审计学朱荣恩第三版第八章到十四章案例
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货币资金业务审计
现金和银行存款的管理制度
• 实行现金限额管理； • 确定本企业现金开支范围； • 现金及时存入银行，控制坐支现金； • 不得私设“小金库”； • 加强银行账户管理； • 遵守银行结算纪律； • 定期与银行对账； • 确保账实相符。
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货 币资金业务审计
票据及印章的管理制度
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货 币资金业务审计
三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
货币资金相关信息表达清楚、便于理解
货币资金的列报金额恰当
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货 币资金业务审计
四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险
截留各种收入（涂改凭证、使用空白发票或收 据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）；
隐藏回扣、佣金或好处费； 截留各种罚没收入、押金； 虚列支出，虚报冒领； 以现金支付回扣或好处费； 挪用现金（利用现金日记账、借款、延迟入
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货 币资金业务审计
一、货币资金业务与其他业务循环的关系
收入循环收
货币资金
筹资与投资循环
支支出循环
存货、固定资产循环
《审计学》朱荣恩第三版第十二章货 币资金业务审计
二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
账、循环入账、白条抵库挪用现金）。
审计学-朱荣恩第三版第八章收入自循环审计
与发货凭证
止高估主营业务收入
销售发票
从报表日前后若干天的发票 确认已开具发票的货物是 存根查至发货凭证与账簿记录 否发货并于同一会计期间确
认收入，防止低估收入
发运凭证
从报表日前后若干天的发货 确认收入是否已计入适当 凭证查至发票开具情况与账簿 的会计期间，防止低估收入 记录
La
案例1：主营业务收入审计案例
• 发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、 产品包装和托运工作；
• 填制发票人员不能同时担任发票复核工作； • 办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务
的记录工作； • 应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算
工作； • 应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。
La
（二）收入循环业务涉及的账户
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、 应收账款、应交税费明细账时，未发现此项 业务的任何会计处理。
La
主营业务收入审计案例
追踪查证
审计人员采用询问法，询问了相关 人员，企业的人员证实此笔销售确已完 成，只是以没有收到银行存款为由，未 作会计处理。
La
主营业务收入审计案例
问题
托收承付方式下在办妥托收手续时应 确认收入。该企业未按会计制度规定将 收入及时入账，不仅影响利润表，也影 响资产负债表的正确披露。
La
一、了解收入循环内部控制
收入循环内部控制项目
收入循环内部控制内容
（四） 定期核对
① 应收账款总账、明细账，主营业务收入总 账、明细账应进行定期核对。
② 应收账款有核对、催收制度，定期检查确 定账龄较长的欠款。
La
二、测试收入循环内部控制
测试项目
1. 检查销售发票
测试的具体内容
审计学朱荣恩
审计学朱荣恩因为资本所有者将经营权托付给托付人后须要对其治理和应用情形进行有效监督；资本经管人受托经管资本所有者的资本后须要向托付人证实本身有效治理和应用资本的情形，以获得响应待遇或摆脱自身的经管义务，这都须要有一个具有相对自力身份的第三者加以检查和评判。
而注册管帐师正好既自力于受托义务关系两边当事人，有具备应有的专业技能，因而能够对受托人实施义务情形进行客不雅公平的监督和证实。
是以，我们说受托义务是审计产生的动因。
三．1审计证据的充分性和恰当性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册管帐师形成审计看法，即收集的审计证据数量是否足够。
依照审计证据准则，评判和确信审计证据是否充分，应当推敲以下身分：①审计风险；②具体审计项目标重要程度；③注册管帐师及其助理人员的审计体会；④审计过程中是否发明缺点或舞弊；⑤审计证据的类型与猎取门路。
（二）审计证据的恰当性依照审计证据准则，审计证据的恰当性是指审计证据的相干性和靠得住性，即审计证据应当与审计目标相接洽关系，并能如实反应客不雅事实。
1．审计证据的相干性 2．审计证据的靠得住性三.2 审计证据的取证方法(一)检查记录或文件 (二)检查有形资产 (三)不雅察包含情形不雅察和行动不雅察 (四)询问（五）函证 (五)从新运算 (七)从新履行 (八)分析法度榜样对重要性作出初步确信注册管帐师在确信审计法度榜样的性质、时刻和范畴及评判审计成果时，依照专业水平和审计重要性原则对财务报表做初步确信，初步估量能够显现而又不至于阻碍有理性的人员做决定打算的最大年夜错报数额，确信一个可接收的重要性水平和所需审计证据的数量。
（目标）1、重要性程度与审计证据之间的关系→反向关系重要性程度↑收集审计证据数量↓2、对重要性程度做出初步确信时应推敲的身分⑴、推敲以往的审计体会。
⑵、有关律例对财务管帐的要求。
⑶、被审计单位的经营范畴及营业性质。
⑷、内部操纵与审计风险的评估成果⑸、管帐报表各项目标性质及其互相关系（重要程度）⑹、管帐报表各项目标金额及其波动幅度（波动较大年夜时，重要性程度可定低些）六．审计抽样所谓审计抽样是指注册管帐师在实施审计法度榜样时，从审计对象总体中拔取必定命量的样本进行测试，并依照测试成果揣摸总体特点的一种方法。
审计学(第三版)-第8章f-PPT精品文档
序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计 提方法
15
4、审查坏账损失 5、检查长期挂账应收账款 6、检查函证结果。 7、实施分析程序 8、审查坏账准备在财务报表上的列报是否
恰当
16
四、销售调整业务的实质性程序
(一)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和 其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生 额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对， 检查其是否经授权批准，是否合法、真实
第八章 收入循环审计
第一节 收入循环审计概述
一、收入循环与账户 (一) 收入循环内容 1、收入循环图
销售计划
订单处理
核准赊销
会计记录
坏账处理 收款
发货 开票
销售调整
1
2 、收入循环的环节 赊销所涉及的环节主要包括：
（1）制定销售计划 （2）订单处理 （3）批准赊销 （4） 发货 （5）开票 （6）会计记录 （7）收款 （8）坏账处理 （9）在销售过程还涉及到销售调整业务
入账
项 准确性 销售收入、应收账款等入账金额正确，明细
相
账合计数与总账一致。
关
的 截止 涉及应收账款和销售收入的业务都已记入恰
认
当的期间
定 分类
账面记录的销售业务经过适当分类
ห้องสมุดไป่ตู้
4
收入循环的具体审计目标
管理层认定
收入循环的具体审计目标
与 存在
已记录的应收账款确实存在
期
末 余 额
权利和 义务
应收账款确归公司所有
二、应收账款的实质性程序 （一）获取或编制应收账款余额明细表，复核
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第十四章
第十四章 审计报告 • 审计报告的主要类型
二、非无保留意见审计报告 • （三）无法表示意见的审计报告
2．无法表示意见审计报告的 基本内容和专业术语
无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内 容的基础上进行两方面的修正：① 删除“注册会计师的责任段”；② 在“审计意见段”清楚说明所持意见的主要理由。
四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
3．增加强调事项段的限制
强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事 项的有效性，此外，与财务报表中的列报或披露相比，在强 调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当 列报或披露。
第十四章 审计报告 • 审计报告的基本内容 六、注册会计师对财务报表审计的责任
④ 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用 职业判断，并保持职业怀疑。
⑤ 通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。 ⑥ 说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安
排和重大审计发现等事项进行沟通。
第十四章 审计报告 • 在审计报告中沟通关键审计事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
注册会计师可以描述下列要素：
• ① 审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关 或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；
• ② 对已实施审计程序的简要概述； • ③ 实施审计程序的结果； • ④ 对该事项作出的主要看法。
第十四章 审计报告 • 审计报告的基本内容 五、管理层对财务报表的责任
按照适用的财务报
告编制基础编制财务报
表，使其实现公允反映， 并设计、执行和维护必
要的内部控制，以使财
务报表不存在由于舞弊
或错误导致的重大错报。
评估被审计单位的持 续经营能力和使用持续经 营假设是否适当，并披露 与持续经营相关的事项。
《审计学》朱荣恩第三版第十章存货和固定资产循环审计
La
一、存货与固定资产循环与账户
• 固定资产循环环节
资本预算
购建作业
折旧
验收
会计记录
维修保养 清理
计价
La
一、存货与固定资产循环与账户
固定资产循环所涉及的账户
• 固定资产
• 固定资产清理
• 累计折旧
• 待处理财产损溢
• 工程物资
• 固定资产减值准备
• 在建工程
• 在建工程减值准备
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
③ 与存货相关的文件、记录要经过授权才能 接触。
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
固定资产循环内部控制项目 固定资产循环内部控制内容
1. 固定资产预算制度 2. 职务分离 3. 授权批准制度
固定资产和在建工程是否有预算。 是否要过批准授权。
固定资产采购、付款、保管、记账是否由 不同人员分别负责。
存货、固定资的列报金额恰当
La
三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（一） 识别和评估存货循环的重大错报风险
1. 业务及行业特性 （市场对存货的估价影响） 2. 生产及存货的管理组织功能 3. 并联方交易（母子公司间存货购销的计价） 4. 成本计算（成本计算方法的选择） 5. 会计估计的合理性（跌价准备计提）
13、 He who seize the right moment, is the right man.谁 把 握 机 遇 ，谁 就心想 事成。 21.6.1321.6.1322:03:2622:03:26June 13, 2021
•
14、 谁 要 是 自 己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021年 6月13日 星期 日下午 10时3分 26秒 22:03:2621.6.13
《审计学》朱荣恩第三版第十四章编制审计报告前的工作
（四）、无法表示意见审计报告
格式(《教材》P274)（删除注册会计师责任段）
审计报告 S股份有限公司全体股东：
我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任
……………………………. 二、导致无法表示意见的事项
……………………… 三、审计意见
我们认为，………………….
××会计师事务所
××注册会计师 ××注册会计师 二00×年×月×日
La
• 简式审计报告 指注册会计师对应公布的财务报表进行
审计后所编制的简明扼要的审计报告。
• 详式审计报告 指对审计对象所有重要的经济业务和情
况都要做详细说明和分析的审计报告。
La
三、我国审计报告的内容和形式
（一）标题（审计报告）
（二）收件人（委托人）
（三）引言段（＊）
（四）管理层对财务报 表的责任段
出具保留意见的审计报告的情形：
① 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报 表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和 相关会计制度的规定；
② 因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当 的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具 无法表示意见的审计报告。
La
（二）保留意见审计报告
格式(《教材》P264)
审计报告
La
二、非标准审计报告
（一）带强调事项的无保留意见审计报告 • 在出具无保留意见审计报告时，如有下列
情况，增加对重要事项的说明强调。 对持续经营能力产生重大疑虑； 重大不确定事项； 其他审计准则规定增加强调事项段的情形。
La
二、非标准审计报告
带强调事项的无保留意见审计报告格式(《教材》P261)
我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任
……………………………. 二、注册会计师的责任
秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案
xx生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所____年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据____年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的____年12月31日的结存数如下：从上面数字可知，该公司____年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应0。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。
《审计学》朱荣恩第三版第十四章编制审计报告前的工作
二、审计报告的种类
• 简式审计报告 指注册会计师对应公布的财务报表进行
审计后所编制的简明扼要的审计报告。
• 详式审计报告 指对审计对象所有重要的经济业务和情
况都要做详细说明和分析的审计报告。
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
三、我国审计报告的内容和形式
（一）标题（审计报告）
（详见《教材》P252－254）
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
二、执行分析程序
详见《教材》P255
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
三、对审计工作底稿进行最终复核
（一） 进行取终复核的意义 实施对审计工作结果的最终质量控制；
• 重要性具有数量和质量两个方面的特征。
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
判断建议调整和不建议调整的不符事项方法：
对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项 目层次重要性水平的，应视为建议调整的不
符事项；
对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项 目层次重要性水平，但性质重要的，应视为
要求。
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
第二节 审计报告前概述
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编 制审计报告前的工作
一、审计报告的含义
审计报告是注册会计师根据独立审 计准则的要求，在实施审计工作的基础 上对被审单位年度财务报表发表审计意 义的书面文件。
建议调整的不符事项；
对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项 目层次重要性水平，但性质不重要的，应视
【8A版】《审计学》课程各章教学案例
《审计学》课程各章教学案例第1章对审计及鉴证业务的需求2第2章注册会计师职业5第3章审计报告10第4章职业道德16第5章法律责任18第6章审计责任和目标28第7章审计证据38第8章审计计划和记录41第9章重要性和风险43第10章内部控制和控制风险59第11章审计过程中信息技术的影响64第12章总体审计计划和审计方案72第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测试75第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样75第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账款97第16章对详细余额进行测试的审计抽样97第17章工薪与人力资源循环的审计101第18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款103 第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账户110第20章存货和仓储循环的审计116第21章资本取得与返回的审计121第23章结束审计工作129第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业务132 第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审计138第1章对审计及鉴证业务的需求——英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。
经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
《审计学》朱荣恩第三版第一章审计的基本概念
❖ 新中国审计： ❖ 1949－1982年，审计处于停顿状态；
❖ 十一届三中全会后，审计进入振兴时期；
❖ 83年9月，中华人民共和国审计署成立；
❖ 88年，国务院出台了《中华人民共和国 审计条例》。
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《审计学》朱荣恩第三版第一章审计 的基本概念
一、审计的产生和发展
❖ 新中国审计： v 94年，通过了《审计法》；
一、审计的产生及其动因
（2）内部审计的产生
v 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行； v 奴隶社会是内部审计的萌芽时期； v 进入中世纪和近代后，内部审计有了进一
步发展；
v 现代内部审计产生于20世纪40年代； v 1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学
者Brink在纽约大学的博士论文是第一部内 部审计专著。
v 97年，发布《中华人民共和国审计法实施条 例》；
v 00－04年；相继颁布了1－6号中华人民共和 国审计署令；
v 06年，修订并施行《审计法》。
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《审计学》朱荣恩第三版第一章审计 的基本概念
我国审计的四个阶段
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《审计学》朱荣恩第三版第一章审计 的基本概念
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《审计学》朱荣恩第三版第一章审计 的基本概念
导入案例：英国南海公司审计案
v 1719年中，南海公司股价为114英镑； v 1720年3月，股价劲升至300英镑以上； v 1720年7月，股票价格已高达1050英镑； v 1720年12月，最终仅为124英镑。
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《审计学》朱荣恩第三 版_第一章_审计的基本
概念
审计学朱荣恩第三版审计抽样课件
一般只有在执行额外的控制测试，以期 获得进一步降低控制风险估计水平的证据 的时候，才使用审计抽样。
二、控制测试中统计抽样的运用
（一）属性抽样的基本过程（P103－109） 属性
二、控制测试中统计抽样的运用
三、控制测试中非统计抽样的运用
导入案例
资料
经调查，由于华兴公司业务往来的内部 控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司 记错的账达3 64应收账款的 回函结果作出以下推断吗？
因推断总体误差超过可容忍误差，故应当 扩大函证范围或执行替代审计程序，以获取 充分、适当的审计证据。
第三节 实质性程序中的审计抽样
一、基本概念
（一） 不同类型审计测试中的审计抽样
控制性测试是为了测试内部控制的有效性 ；
实质性测试的目的： 获得账户余额不存在重要错报的证据； 独立估计某些金额。
二、实质性程序中统计抽样的运用
金额加权抽样 变量抽样
（详见《教材》P111－119）
本章小结
信赖不足风险是指推断的控制有效低于其 实际有效性的风险。即注册会计师推断某 一重大错报存在而实际上不存在的风险。
信赖不足风险可能影响审计效率，审计结 论存在与审计对象总体特征不相符合的可 能性。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于 其实际有效性的风险。即注册会计师推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险 。
• 两因素会使样本不具代表性：即抽样风险 和非抽样风险。
二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险
抽样风险是注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的 程序得出的结论存在差异的可能性，即抽 取的样本不能代表总体的风险。
审计学朱荣恩
审计学朱荣恩由于资源所有者将经营权托付给托付人后需要对其治理和使用情形进行有效监督；资源经管人受托经管资源所有者的资源后需要向托付人证明自己有效治理和使用资源的情形，以得到相应酬劳或解脱自身的经管责任，这都需要有一个具有相对独立身份的第三者加以检查和评判。
而注册会计师恰好既独立于受托责任关系双方当事人，有具备应有的专业技能，因而能够对受托人履行责任情形进行客观公平的监督和证明。
因此，我们说受托责任是审计产生的动因。
三．1审计证据的充分性和适当性〔一〕审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。
依照审计证据准那么，评判和判定审计证据是否充分，应当考虑以下因素：①审计风险；②具体审计项目的重要程度；③注册会计师及其助理人员的审计体会；④审计过程中是否发觉错误或舞弊；⑤审计证据的类型与猎取途径。
〔二〕审计证据的适当性依照审计证据准那么，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。
1．审计证据的相关性 2．审计证据的可靠性三.2 审计证据的取证方法(一)检查记录或文件 (二)检查有形资产 (三)观看包括环境观看和行为观看 (四)询问〔五〕函证 (五)重新运算 (七)重新执行 (八)分析程序对重要性作出初步判定注册会计师在确定审计程序的性质、时刻和范畴及评判审计结果时，依据专业水平和审计重要性原那么对财务报表做初步判定，初步估量能够显现而又不至于阻碍有理性的人员做决策的最大错报数额，确定一个可同意的重要性水平和所需审计证据的数量。
〔目的〕1、重要性水平与审计证据之间的关系→反向关系重要性水平↑收集审计证据数量↓2、对重要性水平做出初步判定时应考虑的因素⑴、考虑以往的审计体会。
⑵、有关法规对财务会计的要求。
⑶、被审计单位的经营规模及业务性质。
⑷、内部操纵与审计风险的评估结果⑸、会计报表各项目的性质及其相互关系〔重要程度〕⑹、会计报表各项目的金额及其波动幅度〔波动较大时，重要性水平可定低些〕六．审计抽样所谓审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并依照测试结果推断总体特点的一种方法。
《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。
问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销）190400（3）补记应交所得税借：所得税费用20000贷：应交税费－所得税20000（2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000（4）结转利润借：主营业务收入1120000贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43＃凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000（2）9月8日56＃凭证内容如下：借：资产减值损失－－坏账损失351000贷：应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计
（2）接受劳务而发生的应付未付款的处理： 借：生产成本（或管理费用） 贷：应付职工薪 酬
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三、应付账款的实质性程序
（3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付 款按债务重组的不同方式进行处理：
以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时 借：应付账款 （应付金额） 贷：银行存款 （实付金额） 营业外收入－－债务重组得利
调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
（1）调整应付账款 借：应付账款 贷：主营业务收入
应交税费—增(销项)
3 510 000 3 000 000 510 000
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案例2：应付账款的审计
调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
若该企业的所得税税率为25%，以税后将利 润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配 利润。 （2）调整所得税
支出循环内部控制项目
支出循环内部控制内容
（一） 采购业务
① 请购商品和劳务。相关责任人签字。 ② 编制订购单。申购和验收部门分开
③ 收货。验收单。
④ 存储已验收的商品。保管与记录职责分离。
⑤ 记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭 证、明细账、总账。
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一、了解支出循环内部控制
支出循环内部控制项目
支出循环内部控制内容
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三、应付账款的实质性程序
以债务转为资本时 借：应付账款 贷：实收资本（或股本、资本公积等）
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三、应付账款的实质性测试
应付账款账户核算的错弊形式
• 购货退回不冲应付账款； • 通过“应付账款”账户藏匿销售收入； • 虚列“应付账款”数额； • 利用“应付账款”贪污现金折扣。
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三、应付账款的实质性程序
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审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。
问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销）190400 （2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000（3）补记应交所得税借：所得税费用20000 贷：应交税费－所得税20000 （4）结转利润借：主营业务收入1120000 贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43＃凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000（2）9月8日56＃凭证内容如下：借：资产减值损失－－坏账损失351000贷：应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。
◆问题该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。
◆调账借：应收账款351000贷:资产减值损失－－坏账损失351000案例4：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。
◆追踪查证审阅相关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为元，“坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。
◆问题经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。
◆调账借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000第九章案例1：应付账款的审计◆发现疑点审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。
◆审计思路➢审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：（1）借：制造费用－－修理费200000贷：应付账款－－C公司200000记账凭证后未附任何原始凭证。
◆跟踪调查审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。
◆问题该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。
分析如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。
请作出调整分录。
◆调账◆（1）调整应付账款借：应付账款200000贷：库存商品80000主营业务成本120000 （2）调整所得税借：所得税费用30000 贷：应交税费－－应交所得税30000（3）调整利润分配借：主营业务成本120000 贷：所得税费用30000利润分配－－未分配利润9000 （4）补提盈余公积借：利润分配－－未分配利润9000 贷：盈余公积9009000案例2：应付账款的审计发现疑点2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入◆跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：（1）借：银行存款 3 510 000贷：应付账款 3 510 000所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
◆问题审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了增值税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
◆调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整应付账款借：应付账款 3 510 000贷：主营业务收入 3 000 000应交税费—增(销项)510 000◆调账(被审单位为一般纳税人企业)若该企业的所得税税率为25%，以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。
（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税（3）调整利润分配借：主营业务收入贷：所得税费用利润分配－－未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配－－贷：盈余公积应付股利案例3：其他应付款的审计◆发现疑点审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时，发现该企业5月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。
◆跟踪调查审计人员调出5月13日第65#记账凭证。
其会计分录：借：银行存款54 000贷：其他应付款—甲公司54 000所附原始凭证为一张收据。
审计人员调出5月29日第98#记账凭证。
其会计分录：借：银行存款21 000贷：其他应付款—乙公司21 000所附原始凭证为一张收据。
审计人员询问财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导的意图进行处理的。
该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。
◆调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整其他应付款借：其他应付款—甲54 000--乙公司21 000贷：主营业务收入64 967.26应交税费—增(销项)10 042.74若该企业的所得税税率为25%。
（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税案例4：应付账款的审计◆发现疑点审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现5月9日第45＃凭证记录应付账款增加50000元，5月10日第52＃凭证记录偿还50000元货款。
支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。
◆跟踪调查审计人员调阅5月9日45＃凭证，其记录内容如下：借：物资采购50000贷：应付账款－－甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。
如果在10天内付款，给予现金折扣10%。
调阅5月10日52＃凭证，其记录内容如下：借：应付账款－－甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？➢审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。
➢询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
➢审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。
◆问题由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金5000元。
◆调账收回李某退回赃款时，作如下分录：借：库存现金贷：财务费用案例5：应付职工薪酬审计案例◆发现疑点审计人员A在审计企业“应付职工薪酬”时，发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元。
审计人员决定进一步审查。
◆追踪查证（1）审计人员A审查了“工资清单”，并查阅了人事部门的人员档案，发现2月份没有新增员工，况且3月份的记录很正常。
（2）负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。
（3）A立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元，年利率为9%，每年2月5日付息一次，其中本公司职工购买了100万元。
•企业共提利息36万元，并计入财务费用。
2月份支付利息时作了如下会计分录：借：应付债券－－利息调整270000贷：银行存款270000但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录。
◆问题企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资，然后挤入管理费用。
致使2月份的费用重复计入，隐瞒利润9万元，少交企业所得税。
◆调账借：应付债券－－利息调整90000贷：管理费用90000借：所得税费用22500贷：应交税费－－应交所得税22500第十章案例1：库存商品审计◆发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品－－甲商品”明细账时，发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。
审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：借：销售费用40000贷：库存商品40000审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值税进一步处理的相关内容，决定进一步调查。
◆追踪查证（1）查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；（2）审查“应交税费－－应交增值税”明细账没有发现“增值税－进项税额转出”的记录。
（3）询问相关经办人员该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
◆问题按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职工福利等，应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：借：应付职工薪酬贷：库存商品（原材料)应交税费－－应交增值税（进项税额转出)该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销售费用”，一方面减少了企业当期应交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。
◆调账（1）借：应付职工薪酬－－职工福利46800贷：应交税费－－增值税（进项税额转出）6800销售费用40000 （2）借：所得税费用10000贷：应交税费－－应交所得税10000案例2：周转材料审计◆发现疑点审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用－－低值易耗品摊销”明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。