第二十二章 审计业务对独立性的要求-独立性的概念框架

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第二十二章　审计业务对独立性的要求

知识点：独立性的概念框架

● 详细描述：

独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

（1）识别对独立性的不利影响；

（2）评价不利影响的严重程度；

（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

例题：

1.下列事项中，如果注册会计师在承接审计业务时发现对独立性产生非常严

重的不利影响的事项，导致没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则应当采取的是（）。

A.拒绝接受委托

B.终止业务约定

C.与审计客户管理层沟通不利影响

D.与审计客户治理层讨论不利影响

正确答案：A

解析：选项A正确。根据独立性概念框架的工作思路，注册会计师在承接审计业务时，对影响独立性的事项应当从识别、评价以及采取防范措施三个环节逐一展开。如果注册会计师在承接审计业务时发现对独立性产生不利影响的事项，评价的结果是非常重大，以至于无法采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，则正确的做法是不能承接该项审计业务委托。

2.以下人员中，拥有经济利益对独立性影响程度最重大的是（）。

A.网络事务所合伙人

B.关键审计项目合伙人

C.审计项目组成员的主要近亲属

D.与审计项目组成员关系密切的人员

正确答案：B

解析：选项B恰当。在审计业务过程中，针对在审计客户中拥有经济利益的主体而言，如果其职业判断、对审计过程的决策与审计业务越直接，则该主体对独立性的不利影响越大。故选项B正确。

3.根据独立性概念框架，注册会计师遵循独立性应当从以下（）方面开展。

A.识别对独立性的不利影响

B.采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平

C.识别到对独立性的不利影响时，终止业务委托

D.评价已识别的不利影响是否重大

正确答案：A,B,D

解析：独立性概念框架的思路分三个层次展开，首先识别可能对独立性产生不利影响的事项或情形；第二，评价已识别的不利影响是否重大；第三，在必要时采取防范措施消除或降低不利影响至可接受的水平。