审计学朱荣恩第三版第八章到十四章案例

审计案例

第八章案例1：主营业务收入审计案例

◆发现疑点

审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。

审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。

追踪查证

审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。

问题

托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。

调账

（1）补记收入

借：应收账款1310400

贷：主营业务收入1120000

应交税费－增值税（销）190400 （2）补记成本

借：主营业务成本1040000

贷：库存商品1040000

（3）补记应交所得税

借：所得税费用20000 贷：应交税费－所得税20000 （4）结转利润

借：主营业务收入1120000 贷：主营业务成本1040000

所得税费用20000

利润分配60000

案例2：应收账款审计案例分析

《教材》P164－165练习题1、2、3

案例3：坏账准备审计案例

◆发现疑点

审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。

根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。

◆追踪查证

审计人员调阅上述处理的记账凭证：

（1）2月8日43＃凭证内容如下：

借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费－－增（销项税额）51000

（2）9月8日56＃凭证内容如下：

借：资产减值损失－－坏账损失351000

贷：应收账款351000

该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。

被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。

◆问题

该企业违反了坏账确认标准。增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。

◆调账

借：应收账款351000

贷:资产减值损失－－坏账损失351000

案例4：坏账准备审计案例

◆发现疑点

审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。

在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。

◆追踪查证

审阅相关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为元，“坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。

◆问题

经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。

◆调账

借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000

第九章案例1：应付账款的审计

◆发现疑点

审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。

◆审计思路

➢审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。跟踪调查

审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：

（1）借：制造费用－－修理费200000

贷：应付账款－－C公司200000

记账凭证后未附任何原始凭证。

◆跟踪调查审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今

后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。

◆问题该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷

漏所得税；资产负债表中负债虚增。

分析如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录。

◆调账

◆（1）调整应付账款

借：应付账款200000

贷：库存商品80000

主营业务成本120000 （2）调整所得税

借：所得税费用30000 贷：应交税费－－应交所得税30000

（3）调整利润分配

借：主营业务成本120000 贷：所得税费用30000

利润分配－－未分配利润9000 （4）补提盈余公积

借：利润分配－－未分配利润9000 贷：盈余公积9009000

案例2：应付账款的审计

发现疑点2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入

◆跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市

甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：

（1）借：银行存款 3 510 000

贷：应付账款 3 510 000

所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。

◆问题审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了增值税、所得税，没有公

允地反映企业的经营情况。

被审单位对此供认不讳。

◆调账(被审单位为一般纳税人企业)

（1）调整应付账款

借：应付账款 3 510 000

贷：主营业务收入 3 000 000

应交税费—增(销项)510 000

◆调账(被审单位为一般纳税人企业)

若该企业的所得税税率为25%，以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。

（2）调整所得税

借：所得税费用

贷：应交税费－－应交所得税

（3）调整利润分配

借：主营业务收入

贷：所得税费用

利润分配－－未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配－－

贷：盈余公积

应付股利

案例3：其他应付款的审计

◆发现疑点审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时，发现该企业5

月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。

◆跟踪调查审计人员调出5月13日第65#记账凭证。

其会计分录：

借：银行存款54 000

贷：其他应付款—甲公司54 000

所附原始凭证为一张收据。

审计人员调出5月29日第98#记账凭证。

其会计分录：

借：银行存款21 000