商品课税的国际税收问题

10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l 保护成员国内部工业举例
l 假定A、B两国都生产布。A国从第三国进口廉 价的纺织纤维，然后制成纱锭。纱锭的成本价 格为50单位，其中进口纤维的成本价格为25单 位。最后A国再将纱锭纺成布，布的成本价格 为100单位。B国的纺纱工业使用国产的纺织纤 维，其纱锭的成本价格为75单位，其中纤维的 生产成本为50单位。最后B国的纺织厂再将纱 锭织成布，其成本价格也为100单位。另外， 两国均通过关税对本国效率较低的工业进行保 护：A国对织布工业提供保护；B国对纤维生产 提供保护。
10.3 区域国际经济一体化 与商品课税的国际协调
l 10.3.1 区域国际经济一体化的成因 l 10.3.2 商品课税的国际协调在经济一
体化中的地位 l 10.3.3 国际经济一体化中的关税协调 l 10.3.4 经济一体化中的国内商品课税协调
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l 10.3.3 国际经济一体化中的关税协调
l 协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要任务。 经济一体化中的关税协调有两种类型： l 一是只协调成员国之间的关税，不涉及成员国对集 团以外的关税。 l 二是同时协调成员国的对内和对外关税。
商品课税的国际税收问 题
2020/11/8
商品课税的国际税收问题
10.1 关税制度的世界性国际协调
l 10.1.1 关税税率的世界性协调 l 10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
商品课税的国际税收问题
10.1 关税制度的世界性国际协调
l 10.1.1 关税税率的世界性协调
l 商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普 遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税 率的协调是世界性关税制度协调的核心问题。
l 加勒比共同体也有向落偿机制更有特色。
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l 10.3.2 商品课税的国际协调在经济一体化中的 地位
l 由于在经济一体化以前以及一体化过程中成员国的经济 制度和政策并不可能完全相同，因此在各国经济的结合 过程中必须进行一定的经济协调。
l 取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外 实行自主税则的关税协调办法，一般都需要规定产 地规则：即只有产地在成员国的产品才可以在成员 国之间自由流通，对成员国之间流通的产地不在成 员国的产品，仍需课征关税。
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l 关税协调中规定产地原则的原因
l 对世界各国的商品课税原则如果不加以协调， 同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复 课税问题。
商品课税的国际税收问题
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
l 10.2.2 避免商品国际重复征税的方法
l 避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统 一的商品课税原则。
l 比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口 商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家， 同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。如 果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品就 只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重复 课税。
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
l 10.2.1 国内商品课税的管辖权原则
l 国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)
l 一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有 商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国 外消费
l 二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的 所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国 外进口。
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l （续）A、B两国组成自由贸易区以后，两国之间 的关税壁垒被取消，两国的产品可以自由流通。 因此，B国的织布工业将从A国进口廉价的纱锭， 而不再使用本国产的纱锭，B国的纤维生产行业和 纺纱工业将被淘汰。同时由于A国的织布工业效率 较低，所以也将被淘汰。但A国织布工业是被B国 效率高的织布工业所淘汰，而B国的纤维生产和纺 纱工业都是因A国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。 尤其是B国的纺纱工业效率并不低于A国，它被淘 汰并不是资源合理配置所要求的。
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l 经济一体化中的第二类关税协调：协调 成员国的对外关税。其中有一个难以解 决的问题是如何确定成员国的共同对外 关税税率 。
l 共同对外关税的税率水平如果定得较高或 较低各有弊端。
商品课税的国际税收问题
10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
l （再续）由于A、B两国组成自由贸易区主要是为了 扩大两国之间的贸易，并不愿意本国工业因此被第 三国所替代，所以两国在取消内部关税的同时，就 需要规定“产地规则”，对含有第三国产品成分的 成员国产品享受免税给予一定限制，以防上述情况 的发生。假如这时规定，能够在A、B两国之间自由 流通的产品，其在成员国的增值额(即该产品的成本 价格减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的 余额，它应等于成员国在加工产品时所使用的本国 原料成本及所发生的其他生产成本的总和)必须达到 产品成本价格的70％以上，那么A国生产的纱锭就 不能免税进入B国(在本例中，纱锭在A国只增值50 ％)。A国生产的纱锭若要免税进入B国，其价格水 平就必须高于B国的纱锭，从而在B国失去竞争力。
10.1 关税制度的世界性国际协调
l 发展中国家在争取普惠制上的斗争
l 1964年联合国贸易和发展会议第一届会议上， 77个发展中国家发表了一项联合宣言，正式 要求发达国家对发展中国家实行普遍的、非 互惠的、非歧视的关税优惠制度(普惠制)。 发达国家在普惠制问题上作了让步 。
l “授权条款”解决普惠制与最惠国待遇条款 的矛盾。
l 《海关商品估价公约》 的签订及内容
商品课税的国际税收问题
10.2 国内商品课税管辖权原则的 世界性协调
l 10.2.1 国内商品课税的管辖权原则 l 10.2.2 避免商品国际重复征税的方法 l 10.2.3 我国增值税的出口退税问题 l 10.2.4 数字化产品跨国交易的消费地原则
商品课税的国际税收问题
商品课税的国际税收问题
10.1 关税制度的世界性国际协调
l 自《关税及贸易总协定》签订以来，缔约国共 进行了八轮谈判，在这八轮谈判中，关税减让 始终占有重要地位。
l 第一轮：1947年，日内瓦 l 第二轮：1949年，法国安纳西 l 第三轮：1950—1951年，英国多尔基 l 第四轮：1955—1956年，日内瓦 l 第五轮(“狄龙回合”)：1961—1962年，日内瓦 l 第六轮(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日内瓦 l 第七轮(“东京回合”)：1973—1979年，日内瓦 l 第八轮(“乌拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月 ，
l 我国从1998年开始提高部分商品增值税的出 口退税率，具体措施和存在的问题
l 我国从2004年1月1日起改革现行出口退税机 制 ，改革的内容和预期的效果
商品课税的国际税收问题
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
l 10.2.4 数字化产品跨国交易的消费地原则
l 国际社会提出了一些对数字化产品实施消费地原则 的解决方案。包括：
l 无论是商品市场的一体化还是生产要素市场的一体化， 都与税收的国际协调有关。
l 商品课税协调在经济一体化中占有十分重要的地位。经 济一体化理论把经济一体化的发展概括为四个阶段，其 中前三个阶段都与商品课税协调有关。
l 经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两 大类： l (1)消极协调 l (2)积极协调
l 10.3.1 区域国际经济一体化的成因
l 从实践来看，经济一体化组织对内取消成员国 之间的贸易关税，同时保留对非成员国课征的 关税，这种内外有别的贸易政策表明，经济一 体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易 的否定。
l 理论和现实都表明，经济一体化是自由贸易与 国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易中贸易 利益分配不公问题的有效途径。
商品课税的国际税收问题
10.1 关税制度的世界性国际协调
l 《关税及贸易总协定》是国际上最早的一个普遍 调整国与国之间关税和贸易关系的法律规范。实 质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。
l 《关税及贸易总协定》的订立过程。
l 在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是《关贸 总协定》的基本宗旨。缔约方之间的关税减让， 是通过关税谈判达成的。
l 协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效 率，还要考虑国与国之间的公平问题。
商品课税的国际税收问题
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
l 10.2.3 我国增值税的出口退税问题
l 我国从1985年开始按照消费地原则实行出口 退税制度，对待内资企业和外商投资企业的 不同政策
l 95－98年我国调低出口退税率 ，原因、存在 的问题及对策
l 首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件 下取消成员国之间的关税，很可能会引起贸易 偏转，导致成员国集中通过对外关税税率较低 的国家从区外第三国进口商品。
l 其次，通过产地规则限制含有大量非成员国产 品成分的成员国制造品在成员国之间自由流通， 对保护成员国的内部工业也是十分必要的。
商品课税的国际税收问题
l 1.进口商主动申报纳税 。 l 2.出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口
环节增值税 。 l 3.出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税
交给出口国税务当局，然后再由出口国税务当局将这 笔税款转交给进口国的税务当局。 l 4.由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。
商品课税的国际税收问题