经营决策常用成本概念及基本方法
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
决策标准Biblioteka 例子已知，某企业常年生产需用的B部件以前一 直从市场上采购，已知采购量在5000件以 下时，单价为8元/件；达到或超过5000件 时，单价为7元/件。如果追加投入12000 元专属成本，就可以自行制造该部件，预 计单位变动成本为5元/件 要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购 B部件的 决策，并说明理由
管理会计课件
第五章 经营决策常用 的成本概念及基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念 第二节 经营决策的基本方法
第一节经营决策需要考虑的成本概念
相关成本包括: 相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。 成本。
项目 产品A 产品B 单价 70 80 单位变动成本 30 35 单位产品定额工时（工时/件） 4 5 固定成本总额 40000 产品C 50 26 2
根据上述资料，首先计算出剩余生产能力10000机器工时 可以分别转化A产品2500件、B产品2000件、C产品 5000件，然后编制相关损益分析表 相关损益分析表 项目 产品A 产品B 产品C 相关收入 175000 160000 250000 相关成本 75000 70000 130000 相关损益 100000 90000 120000 由于C产品的相关损益120000为最大值，故企业应开发C产品。本例 中的固定成本总额40000，属于无关成本，无 须考虑
4、机会成本与实支成本
机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所 丧失的潜在利益 实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本 例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产 品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要生产新产 品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生 产新产品的机会成本
管理会计复习题-
管理会计复习题第一章管理会计概论一、单项选择题1.下列项目中，不属于管理会计基本职能的是（）。
A.规划经营方针B.参与经营决策C.控制经济过程D.核算经营成果2.下列说法正确的是（）。
A.管理会计是经营管理型会计，财务会计是报帐型会计B.管理会计是报账型会计，财务会计是经营管理型会计C.管理会计为对外报告会计D.财务会计为对内报告会计3.下列（）概念不是建立在成本性态可分假设之上的。
A.贡献边际B.完全成本C.本一量利分析D.标准成本差异分析4.管理会计与财务会计的关系是（）。
A.起源相同、目标不同B.目标相同、基本信息同源C.基本信息不同源、服务对象交叉D.服务对象交叉、概念相同5.（）是指一切成本都可以按其性态划分固定成本和变动成本。
A.货币时间价值假设B.成本性态可分假设C.会计实体假设D.会计分期假设6.管理会计提供信息的质量特征中，（）是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。
A.相关性B.客观性C.灵活性D.及时性二、多项选择题1.下列各项中，属于管理会计与财务会计的区别的是（）。
A.会计主体不同B.基本职能不同C.工作依据不同D.具有工作目标不同E.方法及程序不同2.管理会计的基本职能包括（）。
A.计划B.评价C.控制D.确保资源的有效利用E.报告3.预测包括（）项目。
A.销售预测B.成本预测C.利润预测D.资金需要预测E.存货预测4.管理会计所提供的信息必须具有（）质量特征。
A.相关性B.准确性C.一贯性D.客观性E.成本效益平衡性三、判断题1.管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。
（）2.管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。
（）3.管理会计与财务会计对企业的经营活动及其他经济事项的确认标准是一致的、相同的。
（）4.管理会计的计量基础不是历史成本，而是现行成本或未来现金流量的现值。
（）5.正确的信息必然精确，而精确的信息未必正确。
经营决策常用的成本概念及基本方法(PPT 49页)
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost) 此决策所涉及的相关成本：
第二节：常用的成本概念
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
第5章 经营决策常用成本概念及方法
例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
2
例.上大学的机会成本
一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。
那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。
7
三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
4
二、差量成本 incremental cost
差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？
贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 应注意以下几点：
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例 5-8 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元）
最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 现有设备的生产能力 40000 个机器 单位 CM 工时，利用程度 80%，准备用剩余 专属成本 生产能力开发新产品甲、乙或丙。 CM总额 剩余CM总额 产品定额工时 单位工时CM 甲 4000 30 20 10 — 40000 — 2 5
管理会计知识点整理
管理会计知识点整理一、管理会计的产生与发展管理会计的产生1、管理会计是西方的会计管理发展到一定阶段的产物，它从传统的、单一的会计系统中分化出来，成为同财务会计并列存在的相对独立的一门新兴的综合性交叉学科2、以泰罗制为基础形成、发展起来的标准成本系统式管理会计的一个起点3、管理会计的正式形成和发展应该是在二战以后，并将运筹学与会计相结合，形成了决策会计4、20世纪50年代后，行为科学学派的发展，行为科学内容与管理会计相结合，责任的控制与考核相结合，形成了责任会计5、1952年，管理会计的学科体系被认为正式形成管理会计的发展管理会计体系吸收了经济学、统计学、现代管理科学、系统论等学科的内容，运用计算机等先进的工具辅助预测、决策、计划、控制和考核，为企业改进内部管理、提高经济效益提供了大量信息，在成为一门独立的学科后，其运用深入到各个经济领域，发展的日益系统化和多样化。
电子计算机等新技术的发展为各种会计模型建立提供了很大的帮助，管理会计得到了快速、充分的发展二、管理会计于财务会计的联系与区别联系：1、财务会计是管理会计主要的资料来源管理会计可以根据需要在财务信息的基础上整理加工，使之成为管理会计信息，以利于规划、控制和决策2、管理会计与财务会计的服务对象交叉管理会计和财务会计服务对象的侧重点有所不同，但服务对象存在交叉，既为内部管理提供信息，也为外部投资人提供信息区别：1、主要依据不同财务会计以各种财经法规为依据，管理会计及在这方面没有强制性的标准和固定的程序2、服务对象不同财务会计主要为企业外部关系人提供信息服务，管理会计主要为企业内部关系人提供信息服务3、时间范围不同财务会计的作用时效主要在于反映过去，管理会计主要是面向未来。
4、报告范围不同财务会计的报告范围一般是整个企业，主要以整个企业为工作主体，只有一个工作主体，管理会计是多层次的，既可以是整体也可以是局部，突出以人为中心的行为管理三、全面预算的内容、预算方法以及优缺点全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业整体营业、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划。
成本概念
一、成本的经济实质：企业在生产经营中所耗费的资金 的总和。 加强成本管理，努力降低成本，无论对提高公司 的经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效 益，都是极为重要的，要做好成本管理工作就必须从 理论上充分认识成本的经济实质。 1、马克思指出：按照资本主义方式生产的每个商品 （W）的价值，用公式来表示是W（商品价值）=C ）的价值，用公式来表示是W（商品价值）=C （已耗费的生产资料转移的价值）+V（劳动者为自己 （已耗费的生产资料转移的价值）+V（劳动者为自己 劳动创造的价值）+M（劳动者为社会劳动创造的价值 劳动创造的价值）+M（劳动者为社会劳动创造的价值 即剩余价值） C+V资本价值的等价物和补偿价值，对资本家来说， C+V资本价值的等价物和补偿价值，对资本家来说， 指商品的成本价格，马克思在这里称为“成本价格” 指商品的成本价格，马克思在这里称为“成本价格” 的那部份商品价值，就是“商品成本” 的那部份商品价值，就是“商品成本”。是构成商品 的理
3、成本是制定产品价格的一项重要因素。产品的价格 是产品价值的货币表现（大体上是符合的）制定产品 价格要遵循价值规律的基本要求。产品的定价是一项 复杂的工作。考虑的因素很多。国家的价格政策及其 他经济政策。产品的比价关系、市场供求关系，市场 竞争的态势等。 4、成本是企业进行进行决策的重要依据。努力提高企 业在市场上的竞争能力和经济效益是社会主义市场经 济条件下对企业的客观要求，而要做到这一点，企业 首先必须进行正确的生产经营决策（因素很多）。成 本是其中考虑的主要因素。成本的高低直接影响企业 的盈利的多少。较低的成本，可以使企业在市场竞争 中处于有利地位。 三、生产成本定义：企业在产品制造的过程中，而为生 产一定种类，一定数量产品而发生的各种生产费用支 出的总和。
管理会计第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
第二节：常用的成本概念
八、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固 定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、 研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的 最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折 旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成
进货方案 小批量
中批量 大批量
畅销 100
120 150
一般 80
100 110
滞销 40
20 -10
第一节：决策及其分类
小中取大（悲观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
大中取大法（乐观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 [例]某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现 有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分 别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成 本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析 法进行方案选择。
本。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务， 一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定 资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准 放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
管理会计之决策分析
区分相关成本和无关成本
某公司拟接受一份产品订单，假设完成该订单需要A、B、C 三种设备，设备使用期限1个月。完成该订单的相关成本是 多少？
设备 目前状态A来自无B有
C
有
取得方式
情况说明
租赁 租赁
购置
租期1个月，月租金3000元
租期1年，每月支付租金2500元， 已租了5个月
购入原价为48000元，累计折旧 为12000元，尚可使用3年（无 残值）。使用该设备加工产品 后会使其贬值5000元
短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近 期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方 法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等 方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境， 以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。
短期经营决策的含义
短期经营决策的内容
1）生产决策
是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少
三、成本无差别点法
此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平衡 点”。 “成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情 况下的业务量。也称“成本无差别点业务量”
成 本
方案1：y1=a1+b1x
方案2：y2=a2+b2x
0
x0
业务量
成本无差别 点业务（ 量x0）
两方案相关固定差 成本之 两方案相关单位本 变之 动差 成
第二步，计算差量成本。 生产A产品与生产B产品的差量成本＝（12 000×62）－ （8 000×78）＝120 000（元） 第三步，计算差量损益。 生产A产品与生产B产品的差量损益＝160 000－120 000＝40 000（元）从以上分析结果来看，由于生产A产品比生产B产品可 多获利40 000元，因此生产A产品对企业比较有利。 以上差量分析过程也可以通过编制差量分析表来反映，如表5-2所 示。
从经营决策的角度计算成本
从经营决策的角度计算成本计算产品成本的主要方法有两种，一是完全成本法，一般用于编制对外财务报表；二是可变成本法，通常用于公司内部决策。
在编制贡献式损益表时，必须使用可变成本法。
一般来说，用两种成本法计算出的净收入不同，有时差异还相当大。
为更好地说明两种方法的差异，我们将介绍有关两种方法的各种观点，并解释两种方法如何对管理决策过程产生不同影响。
一．完全成本法与可变成本法概述完全成本法将固定性的期间生产费用与变动性的生产费用放在一起，在一个时期生产的产品间进行成本分配。
由于完全成本法将可变成本和固定成本合起来考虑，因而用这种方法计算的产品成本数据就不适用于编制贡献式损益表。
这种情况促成了可变成本法的产生，因为可变成本法将注意力集中于成本习性。
可变成本法的特点在于它将前章介绍的贡献毛利法和本-量-利概念巧妙地结合起来，这种特点使可变成本法成为一种非常有效的成本计算法。
（一）、完全成本法完全成本法将所有的生产成本全部作为产品成本，而不作可变成本或固定成本的区别。
在完全成本法下，单位产品成本由直接材料、直接人工以及变动性和固定性的期间费用组成。
就是说，完全成本法将部分固定制造费用同全部可变成本分配到每个产品。
由于完全成本法把所有生产成本当作产品成本，因而我们常把这种方法叫做完全成本法。
（二）、可变成本法在可变成本法下，只有那些随产出量变动的生产成本才被视作产品成本。
这样，产品成本便由直接材料、直接人工和期间生产制造费用的变动部分组成。
在这种方法下，固定制造费用不作为产品成本，而被视作期间成本，这类费用(如销售费用和管理费用)都不计入产品成本，而是直接抵减当期销售收入。
所以，在可变成本法下，单位产品(不论是存货还是售出产品)的成本，都不包含固定期间成本。
可变成本法有时被称作直接成本法或边际成本法。
“直接成本法”这个词以前流行多年，现在平时很少有人再使用它了。
“可变成本法”一词更能够表达这样一层意义，即这种方法是结合贡献毛利表计算产品成本的。
26《管理会计》网上考试题库
A.400
B.222
C.143
D.500 答案 A：
4、销售收入为 20 万元，贡献边际率为 60%，其变动成本总额为（ ） A.4 B.8 C.12 D.16 答案：B 5、某产品保本点为 1000 台，实际销售 1500 台，每台单位贡献毛益为 10 元，则 实际获利额为（ ）元 A.15000 B.10000 C.25000 D.5000 答案：D 6、在单位式盈亏临界图中，产品销售价格线与（ ）的交点即为盈亏临界点 A.单位成本线 B.单位固定成本 C.单位变动成本线 D.利润线 答案：A 7、某企业只生产一种产品，单价 6 元，单位变动生产成本 4 元，单位变动销售 和管理变动成本 0.5 元，销量 500 件，则其产品贡献边际为（ ）元 A.650 B. 750 C. 850 D. 950 答案：B 答案：
C.回归直线法 D.对数直线法 答案：B 3、回归分析法包括回归直线法、对数直线法和多元回归直线法，它们是（ ） 最常见的方法之一 A.调查分析 B.因果预测分析 C.趋势预测分析 D.季节预测分析 答案：B 4、可比产品是指以前年度（ ）、其过去的成本资料比较健全和稳定的产品 A.没有正式生产过 B.正常生产过 C.没有计划生产 D.试生产过 答案：B 5、对于制造行业的企业来说，经营预测的对象包括对产品销售市场、产品生产 成本、利润以及（ ）等方面的预测 A.资金需要量 B.流动资金需要量 C.固定资金需要量 D.材料需要量 答案：A 6、资金增长趋势预测法，就是运用（ ）原理对过去若干期间销售收入（或销 售量）及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需 用量之间的回归直线 y=a+bx，并依据以推算未来期间资金需用量的一种方法 A.回归分析法 B.判断分析法 C.加权平均法
经营决策常用的成本概念和方法综述
❖
凡是决策行为的影响期间在一年
❖ 此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作 为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控 制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。
❖ 案例二：1962年，英法航空公司开始合作研制“协和”式超音速民航客 机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅， 终于在1975年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能 源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变 了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是 节省能源，多载乘客，噪音小。但“协和”式飞机却不能满足消费者的 这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎 建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提 高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大 批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进 行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这项工 作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产 决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争 论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结 果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。
际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一
短期经营决策应考虑的相关成本
中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加
发生的变动成本。
A
3
９.可分成本
可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经 分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。
10.可延缓成本
可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未 来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本 具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。
A
8
（一）产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生 产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产 成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。
例：某灯具厂２０００年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：
生产量 10 000台
销量 8 000台
17
20
10
(二)同收益相配合的成本划分标准不同
变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本 两部分。
完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
（按成本性态分析）
（按经济用途划分）
变动 成本
变动生 产成本
固定成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动销售、管理费用 固定销A售和管理费用
10
60 000
6
10 000
1
——
——
170 000
17
完全成本计算法
总成本 单位成本
100 000
10
60 000
6
10 000
1
30 000
3
200 000
经营决策中的相关成本
财务天地成本是衡量企业经济效益的一个重要指标，是影响决策的关键因素。
管理会计中的“成本”有着广泛的涵义，常常针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念。
一、差量成本与边际成本差量成本有狭义和广义之分。
广义的差量成本是一个备选方案的预计成本与另一个备选方案预计成本之间的差异额。
例如，企业为使其管理效率提高，决定采用计算机。
计算机的引入，既可以采用直接购入的方式，也可以采用从外部租用的方式。
狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同，即由于产量不同而形成的成本差别。
边际成本的实质就是指当业务量以一个最小经济单位增加或减少时所引起的成本变化量。
显然，管理会计中的边际成本是差量成本的特殊形式。
二、机会成本与假计成本机会成本是在决策分析过程中，从各备选方案中选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。
企业的经济资源可能有许多不同用途，也即有许多被使用的机会。
但一旦一种资源被用于某一方面，它就不可能同时被用于另一方面。
这就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃其他的机会所带来的。
这就要求在进行决策时，除了要考虑择定方案所能带来的收益，还要考虑因丧失掉其他机会所造成的机会损失。
一般而言，被放弃的方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案的收益中得到补偿。
假计成本是机会成本的一种特殊形态。
有些机会成本较易计量，但有时机会成本可能并非一目了然，而需进行估算。
三、付现成本与沉没成本付现成本是由于某项决策而引起的、需要在未来动用现金支付的成本。
在企业的经营决策中，一般均把付现成本作为一项重要因素来考虑。
这是因为，任何经济决策都会需要现金资源，如果没有现金支持，再好的决策方案也不能实现。
基于这一点，有时决策者不得不选择付现成本小、收益相对较少的方案，而忍痛放弃那些付现成本大、收益较大的方案。
沉没成本是那些由于过去的决策所引起并已经支付过款项、不能由现在的决策所改变的成本。
四、重置成本与历史成本重置成本是企业目前从市场上重新取得某项现有资产所需支付的成本。
经营决策常用成本概念及基本方法
要点
(1) 企业在进行经营决策时，必须 从多个备选方案中，选择一个最优方 案，而放弃另外的方案。此时，被放 弃的次优方案所可能获得的潜在利益 就称为已选中的最优方案的机会成本。
(2) 选择方案时，将机会成 本的影响考虑进去，有利于对 所选方案的最终效益进行全面 评价。
(3)机会成本产生于公司的某项资 产的用途选择。具体讲，如果一项 资产只能用来实现某一职能而不能 用于实现其他职能时，不会产生机 会成本；如果一项资产可以同时用 来实现若干职能时，则可能会产生 机会成本。
“管理的中心在经营，经营的 重心在决策”。一个处于困境 中的企业常常由于管理者的正 确决策而起死回生；一个经营 良好的企业也可能因为一个错 误的决策而陷入困境。
决策：人们为了达到预定目标， 从两个或两个以上的备选方案中通 过比较分析，选择一个最优的行动 方案的过程。
决策的分类
（一）按决策时期长短
因此，边际成本也就是产量每 增加或减少一个单位所引起的成本 变动数额。 即：边际成本相当于增加一个单 位产量的差量成本
边际成本=单位差量成本 在相关范围内，单位差量成本=单位 变动成本。 所以：相关范围内，边际成本、单 位差量成本与单位变动成本是一致的。
边际成本在短期经营决策中具有重要的作用： 1.当某产品的平均成本=边际成本时，平均 成本最低。可以确定使平均成本达到最低 2.当某产品的边际收入=边际成本时，利润 最大。可以确定使企业利润达到最大的产 销数量。
（2） 在存在专属成本的情况下，首 先应计算备选方案的剩余贡献毛益（边 际贡献总额减专属成本后的余额），然 后比较不同备选方案的剩余贡献毛益， 能够正确地进行择优决策；
（3） 在企业的某项资源（如原材 料、人工工时、机器工时等）受到限制 的情况下，应通过计算、比较各备选方 案的单位资源贡献毛益，来正确进行择 优决策；
管理会计课后题
第一章管理会计概论一、单项选择题1.下列项目中，不属于管理会计基本职能的是（）。
A规划经营方针B参与经营决策C控制经济过程D核算经营成果2.管理会计的服务侧重于（）。
A股东B外部集团C债权人D企业内部的经营管理3.下列（）项目属于管理会计的内容。
A管理会计职责的分派B协调会计与其他业务C授权并决定集权或分权制D招募、训练、发展各个职责范围的员工4.下列说法正确的是（）。
A管理会计是经营管理型会计，财务会计是报帐型会计B管理会计是报账型会计，财务会计是经营管理型会计C管理会计为对内报告会计D财务会计为对内报告会计5.管理会计不要求（）的信息。
A相对精确B及时C绝对精确D相关6.管理会计与财务会计的关系是（）。
A起源相同、目标不同B目标相同、基本信息同源C基本信息不同源、服务对象交叉D服务对象交叉、概念相同7.下列（）项目不属于管理会计的基本假设。
A会计实体、会计分期假设B货币时间价值、风险价值可计量假设 C成本性态可分、成本与市价孰低假设D持续运作、目标利润最大化假设8.下列（）概念不是建立在成本性态可分假设之上的。
A贡献毛益B完全成本C本一量利分析D标准成本差异分析9.“价值差量论”认为管理会计研究的“差量”问题不包括（）A数量差量B价值差量C实物差量D劳动差量10.（）是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限期地延续下去。
A目标利润最大化假设B风险价值可计量假设C持续运作假设D会计分期假设11.（）是指一切成本都可以按其性态划分固定成本和变动成本。
A货币时间价值假设B成本性态可分假设C会计实体假设D会计分期假设12.管理会计提供信息的质量特征中，（）是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。
A相关性B客观性C灵活性D及时性二、多项选择题1.下列项目中，可以作为管理会计的主体有（）。
A企业整体B分厂C车间D班组E个人2.下列各项中，属于管理会计与财务会计的区别的是（）。
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最优组合决策：是指有几个不同方案可以同时
并举，但在其由于资源总量受到一定限制的情 况下，如何将这些方案进行优化组合，使综合 经济效益达到最优的决策。
短期经营决策，是围绕企业日常经营活 动，以本量利关系为核心展开的分析、决 策。 其决策结果只会影响或决定企业近期经 营的方向、方法和策略，通常侧重于如何 充分利用企业现有资源和经营环境以取得 最大的经济效益。 具体分为：生产决策、定价决策、存货 决策 决策目标：收益最大或成本最小。
次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响的问 题而进行决策。它一般不涉及新的固定资产投资。
短期决策（经营决策）：只涉及一年以内的一
年，并对较长期间的收支盈亏产生影响的问题所进行决策。 它一般需要投入大量资金。
长期决策（投资决策）：产生报酬的期间超过一
(二）按决策者掌握信息的不同情况
所掌握的信息都是肯定数据，只需比较不 同方案计算结果。 不确定型经济决策：决策者对未来情 况所掌握的信息并非肯定数据，而是存在 多种可能的结果。
第一节 经营决策中的成本概念
成本的高低都是决定备选 方案取舍的重要因素。
机会 成本
机会成本是指在经营 决策中，从多种可供选 择的方案中选取某一最 满意方案而放弃次满意 方案所丧失的潜在利益。
企业的每一项经济资源都会有多种用 途，但用于某一方面，就不能同时用于另 一方面。
购置机器设备 资金 购买有价证券
如果选择购买机器设备，那购买有价证券预期可 能获得的收益就是购买机器设备方案的机会成本； 如果选择购买有价证券，则购买机器设备预期可能 实现的利润就是购买有价证券的机会成本。
举例
方案一：使用厂房生产产品，净利润为 17000元。 方案二：出租厂房，租金收入为12000元。 选择生产方案一，放弃方案二，从而放弃 了方案二带来的收益，所以12000为选择 方案一的机会成本。
风险型经济决策：采用概率论方法 不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方 法
确定型经济决策：决策者对未来情况
（三）按决策本身的不同性质
采纳与否决策：备选待定方案只有一个。 互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着
几个相互排斥的备选方案，通过调查研究和计 算对比， 最终选出最优方案而排斥其他方案的 决策
要点
(1) 企业在进行经营决策时，必须 从多个备选方案中，选择一个最优方 案，而放弃另外的方案。此时，被放 弃的次优方案所可能获得的潜在利益 就称为已选中的最优方案的机会成本。
(2) 选择方案时，将机会成 本的影响考虑进去，有利于对 所选方案的最终效益进行全面 评价。
(3)机会成本产生于公司的某项资 产的用途选择。具体讲，如果一项 资产只能用来实现某一职能而不能 用于实现其他职能时，不会产生机 会成本；如果一项资产可以同时用 来实现若干职能时，则可能会产生 机会成本。
例题：P134
所以在相关范围内，每增加一个单位产量 的差量成本等于单位变动成本。 差量成本=追加变动成本 =单位变动成本×追加产量 超出相关范围，差量成本也可能包括 固定成本。 差量成本=追加变动成本+追加固定成本
边际 成本
在经济学上，边际成本是指由于产 量无限小变化所引起的总成本的变动。 如果用数学方式来表述，边际成本 （用 MC 表示）就是总成本（用 TC 表 示）的一阶导数。 事实上，产量不可能向无限小变化， 至少应为1个单位的产量。
与差量成本对应的指标： 差量收入：不同方案在收入上的差量。 差量收入-差量成本=差量损益 差量损益＞0，表明前面的方案利润大，故选 前面的方案 差量损益＜0，表明后面方案的利润大，故选 后面的方案
差量成本这一概念还经常用于反映不同 的生产能力利用率在成本上发生的差别， 也就是由于在原来基础上因追加批量产品 的生产所增加的成本数额。
差量成本是指可供选择的不同备选 方案之间预计成本总额的差异。
差量 成本
例如：甲方案外购所需零件500个，成本总额为 10000元。乙方案自制零件500个，成本总额为 15000元。 分析：两个方案的收入总额是相等的，只要比较 二者的成本就可做出决策。
差量成本=成本总额差异（甲成本-乙成本） =10000-15000=-5000元＜0 甲方案的成本小于乙方案的成本，所以应该选择 甲方案。
沉没成本 与 付现成本
沉没成本是指过去已经发生 了并无法由现在或将来的任何 决策所改变的成本。 可见，沉没成本是企业在以 前经营活动中已经支付现金， 而在现在或将来经营期间摊入 成本费用的支出。因此，固定 资产、无形资产、递延资产等 均属于企业的沉没成本。
(4)机会成本仅仅只是被放弃 方案的潜在利益，而非实际支出， 因而不能据以登记入帐。但由于 公司资源的有限性，而必须充分 利用资源效益，所以，机会成本 在经营决策中应作为一个现实的 重要因素予以考虑。
实际支出： 指过去和现 在实际发生 的现金流出， 并应记入帐 册的成本。
机会成本的应用
在生产能力可以转移时，亏损产品是否 停产的决策中转产其他产品或将设备对外 出租是继续生产亏损产品的机会成本、是 否接受特殊价格追加订货的决策中减少正 常销售的收入是接受特殊订货的机会成本、 零部件自制还是外购决策中自制零件所需 的专属机器设备对外出租的租金是外购的 的机会成本。
“管理的中心在经营，经营的 重心在决策”。一个处于困境 中的企业常常由于管理者的正 确决策而起死回生；一个经营 良好的企业也可能因为一个错 误的决策而陷入困境。
决策：人们为了达到预定目标， 从两个或两个以上的备选方案中通 过比较分析，选择一个最优的行动 方案的过程。
决策的分类
（一）按决策时期长短
因此，边际成本也就是产量每 增加或减少一个单位所引起的成本 变动数额。 即：边际成本相当于增加一个单 位产量的差量成本
边际成本=单位差量成本 在相关范围内，单位差量成本=单位 变动成本。 所以：相关范围内，边际成本、单 位差量成本与单位变动成本是一致的。
边际成本在短期经营决策中具有重要的作用： 1.当某产品的平均成本=边际成本时，平均 成本最低。可以确定使平均成本达到最低 2.当某产品的边际收入=边际成本时，利润 最大。可以确定使企业利润达到最大的产 销数量。