浅议我国税收征管体制的现状与完善

浅议我国税收征管体制的现状与完善职法律硕士学号：2013160007 姓名：段家元摘要：我国现行的税收征管制度是随着社会主义市场经济体制目标的确立和1994年税制改革的要求逐步确立的，即以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。

几年的实践证明，这种税收征管体制的优点是显而易见的，纳税人偷逃税现象大为减少，征管模式逐步向集约型方向转变，税务管理的现代化进程也大大加快。

进一步巩固和完善了新税制，强化了税收征管和税收聚财功能，保证了税收收入的稳步增长。

但是，随着征管改革的不断深入，一些新的问题日益显现出来，相当多的实际问题阻碍着征管改革工作的进一步深入,在此，我就日常税收征管过程中所遇到的征管问题,结合现行税收征管模式,就如何进一步深化征管改革,解决这些问题作一点探讨。

关键词税收征管税制税收法律制度一、我国现行税收征管体制存在的问题（一）传统科层制的税务组织结构导致管理层次多。

我国目前实行的科层制的税务组织机构，其主要问题就是职能部门多，管理层次多，中间环节多，造成税务机构设置的重叠和臃肿，管理职能的交叉和政出多门。

在征、管、查三分离或者征管与检查两分离情况下，征收的只管征收，检查的只管检查，资源不能有效共享。

（二）税收征管信息不能共享。

由于一些税务机关的电子政务建设理念不同，服务定位不清，管理措施不衔接，因而不能有效实现网上跨部门的交互办公，不能实现跨行业的协调办公。

国税系统、地税系统、财政、海关、公安等各部门虽然都有自己的信息，但彼此之间并不能实现共享。

（三）征税成本总量和增幅都偏大。

有资料显示，1996年我国的征税成本率（一定时期税务机关费用支出占同期税收收入的比例）是4.73％，而美国仅为0.6％，日本为0.8％。

另外我国的征税成本还在不断递增，国家税务总局税收科研所的一份研究报告指出，税收稽查成本每年增幅达到12％左右。

（四）国税、地税缺少协作。

目前国税与地税分设、分征、分管的模式，在实际操作上出现了征管权限、隶属关系、代征税款、税收政策解释等方面的矛盾，导致税收征管效率的提高不明显。

（五）税收征管法律制度亟待完善，法律效力层级有待提高现行税收征管法律制度、特别是《税收征收管理法》是在我国刚刚提出建立社会主义市场经济的1992年颁布的，距今已8年了。

随着改革的深化、开放的扩大和社会主义市场经济体制的逐步建立与发展，经济和社会各方面都发生了许多变化，税收征管也出现了机构分设、税制简化等新情况、新形势，现行税收征管法律制度已经不能适应加强税收征管，推进依法治税的需要。

其存在的问题主要有以下几个方面：1、税收征管法律体系不够完善，法律效力有待提高。

现行税收征收管理法作为综合性的税收程序法典，它不可能对税收征收管理的各个方面都作出详细、可操作性的规定;目前有关税务管理、税务稽查、税务代理等的规定都是由国家税务总局制定的部门规章，不仅法律效力不高，内容也不规范。

应抓紧制定和完善专门的《税收征管体制法》、《税务稽查法》、《税务代理法》、《发票管理法》、《税务争议救济法》等。

2、税收征管的基础管理制度不够健全，税务管理存在一些漏洞和不足。

表现在：第一，税务登记在法律上缺乏有效的制约机制，不少纳税人不到税务机关办理税务登记，漏征漏管现象比较严重。

第二，税务登记与纳税人银行存款之间衔接不够，不少纳税人在银行多头存款，税务机关难以掌握纳税人应税经营情况。

第三，现有的发票管理规范不够健全，违反发票管理的处罚措施尚待完善。

第四，纳税申报的期限、方式、作法、法律责任不够完善，税收征管实践中零申报、负申报增多;一些纳税人利用延期纳税的规定拖欠税款，影响国家税款的及时收缴等。

3、税收征管工作中面临的一些新情况在法律上缺乏明确的规定。

现行征管法未明确税收优先原则，致使在一些经济纠纷、企业重组、企业破产中国家税款难以得到有效保护;随着会计电算化的普及、电子商务的发展，应制定相应的税收对策和征管制度;应对税控装置的推行和使用作出规定;现行滞纳金制度的合理性和适用范围需要重新考量等。

4、税款征收、税务检查和税务行政执法不够规范、有力和完善。

表现在：第一，税收保全和税收强制执行措施的适用范围过于狭窄。

第二，税务检查效力不强，没有对税务检查的法定程序作出具体、详细的规定，税务稽查法律地位不明确。

第三，税收征管中与银行、工商、公安等部门的协作配合制度不健全，尚未建立有效的协税护税机制，尤其是缺乏法律责任的规定。

5、未明确、全面规定纳税人的权利，税收征管中侵犯纳税人合法权益的现象时有发生。

6、法律责任不够严密、完善。

罚款等行政处罚的幅度过大，没有规定下限，税务机关的自由裁量权过大;一些重要的征管法律规范没有“制裁”部分，税收征管实践中不少法律规定难以落到实处等。

7、税收征管法与相关法律存在一定的冲突。

现行征管法实施以来，我国陆续制定了行政处罚法、行政复议法，修订了刑法、会计法等，现行征管法需要与这些法律相衔接。

例如，一些税务机构执法主体资格需要明确;征管法中的偷税概念与刑法中的规定存在差异，需要修改等。

8、税务争议的救济和司法保障需要加强和改善。

一方面，现行征管法给纳税人提供解决税务争议的途径和方法不够完善，影响了对纳税人合法权益的保护;另一方面，法律没有赋予税务机关打击税务违法犯罪行为的专门执法手段，没有建立税务警察、税务法庭等税务司法保障机关，税务执法手段的刚性不强等。

（六）税收征管具体实践中还存在以下问题1、纳税申报不实的问题。

建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，是深化征管改革的核心内容。

但在申报制度具体的执行情况来看,目前纳税人纳税申报存在以下几方面问题：一是纳税人纳税申报质量不高。

由于纳税人的思想意识、纳税观念、法制观念以及业务素质方面有一定的个体差异，导致了纳税申报不实的现象，突出反映在有些正常经营企业，长期出现零申报或负税负申报现象；二是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控难以到位。

2、税务稽查的地位与作用问题。

新的征管模式要求税务稽查要发挥“双刃剑”的作用，“以查促管，以查促收”，但在实际运行过程中，受多种因素的制约与影响，稽查工作的地位与作用并没有得到充分体现：一是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念依然存在。

一方面，为了充分发挥各级税务稽查部门工作的积极性、主动性，以及更好衡量各级稽查部门的工作成效，各级税务机关都会对所属的稽查部门下达一个指导性的税收计划数，并据以作为年终考核的依据，为此，稽查部门出于本部门经济利益的考虑，会出现与主管税务机关争抢税源的现象，干扰了主管税务机关的正常的税收征管工作；二是只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能，而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能；三是税务稽查操作规范还不尽完善，稽查工作缺乏应有的深度和力度。

目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查，在实际操作中还不够规范，某些环节（如稽查选案）的可操作性和科学性待提高，各环节的有序衔接制度要进一步健全，选案的随意性，检查的不规范性，审理依据的不确切性，执行的不彻底性等问题还比较普遍，影响了稽查整体效能的发挥。

3、计算机开发应用上的滞后问题。

新的征管模式要求“以计算机网络为依托”，即税收征管工作要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。

但从目前情况看，税务部门在计算机开发特别是应用上还存在一些突出问题：一是征管系统软件开发滞后。

MIS系统在云南省地税系统征管应用已近5年了，但在目前，许多县市（以大理州为例），MIS系统在征管系统中仅使用了税务登记、税款征收、停复业处理、征收数据查询等极少的模块，而报表处理等无法正常使用，从而在一定程度上降低了MIS系统的使用效能，计算机的开发应用难以满足征管工作的要求，这在一定程度上制约了征管改革的进一步深化。

二是利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为科学决策提供参考的作用也没有发挥。

三是内部计算机管理制度不够健全，计算机综合应用水平还低，部分干部的计算机应用水平还较低，这在一定程度上制约了税收征管现代化步伐的加快。

4、为纳税人服务上存在的问题。

深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系。

要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业性服务。

虽然各级地税部门都对办税大厅规范化建设进行了不懈的努力，设置了触摸屏，为纳税人服务上取得了相当大的成效，但目前，这一服务体系尚须不断进行健全和完善：一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺，双方平等的主体地位没有得到真正体现，税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强；二是税收宣传手段和方式单一，社会效果不明显，特别是在比较偏远的乡镇，受各方面因素的制约，税收宣传始终以张贴税收宣传标语，接受纳税人咨询等传统宣传方式进行，难以实现税收宣传的“三贴近”要求，从而难以从根本上增强广大纳税户自觉纳税意识，这就需要不断探索和创新符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法。

三是管事制度实施后，纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决，税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善，真正把“文明办税，优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。

5、税收管理员的素质需要不断提高。

随着税收管理员制度的推行，要加强税源管理，这就需要税收管理员不但要熟悉税收法律、法规和政策，而且要熟悉现行的企业财务制度。

但从现实的税收管理来看，多数税收管理员对企业的财会制度不够熟悉，导致在对企业的日常税收管理过程中，看不懂或不会看企业的财务报表，也无法发现企业在税收申报过程中所存在的问题。

特别是当前，部分企业已开始使用相关的财务软件，所有的账务均通过软件进行处理，给企业税收管理增添了更大的难度。

二、进一步完善税收征管体制的几点思考我国现行税制是以间接税为主体，企业或单位纳税人占多数。

这种税制结构和纳税人状况，决定了当前我国税收征管模式是建立在间接税基础上，以企业或单位纳税人为主要征管对象，而对自然人的征管制度安排尚不健全。

鉴于税收征管对税制体系的完善与重构具有重要作用，有必要在新的税收征管模式框架中，对税收征管进行前瞻性研究，以适应深化税制改革的需要。

党的十七届五中全会审议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》，明确提出逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，研究推进房地产税改革，对我们继续深化税制改革特别是完善直接税体系提出了新要求。

个人所得税、房地产税的纳税人主要是自然人，人数众多且分散，加强管理的难度很大。

要顺利实施这方面税制改革，必须加快构建和完善对自然人的税收征管制度体系。

这个体系的核心是首先要在法律上明确涉税信息报送制度，通过建立通畅的信息渠道确保有关自然人所得和财产的相关信息及时、准确地传递到税务部门。