浅析营业税改增值税的影响

浅析营业税改增值税的影响

吴福平

２０１２年１月１日起上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2011年底，北京市政府已正式向财政部、国家税务总局提出申请，在交通运输业、部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。有可能在2012年7月1日开始营改增试点。

一、营改增的背景介绍：

1、营业税：

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产为中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为5%与3%。营业税是我院负担的主要税种，2011年营业税款占我院2011年所交全部税款的80%。且85%是按5%缴纳的。2012年2月份，北京市地税部门特向我院进行了营业税改增值税的问卷调查。

2、增值税：

增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税税。增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值，它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值C之后的余额，即劳动者新创造的V+M部分。也就是说增值税是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。我院现在交纳的增值税主要是工程总承包中单独签订合同的采购与销售,另外少量的杂志收入也交纳增值税。

3、为什么要改

从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。

二、营改增对政府财政收入的影响：

我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推行，首要问题是营业税是地方税种，而现在我国增值税在中央政府与地方政府按75：25的比例分配，而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外，其他的营业税归地方政府。取消营业税降影响到地方政府的税收收入。

根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外，其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍。北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值税的分享比例可能会发生变化，以减

少营业税改革对地方政府的财政收入的影响。

三、营改增我院税负的影响：

从整体上来讲，此次改革有利于降低企业税负，据中金公司测算，如试点方案扩大至全国，试点行业的税负将减少470亿—700亿元。但因为每个企业的经营状况不同，并不是每个企业在每个时期税负都会下降。

1、测算营业税与增值税税负高低的方法：---无差别抵扣率：（增值税税负率与进项税额的多少有关，当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时，增值税与营业税负担相同，称之为无差别平衡抵扣率。）

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

=不含税销售额*增值税率*（1-抵扣率）营业税额=含税销售额*营业税率

当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率为

抵扣率=1-营业税率*（1+增值税率）/增值税率

2、以上测算是按进销项税率相同来测算的，我院现在按试点的规定，原执行5%营业税率的设计收入按6%交增值税；发生的成本费用中可抵扣增值税的部分是按17%交税，因此只要每100元收入对应的成本中，有10元可以取得增值税进项税额，实际税负就不超过5%的现行税率，估计执行增值税后实际税负会有所降低，根据2011年我院业务成本中的分包、办公、燃料、以及餐费等费用的占成本的比例，预计税负会降为4%左右，在此项收入金额不变的情况下，一年因税改税负估计能减少100万元。

原执行3%的建筑承包业务，由于执行的11%税率，所以每100元收入对应的要有50元的成本费用可以取得进项税额。实际税负可能不超3%，另外还涉及到外地非试点地区交营业税和抵扣范围的问题，估计实际税负率与现行的3%变化不大。

3、降低税负率的措施；

由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，由于北京市的营业税改增值税的实施细则还未出台。所以现在只是粗步的测算。另外我们将按规定要求，改变核算，对业务部门取得的发票按规定提出要求，争取在政策范围内多取得可抵扣的成本，降低我院的税负率。

参与文献：

1、财政部国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》 2011年11月16日

2、张悦、蒋云赟《营业税改征增值税对地方分享收入的影响》，《税务研究》2010年11期。