作业成本法的基本原理(ppt 134页)
(精选)《作业成本法》PPT课件
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• （2）检查作业动因与作业成本的相关程度 • 为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利
用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个 反映作业总成本与作业产出之间线性关系的方程，并计算“可决系数（拟合 优度）”或“相关系数”来进行测试。 可决系数是以自变量（这里是指作业产出）表示的因变量（作业总成本）的 百分比，它是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动 因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。 相关系数反映作业动因与作业成本之间的线性相关程度，在数值上，相关系 数等于可决系数的平方根，在-1～1之间。如果可决系数和相关系数均比较低， 则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因 与作业总成本之间的相关程度较低，可能存在着其他更能直接影响作业总成 本变动的作业动因。因此，在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下， 应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。 • 需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计 算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。 但是，实施作业成本法后者方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后， 应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业 动因。
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• 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首 先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的 作业动因将作业成本追溯到产品。 不同层面的作业动因包括： （1）单位水准动因（即以单位产品或其他单位产 出物为计量单位的作业动因） （2）批次水准动因（即以“批”或“次”为计量 单位的作业动因） （3）产品水准动因（即以产品的品种数为计量单 位的作业动因）等。
第五讲 作业成本法ppt课件
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包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 00066%4 000块 =41.25元/块
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工程成本库成本的分配
机构层次
• 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管 理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时 有关；
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机器成本库成本的分配
I号板分配:
28.2/机器小时1小时/
件=28.2元/块
库分配率
II号板分配：
库分配率
28.2/机器小时1.25小
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
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材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
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制造费用分配率
制造费用预算额 直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
3 894 000
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
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每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
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I号板 50 60 99 209
=机器成本预算总额 时/件=35.25元/块
第三章作业成本法.ppt
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——资源动因
也称为作业成本计算的第一阶段动因 是决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因
素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系 主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资
源。
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——作业动因
也称为作业成本计算的第二阶段动因 是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素
作业成本分配表
作业成本库 作业动因 作业动因数量统计 作业成本总额/元 作业动因分配率
存储原料 存货简述
30,000
600,000
20
购货
购货单数量
5,000
300,0,000
270,000
90
验货
验货单数量
3,000
150,000
50
会计
付款次数
2,500
180,000
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1.1 作业成本法的相关概念
作业成本法（Activity based costing, ABC）
是以作业作为成本对象，以成本动因理论为基 础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作 业和成本，评价作业业绩和资源利用情况的方 法。
其实质是在计算产品成本时，将间接费用按作 业进行归集和分配，再按受益原则依成本动因 追溯至产品或服务的一种成本计算方法。以作 业为基础进行产品成本计算，从而使产品成本 中的间接费用的分配和产品成本的计算更为准 确。
，它反映成本对象使用作业的频度和强度 主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进
行分配。
1.2 作业成本法与传统成本计算法的比较
（1）两者的区别 （2）两者的联系
成本计算对象不同
两者成本计算的最终
作业成本法课件
作业成本法课件一、作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法。
它通过对生产过程中发生的各项作业进行动态追踪，以作业为单位计算成本，并把作业成本归集到产品或服务上，从而更精确地反映产品或服务的实际成本。
二、作业成本法的优势1. 提高成本计算的准确性：作业成本法通过细分作业，能够更准确地计算每个作业的成本，避免了传统成本计算方法中存在的误差。
2. 有助于企业决策：作业成本法能够提供更准确的成本信息，帮助企业更好地进行决策，例如定价决策、产品组合决策等。
3. 有助于成本控制：通过作业成本法，企业可以更清晰地了解各个作业对资源的消耗情况，从而更好地进行成本控制。
4. 有助于提高生产效率：通过对生产流程进行优化，可以消除无效作业，提高生产效率。
三、作业成本法的实施步骤1. 识别和定义作业：对企业生产过程中的各项作业进行识别和定义，建立作业库。
2. 确定资源消耗：确定各项作业所消耗的资源，包括直接资源和间接资源。
3. 计算作业成本：根据资源消耗情况，计算各项作业的成本。
4. 分配作业成本：将作业成本分配到产品或服务上，计算出产品或服务的总成本。
5. 分析生产流程：通过对生产流程进行分析，识别出无效作业和低效作业，进行优化。
6. 持续改进：根据分析结果，持续改进生产流程，降低成本。
四、案例分析以某制造企业为例，介绍如何实施作业成本法。
该企业采用传统的成本计算方法，无法准确反映产品或服务的实际成本。
通过实施作业成本法，该企业能够更准确地计算产品或服务的成本，从而更好地进行决策和控制。
同时，通过对生产流程进行分析和优化，该企业能够提高生产效率，降低成本。
五、总结作业成本法是一种有效的成本计算和管理方法，能够帮助企业更准确地计算产品或服务的实际成本，提高生产效率，降低成本。
通过实施作业成本法，企业可以更好地进行决策和控制，提高竞争力。
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
作业成本法介绍(ppt)
增强企业竞争优势
作业成本法能够帮助企业识别并消除 不必要的浪费，降低成本，提高盈利 能力，从而增强企业的竞争优势。
VS
通过实施作业成本法，企业可以更好 地管理资源，优化生产流程，提高生 产效率，进一步增强竞争优势。
作业成本法介绍
目 录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限 • 作业成本法在企业中的应用 • 作业成本法的前景展望
01
作业成本法概述
定义与特点
• 定义：作业成本法（ActivityBased Costing，简称ABC）是 一种以作业为基础的成本计算和 管理方法。它通过分析企业生产 经营过程中消耗的资源，将资源 分配到作业上，再根据作业动因 将作业成本追溯到产品或服务上， 从而更精确地计算出产品或服务 的成本。
成本动因的选择与确定
总结词
成本动因分析
详细描述
成本动因是指影响作业成本的因素。选择和确定适当的成本动因是作业成本法的关键步 骤之一。通过对成本动因的分析，可以更好地理解作业成本的来源和影响因素，从而更
准确地分配间接费用。
计算并分配合计成本
总结词
成本计算与分配
VS
详细描述
在确定了各个作业的成本后，需要根据适 当的成本动因将间接费用分配到各个作业 中，计算出每个作业的总成本。最后，将 各个作业的成本汇总，得到组织总成本。 通过这种方式，可以更准确地计算产品或 服务的成本，有助于组织的决策制定和管 理控制。
02
完善理论体系
03
加强实践指导
深入研究作业成本法的理论体系， 完善其基本概念、原理和方法， 提高其科学性和实用性。
作业成本法介绍ppt课件
改进“增值作业”，增加“顾客价值”，
提高决策、计划、控制的科学性和有效
性，最终达到提高企业的市场竞争能力
和盈利能力的目的
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作业成本法基本原理图
资源
资源
动因
作业
作业 动因
产品
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基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
准备 • 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 • 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业
这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配 标准
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作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
设备层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
业。 • 体系灵活，适合所有企业，甚至事业单位。
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实施难点
• 成本动因的确定 • 基础信息采集 • 与企业现有的信息系统集成，与将来要实
施的信息系统集成 • 在企业现有组织结构下，无明确的应用部
门或者岗位（无直接负责人）
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基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，比如：加工零件，检验零件 生产 准备，运输物料，编写数控代码，更改工 艺。
作业一般是有人参与的活动，用动宾词组 描述。
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第四章-作业成本法PPT课件
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
作业成本法的基本原理
第一部分作业成本法的基本原理1．1作业成本计算作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。
其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。
根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。
实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。
作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。
由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。
于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。
按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。
第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。
产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。
例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。
明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。
成本计算程序如下图所示：综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石；其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；其三，关注成本发生的前因后果。
成本会计第八章ppt作业成本法
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
第五章作业成本法-PPT精选.ppt
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国家级精品课程
二、企业为何需要精确的成本系统
• 作业成本法这一在二十年前（1987）几乎未听说 过的方法目前已被象戴尔、通用汽车、丰田、许 继电器这样的公司作为常规方法采用。
• 加工制造业、商业零售、批发、金融、保险、医 疗卫生、社会中介机构（如会计师事务所、咨询 机构等）、政府部门、公用事业单位。
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第五章 作业成本法
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法的基本原理 第三节 作业成本法的一般程序 第四节 作业管理
中央财经大学会计学院
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国家级精品课程
［本章学习目的］
本章重点理解作业成本法的概念与基本 内容，了解作业成本计算的一般程序，理解 作业成本管理的基本内容。通过本章的学习 可以对作业成本法有一个较为全面的理解。
中央财经大学会计学院
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四、资源动因
• 资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和 原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是 资源成本分配到作业中心的标准。
• 例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作 业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各 作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。 在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源 动因。
作业动因
产品 产品1
产品2
作业成本库 (调整机器)
产品n
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第二节 作业成本法的基本概念
一、资源 二、作业 三、资源动因 四、作业动因
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一、资源
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• 资源是指企业生产经营过程中，消耗的人 力、物力、财力。
• 就制造业而言，资源包括直接材料、直接 人工、各种间接费用；
作业成本法的基本原理
作业成本法原理与应用模型第一部分作业成本法的基本原理1．1作业成本计算作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。
其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。
根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。
实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。
作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。
由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。
于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。
按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。
第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。
产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。
例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。
明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。
成本计算程序如下图所示：综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：第一步 第二步 作业动因 资源动因产品成本、责任中心成本)的基石；其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；其三，关注成本发生的前因后果。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重 日益下降，制造费用所占的比重日益增加。 （2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用 以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性 制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生 产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接 人工成本比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技 术先进企业的间接费用为直接人工成本的400%~500%。 并且间接费用所占比重还在不断提高。
产品成本结构的根本变化使得以人工小时或器小时为基 础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无 法为管理决策和控制提供有用的信息。
期产品销售成本。
6
人工
人工成本总额‘阿
直接人工 间接人工‘阿
制造费用
其他项目： 保险费
机器折旧等
按一定分配率
，分配转出的 制造费用
在产品
完工 产品 成本
产成品
销售 成本
产品销售成本
原材料
材料总成本
间接材料 直接材料
图 传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）
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（二）制造费用的分配
1、制造费用分配率
制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比 重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本 高低具有显著的相关性。
所以，制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适 应传统的经营环境。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高 新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企 业生产过程高度自动化、计算机化。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象： （1）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配
占有越来越大比重的制造费用； （2）分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、
试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）； （3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计
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3. 牺牲长期绩效
企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为重要 的长期考虑。
大部分的高层主管仅重视外界对每季绩效的压力。 传统成本制度将有益于公司长期经济发展的支出视 为期间费用，例如，研究与开发、广告及促销、员 工培训支出等。因此，企业的高层主管有压缩当期 费用及无形投资支出的倾向。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因 素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程 过分简单化。
在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所 作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。
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1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工，二者 均可直接追溯到有关产品上。
生产车间的分配标准是机器小时 油漆车间以耗用油漆为基础 装配车间以直接人工为基础
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（三）传统成本制的局限
Johnson和Kaplan（1987）在“找回管 理会计失去的相关性”一书中指出，传统 会计系统的问题在于，信息缺乏时效、过 分笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及 控制失去相关性，其主要原因为：
算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。
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2. 不符合时效性要求
传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时，并 且过于笼统，无法进行作业控制。
成本分摊和实际工厂的生产过程及产品组合不一致。 如果信息无法用来正确地追溯成本至各产品，生产
经理便无法将其运用于日常的作业控制决策时，这 种制度，对于作业控制的功用就不大。
专题2 作业成本法
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第一节 作业成本法概述
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一、传统成本制及其局限
之所以称“传统成本制”，是为了与本专题后面提 到的“作业成本制”相对照。
我国大多数企业仍然依赖“传统成本制”进行日常 成本核算。
所以本专题专门安排了一些篇幅介绍这种当前企业 通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了 “传统成本制”的特点，才能更深刻的体会“作业 成本制”相对“传统成本制”的优越之处。
传统成本制认为，产品所耗用的制造费 用与数量高度相关，所以分配制造费用 的标准应为直接人工工时、直接人工工 资、机器工时、直接材料以及产量等。
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1、制造费用分配率
大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率） 作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到 当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指 标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。
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（一）成本核算的流程
下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。
与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人 开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制 造费用的发生额转入“在产品”账户；
一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户； 当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当
采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。
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2. 全厂单一分配率
所有的制造费用首先被统一归集到一个制 造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶 段，成本对象是整个工厂。
在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的 全部实际机器工时或工人小时乘以分配率， 分配到各产品中去。
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3. 部门制造费用分配率
采用部门制造费用分配率，成本分配过程 分成两个阶段：
第一阶段，首先按不同部门归集制造费用，每一个部 门作为一个“成本库”；
第二阶段为每一个部门选择各自的分配基础，将制造 费用从部门成本库分配到产品上。
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3. 部门制造费用分配率
比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、 油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点 使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间 分配制造费用，其中：
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（一）成本核算的流程
传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗 费分配到企业当期所生产的产品中。
企业当期与生产无关的其他耗费如研究与开 发、营销及顾客服务等作为当期的期间费用， 不在各产品间分配。
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（一）成本核算的流程
直接人工和直接材料可以直接分配到不 同的产品品种中。
制造费用（如机器的维修，车间管理人 员的工资等）需要按照一定的比例将其 分配到不同的产品中。