中财第十一章收入费用与利润
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中级财务会计(第三版)配套精品】第11章 收入、费用和利润
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能
基
本
很可能
确
定
确定
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量
企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。
✓合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性 质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益； ✓销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额 确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期 损益； ✓销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
一、收入的概念、特点及分类
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、 劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等， 不包括为第三方或者客户代收的款项。 ☻收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项 中产生 ☻收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之 ☻收入能导致企业所有者权益的增加 ☻收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代 收款项 ☻收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入等 ☻收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入 和其他业务收入
（1）2016年6月5日发出商品并办理托收手续。同日，恒易 公司得知甲企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难， 经与甲企业交涉，确定该收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。
中级财务会计_收入、费用、利润
（二）商品销售收入的会计处理 1. 一般销售业务核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认 收入
结转 成本
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
方开具代 销清单
借：主营业务成本 贷：发出商品
借：银行存款 贷：应收账款
受托方按 协议价将 款项汇给 委托方
借：应付账款 贷：银行存款
（2）收取手续费
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单
§劳务的完成程度的确定方法：
①已完工的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例。
§完工百分比法确认收入、费用的公式：
本年确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入
本年确认的成本
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本
3.收入的分类 收入按其取得和来源分为 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
二、商品销售收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
4.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已 计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商 品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售 出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之 间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理 外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。
1100019中级财务会计_第十一章收入、费用和利润_1009
• 收入确认的原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠的计量
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
收入的核算*
➢ 商品销售业务的核算
设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及 附加”、“销售费用”等帐户。
• 一般销售业务的核算
交款提货销售
借：银行存款
贷：主营业务收入
企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一 个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
商品销售收入的计量 商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或
协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的 现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直 接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认 • 委托收款、托收承付方式：产品发出，发票账单递交银行 办妥手续后确认收入。 • 交款提货方式：款收到，发票提货单交给买方，确认收入 。 • 委托代销：采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金 收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业 务收入和其他业务收入。 主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可 根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、 提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取 得的收入、包装物出租收入等。
利润转入
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
利润分配项目转入
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
收入的核算*
➢ 商品销售业务的核算
设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及 附加”、“销售费用”等帐户。
• 一般销售业务的核算
交款提货销售
借：银行存款
贷：主营业务收入
企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一 个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
商品销售收入的计量 商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或
协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的 现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直 接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认 • 委托收款、托收承付方式：产品发出，发票账单递交银行 办妥手续后确认收入。 • 交款提货方式：款收到，发票提货单交给买方，确认收入 。 • 委托代销：采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认 收入。
资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金 收入。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业 务收入和其他业务收入。 主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可 根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、 提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取 得的收入、包装物出租收入等。
利润转入
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
利润分配项目转入
中级财务会计课件-第11章收入费用与利润
❖ 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回时 应分别情况处理。
❖ 3.特殊的销售商品业务
❖ 1）需要安装和检验的商品销售
❖ 2）附有销售退回条件的商品销售
❖ 3）销售退回：未确认收入的已发出商品的退回
❖
已确认收入的销售退回
❖ 4）代销商品
❖ 5）分期收款销售
❖ 6）以旧换新销售
❖ 7）预收款销售
❖ （二）、利润的确定方法
❖ 1.资产负债表法 ❖ 资产、负债变动引起利润变动的情况： ❖ 1）资产增加、负债不变，表明利润增加 ❖ 2）资产不变、负债减少，表明利润增加 ❖ 3）资产、负债都增加，比较二者的增加幅度 ❖ 4）资产、负债都减少，同3） ❖ 利润确定公式： ❖ 某一期间的利润=期末净资产-期初净资产-所有者本
活动所发生的经济利益的流出 有两个特点 ❖ （二）费用的分类 ❖ 1.按照费用的经济内容 ❖ 2.按费用的经济用途
❖ （三）费用的确认原则 ❖ 一是权责发生制原则 ❖ 二是划分资本性支出与收益性支出原则 ❖ 三是配比原则
二、生产成本的核算
❖ （一）生产成本核算的一般程序：
❖ 1）确定成本计算对象 ❖ 2）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成
❖ （三）让渡资产使用权收入的确认和计量 ❖ 1）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收
入等。 ❖ 确认条件： ❖ A.相关的经济利益很可能流入企业 ❖ B.收入金额能够可靠计量 ❖ 2）企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收
入金额 ❖ 利息收入金额：时间和实际利率 ❖ 使用费收入金额：合同和协议规定
❖ 2）使用费收入会计处理。企业应根据合同或 协议规定的使用费收费时间和方法确认收入 并进行会计处理。有的一次收费、有的分次 等额收费、有的分次不等额收费······，应分 别情况处理。
中财第十一章收入费用与利润.ppt
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
2019/12/19
28
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
结转成本
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
2019/12/19
贷：应收账款—受托方
2、受托方：受托代销业务
（1）作自购自销处理
①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价） ③月底，开出代销清单，收到专用发票
借：受托代销商品款
12.1
收入
例1：销售收款： 1．一般销售
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/12/19
26
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
中级财务会计 第11章收入费用利润.ppt
【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户， 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。
【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享
有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司
在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托
【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租 回的办公楼仍作为本公司的办公用房。
【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作
为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不
能确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的
差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作
五、每股收益：
上年金额
3
第十一章 收入、费用利润
第一节 收入
一、收入的含义及分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。
注意以下两点：
2020/1/4
4
第十一章 收入、费用利润
2020/1/4
13
第十一章 收入、费用利润
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续 管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交 付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此， 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
《中级财务会计》第11章 收入、费用和利润
要求：编制甲公司有关的会计分录。
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
中级财务会计赵静讲稿第十一章收入、费用和利润
结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品p435
有现金折扣的销售业务（按总价法核算）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项）
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款p428
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429
02
例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000
如合同规定分期支付使用费
在合同、协议规定的有效期内分期确认收入
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。
如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
中级财务会计 第十一章 收入、费用与利润
2005年确认的劳务收入=90 000 ×50%－0=45 000（元）
2005年确认的劳务费用=（20 000+20 000）×50% －0=20 000（元） 实际发生劳务成本时：
借:劳务成本
贷：应付职工薪酬 预收款项时：
20 000
20 000
借：银行存款
贷：预收账款
40 000
40 000
2005年12月31日确认提供劳务收入时：
【例5】海信电脑公司于2005年8月5日接受一项软件开发工程,工期大 约为10个月，合同收入90 000元，到12月31日已发生成本20000元（假 定均为开发人员薪酬），预收账款 40 000元，预计开发完成软件还将发 生成本20000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为 50%。 对该项业务，企业应作如下会计处理：
200 000
贷：发出商品
30日收到货款时：
８900
借：银行存款 贷：应收账款——光大日化
234 000 200 000
应收账款——光大日化（应收销项税额） 34 000
2.售后回购
售后回购，是指在销售商品的同时，销售方
同意日后再将该商品购回的销售方式。
通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，
按应收取 的增值税 销项税额
应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ××× ×××
同时或在资产负债表日
库存商品 ××× ××× 主营业务成本 ××× ×××
原材料 ××× ×××
其他业务成本 ××× ×××
按已销商品的 账面价值结转 销售成本
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税
四、让渡资产使用权收入的确认与计量
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
中级财务会计第11章收入、费用和利润
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(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款 20 000
贷：预收账款
20 000
(2)实际发生培训支出30 000时 借：劳务成本 30 000 30 000
贷；应付职工薪酬
(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
本92 000元。(前面已算)
①借：预收账款
贷：主营业务收入
120 000
120 000
②借：主营业务成本
贷：劳务成本
92 000
92 000
（7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 贷：预收账款 100 000 100 000
26
2.劳务收入交易结果不能够可靠计量
（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应 当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； 例：部分预收款。或预计能部分收款（收款额能补偿企 业的劳务成本） （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应
借：预收账款
20 000
贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 贷：劳务成本 30 000 30 000
29
（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定
资产和无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备 以下两个条件： ①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企 业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，
发生安装成本90000元。
21
基本账户： 劳务成本
账户设置
(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时 借：银行存款 20 000
贷：预收账款
20 000
(2)实际发生培训支出30 000时 借：劳务成本 30 000 30 000
贷；应付职工薪酬
(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
本92 000元。(前面已算)
①借：预收账款
贷：主营业务收入
120 000
120 000
②借：主营业务成本
贷：劳务成本
92 000
92 000
（7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 贷：预收账款 100 000 100 000
26
2.劳务收入交易结果不能够可靠计量
（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应 当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； 例：部分预收款。或预计能部分收款（收款额能补偿企 业的劳务成本） （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应
借：预收账款
20 000
贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 贷：劳务成本 30 000 30 000
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（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定
资产和无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备 以下两个条件： ①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企 业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，
发生安装成本90000元。
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基本账户： 劳务成本
账户设置
中财第十一章收入费用与利润.ppt
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1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/10/10
26
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
6．售后租回
是一种租赁业务，高级会计中学习
2019/10/10
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
2019/10/10
21
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000 （5）收到货款，基本同，少5000元
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（1） 现金折扣：销售时按7总．价销入售账折，扣发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
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12
12.1 收入
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷（ 1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
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12.1 收入
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价 ③月底，开出代销清单，收）到专用发票 借：受托代销商品款
借：应交税金－应交（增协值议税价（进项税额） 贷：应付账款—委）托方
④付出货款
借：应付账款—委托方 贷：银行存款
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1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品 ②月贷底：，库收存到商代品销清（）单成，本开价出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
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7
12.1 收入
▪ 设置账户：（二）商品销售收入的核算
1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品(代理业务资产） 6 ．受托代销商品款（代理业务负债）
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12.1 收入
例1：销售收款： 1．一般销售
中财第十一章收入费用 与利润
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学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
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本章重点及难点
▪ 各种收入的确认 ▪ 各种收入的计量 ▪ 成本、费用、支出的区别 ▪ 利润的构成及利润分配的顺序
贷：主营业务收入 ） 贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价
贷：委托代销商）品 ③收到货款 借：银行存款
贷：应收账款—受托方
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2、受托方：受托代销业务
（1）作自购自销处理
①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（）款协议价 ②实际销售商品，开出专用发票
务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2 ）其他业务收入。
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12.1 收入
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入 。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司 签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软 件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租 资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息 收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
代销合同有两3种．方委式托：代销、受托代销商品 （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
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受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品 ②月贷底：，库收存到商代品销清（）单成，本开价出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
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其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关 的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产 使用权收入；出租包装物和商品收入；等等
通过“其他业务收入” 科目进行核算。
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12.1 收入
一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件
同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
贷：主营业务收入 贷：应交税金－应交增值税
（销项税额）
同时：借：主营业务成本（成本价 贷：委托代销商）品
③收到货款 借：银行存款 借：销售费用
贷：应收账款—受托方
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2、受托方：受托代销业务 （2）收取手续费处理 ①收到商品 借：受托代销商品 （售价）
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：库存商品
50万
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12.1 收入
企业采用托例收2承（付托结收算承方付式结销算售方商式品销一售批），
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
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12.1 收入
例：7月10日，企2业．包销安售装给销A售公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
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12.1 收入
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
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本章结构
▪ 第一节 收入 ▪ 第二节 费用 ▪ 第三节 利润
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12.1 收入
第一节 收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳