准则36号——关联方披露

1.不是主流准则,但是对资本市场的作用很大
2.会计准则、上市规则关于关联方的范围不同
证监会、交易所实质重于形式原则
3.主要投资者个人——10％－5％ 关键管理人员 血缘——家庭成员 4.准则与监管分开 5.充分披求
5.最终控制 方的披露
《企业会计准则第36号－关联方披露》
二、与国际会计准则比较 国际会计准则《关联方披露》（IAS24），1984年7月
发布，1994年11月重编，2003年12月修订，生效日期2005 年1月1日。 我国新修订后的《企业会计准则—关联方披露》在定义及披露 内容上部分向IAS24趋同，但存在实质性差异——即同受国家 控制的企业间是否作为关联方披露问题？？？。
企业会计准则36号—— 关联方披露
未明确财会2001年(64)《关联方之间出售资产等 有关会计处理问题暂行规定》是否继续执行，个 人的看法是将停止执行该暂行规定，以保持与国 际准则的一致。
《企业会计准则第36号－关联方披露》 一、与原企业会计准则比较
差异 原准则 原准则定义中未包括此 范围 新准则 关联方定义扩展： 1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方 2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联 3）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间 接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方
《企业会计准则第36号－关联方披露》
差异 IAS24 主体及关联方的雇员离职后福利计划构 成关联方 1.定义 未列入关联方，但是提出了“在主体中 拥有权益，使之对主体有重大影响” 企业与投资者个人之间的关系列为关联方？ 新CAS36
未列入关联方
取消了此条的豁免规定。 2.披露 要求 不需披露定价政策
企业会计准则36号—— 关联方披露
披露 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司 有关的下列信息： (一)母公司和子公司的名称。 母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上 与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。 (二)母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本) 及其变化。 (三)母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性 质、交易类型及其交易要素。披露的交易要素至少包括： (一)交易的金额。 (二)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息 (三)未结算应收项目的坏账准备金额。 (四)定价政策。
企业会计准则36号—— 关联方披露
总则 关联方 关联方交易 披露
企业会计准则36号—— 关联方披露
总则
企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息；
对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之 间的交易不予披露，但是，应当披露与合并范围外各关联方的关
系及其交易。
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方
要求披露对关联方交易定价政策
《企业会计准则第36号－关联方披露》
差异 IAS24 新CAS36
1.原则
10。实质重于形式原则
无相应规定
2.关联 方例外
11、未必是关联方： （1）仅仅在关键管理人员中拥有一位 共同董事或其他人员的两个主体 （2）仅共享合营企业控制权的两个合 营者 （3）仅出于与主体间正常往来的：资 金提供者，工会，公用事业、政府部门 和机构 （4）仅出于经济依赖性，而与主体发 生大量业务往来的客户、供应商、特许 商、分销商或普通代理商
3.关联 方定 义
《企业会计准则第36号－关联方披露》
差异 原准则 无论是否发生关联方交易，存在 控制关系的关联方企业应当披露， 但未明确提及披露的层次即母公 司、最终控制方和最低中间控股 公司。关联方发生交易，可选择 按交易的金额或相应比例披露。 对未结算项目只简要提及应披露 金额或比例。 新准则 无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在 报表附注中披露母子公司的关系，包括母公司、最终控制方， 关联方关系披露更清晰、客观。 关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须 披露交易金额。要求披露对关联方交易定价政策。 对未结算项目要求披露详细信息及金额。 强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易 采用了与公平交易相同的条款。 母公司不是企业最终控制方，应当披露最终控制方的名称。母 公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公 司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司的名称。
企业会计准则36号—— 关联方披露
关联方

控制、共同控制、重大影响 下列各方构成企业的关联方： (一)该企业的母公司。 (二)该企业的子公司。 (三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。 (四)对该企业实施共同控制的投资方。 (五)对该企业施加重大影响的投资方。 (六)该企业的合营企业。 (七)该企业的联营企业。 (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指 能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 (九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员， 是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投资者个人或关键管 理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个 人影响的家庭成员。 (十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同 控制或施加重大影响的其他企业。