资本的合计，达到拥
有其半数以上的表决权资本的控制权。
披露的内容与格式准则第二号（年度报告的内容
与格式）》； 2020/8/6
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
•
1995年9月27日财政部发布《关联方关系及
其交易的披露》的征求意见稿；
•
1997年5月22日《关联方关系及其交易的披
露》正式发布，并要求于1997年1月1日在上市公
司执行。
•
本准则成为继《企业会计准则》发布以来
2020/8/6
通过与其他投资者的协议
• ①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数 以上表决权资本的控制权。
• 例如:
拥有35%
•
A
B
•
拥有25%
•
C
• A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A 公司代表。
• 在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司 60％表决权资本的控制权，表明A公司实际上
2020/8控/6 制B公司。
当适用于所有企业的对外信息披露，但是，目前暂在上市公
司执行。主要考虑以下一些因素：
•
首先，上市公司对关联方信息披露的要求相对于其他企
业更为迫切。
•
其次，为了满足证券市场监管对会计信息的需要。
•
第三，与境外上市企业信息披露的要求协调一致。
•
第四，上市公司的会计核算基础较好，便于执行。
•
另外，本准则暂在上市公司执行，便于通过实践了解准
主要差异
2020/8/6
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
•
我国1993年4月25日发布《股票发行与交易
管理暂行条例》要求上市公司在年度报告中披露
公司发行在外股票的情况；
•
1995年12月21日，中国证券监督委员会根据
上述暂行条例和《公开发行股票公司信息披露实
施细则》制定并发布了《公开发行股票公司信息
，财政部发布的第一项具体会计准则，也是我国
会计事务管理部门发布的有关上市公司之关联者
及上市公司与其关联者交易披露的第一项会计法 2020/8/6
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
• 本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。其重 大意义在于:
• 首先，本准则的发布为会计信息的充分披露提供了 质量保证。
关联方关系及其交易披露ppt
本章主要内容
• 一、我国制定、发布本准则的过程及意义 • 二、本准则为什么暂在上市公司实施 • 三、与关联方有关的几组有关定义 • 四、关联方关系 • 五、关联方关系的披露 • 六、关联方交易 • 七、上市公司与关联方之间交易的会计处理规定 • 八、关联方交易的披露 • 九、本准则与国际会计准则及其他国家会计准则的
则的执行情况及存在的问题，为进一步完善本准则提供有用
的实践经验。
2020/8/6
三、与关联方有关的几组有关 定义
2020/8/6
(一）何为控制?
控制与母公司和子公司之间的关系
1. 控制的定义及其特点
•
控制是指有权决定一个企业的财务和
经营政策，并能据以从该企业的经营活动
中获取利益。
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其特点有：
• ①决定一个企业的财务和经营政策是控制 的主要标志；
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有权任免董事会等类似权力机 构的多数成员
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这种情况是指虽然一方拥有另一方
• 表决权资本的比例不超过半数，但根据
• 章程、协议等能够任免董事会的董事，
• 以达到控制的目的。
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直接拥有
• 一方直接拥有另一方过半数以上表决权 资本。
• • 例如，A拥有B企业61％表决权资本，表
明A企业直接控制B企业。
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间接拥有
•
一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的
控制权。
•
间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制
权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过
，而达到拥有其过半数以上的表决权资本的控制权，
•
例如，
• A 30% C
• 70% 25%
•B
•
在这种情况下，A公司直接拥有C公司的30％表
决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25％的表决
权202资0/8/6本的控制权，而达到控制C企业。
(2) 通过所有权方式和其他方式 结合达到控制目的
•
虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过
• ②获取经济利益是控制的主要目的。
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2.控制的主要途径
(1) 以所有权方式达到控制的目的 • 以所有权方式达到控制的目的，是指一
方拥有另一方半数以上的表决权资本. • 包括一方直接、间接、直接和间接拥有
另一方半数以上的表决权资本。
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．2.控制的主要途径
• (1) 以所有权方式达到控制的目的主要表现为 ：
根据章程或协议
• ②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经 营政策。
• 例如:
• A公司拥有B公司20％表决权资本，同时， 根据协议，A公司负责B公司的经营管理。
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在这种情况下，A公司虽然仅拥有B公司20
％的表决权资本，但由于A公司全面负责B公司
的经营管理，能够决定企业的财务和经营政策，
则A公司实际上控制B公司。