国际税收讲义

国际税收讲义
2020年5月27日星期三
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 10.1.1 关税税率的世界性协调 • 10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 10.1.1 关税税率的世界性协调
• 商品课税的世界性国际协调，是指由世界 各国普遍参与的非区域性商品课税制度的 协调。关税税率的协调是世界性关税制度 协调的核心问题。
• 《关税及贸易总协定》的订立过程。
• 在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是《 关贸总协定》的基本宗旨。缔约方之间的关 税减让，是通过关税谈判达际协调
• 自《关税及贸易总协定》签订以来，缔约国共进行了八轮谈 判，在这八轮谈判中，关税减让始终占有重要地位。 • 第一轮：1947年，日内瓦 • 第二轮：1949年，法国安纳西 • 第三轮：1950—1951年，英国多尔基 • 第四轮：1955—1956年，日内瓦 • 第五轮(“狄龙回合”)：1961—1962年，日内瓦 • 第六轮(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日内瓦 • 第七轮(“东京回合”)：1973—1979年，日内瓦 • 第八轮(“乌拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月 ，决 定从1995年1月1日起成立世界贸易组织
(1)
• B国消费者选择X商品要想不受到税收的干扰，也
必须满足：
• P*(1+ td*) =P(1+ tx+ tm*)
• 10.2.1 国内商品课税的管辖权原则 • 10.2.2 避免商品国际重复征税的方法 • 10.2.3 我国增值税的出口退税问题
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10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
• 10.2.1 国内商品课税的管辖权原则
• 国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)
• 一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有 商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国 外消费 ;
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统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要性分析
• 假定A、B两国之间有贸易关系，两国都课征多环 节的国内商品税，并都使用比例税率。
• 商品X在A国可能面临三种国内商品税，税率分 别为：
• td：对国内生产并在国内消费的商品X适用税率 • tx：对本国出口商品X适用税率 • tm：对从B国进口的商品X适用的有效税率
• “授权条款”解决普惠制与最惠国待遇条款 的矛盾。
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10.1 关税制度的世界性国际协调
• 2. 世界贸易组织（WTO）
• 《世界贸易组织协议》的内容 • 我国加入世贸组织的历程
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调 个人 所得税
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10.1 关税制度的世界性国际协调
• 10.1.1 关税税率的世界性协调
• 1.关贸总协定(GATT) • 2. 世界贸易组织（WTO）
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10.1 关税制度的世界性国际协调
• 1.关贸总协定(GATT)
• 关税税率协调的主要内容是关税税率减让。 • 目前，世界性的关税减让有两大类：一是世
界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》 的框架内进行的多边互惠减让；二是发达国 家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家 的特别关税减让。
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 《关税及贸易总协定》是国际上最早的一个 普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律 规范。实质上是协调缔约国关税税率的国际 税收协定。
• 商品X在B国也面临上述三种税率，分别为td*、 tx*、 tm*。
• P表示商品X在A国的生产者价格，P*表示X商品 在B国的生产者价格。
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统一贸易伙伴国国内商品税课税原则必要 性分析
• 为了不影响消费者在两国商品之间进行选择，两国 X商品在A国消费者价格必须完全相同:
• P(1+ td)=P*(1＋ tx*＋ tm)
• 关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易 的一个重要因素。《关贸总协定》规定了审 定完税价格的一般原则，即：应以进口商品 或相同商品的实际价格，而不得以国内产品 的价格或者以武断的或虚构的价格作为计征 关税的依据。
• 《海关商品估价公约》 的签订及内容
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10.2 国内商品课税管辖权原则 的世界性协调
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 关贸总协定的原则
• 互惠是《关贸总协定》的一个基本原则 。
• 非歧视原则是《关贸总协定》框架内关 税减让的另一个重要原则。
• 《关贸总协定》对多边关税谈判的规程 也作出了要求。
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 《关贸总协定》缔约国多轮关税谈判 中减免关税的方法
• 二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的 所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国 外进口。
• 对世界各国的商品课税原则如果不加以协调， 同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复 课税问题。
2020/5/27
10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调
• 10.2.2 避免商品国际重复征税的方法
• 避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统 一的商品课税原则。
• 比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口 商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家 ，同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。
• 如果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品 就只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重 复课税。
• “肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈判 ，采取的是选择性减税办法，即对各种 商品的关税减让幅度分别进行谈判。
• “肯尼迪回合”以及“东京回合”的关税谈 判使用的是所谓的“全面减让”办法。
2020/5/27
10.1 关税制度的世界性国际协调
• 发展中国家在争取普惠制上的斗争
• 1964年联合国贸易和发展会议第一届会 议上，77个发展中国家发表了一项联合宣 言，正式要求发达国家对发展中国家实行 普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制 度(普惠制)。发达国家在普惠制问题上作 了让步 。