利润的构成解读

利润的构成解读

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

①营业利润＝营业收入－营业成本（两营）-税金及附加（一税金）

－销售费用－管理费用－财务费用（三费）

－信用减值损失-资产减值损失（两损）

+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）

+投资收益（-投资损失）+其他收益

+资产处置收益（-资产处置收损失）（四益）

②利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

③净利润＝利润总额－所得税费用

二、营业外收支

（一）营业外收入

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括：

（1）非流动资产毁损报废收益

【提示】处置固定资产、及无形资产而产生的处置利得或损失，计入资产处置损益，不计入营业外收入或营业外支出

（2）盘盈利得：是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额

【提示1】存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用

【提示2】固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整期初留存收益，不计入营业外收入

（3）捐赠利得

（4）债务重组利得

（5）无法支付的应付账款

（6）非货币性资产交换利得→计入资产处置损益

【例5-38】某企业结转固定资产报废清理的净收益179800元。

借：固定资产清理179800

贷：营业外收入—非流动资产毁损报废收益179800

【例5-39】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后处理。

发现盘盈时：

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200

经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢 200

贷：营业外收入 200

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。

【例5-40】承【例5-38】和【例5-39】，某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润。

应编制如下会计分录：

借：营业外收入 180 000

贷：本年利润 180 000

【例题•多选题】（2010年）下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

A.出售固定资产净收益

B.出售无形资产的净收益

C.确实无法支付的应付账款

D.债务重组利得

【答案】CD

【例题•单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（）。

A.存货盘盈计入营业外收入

B.固定资产盘盈计入营业外收入

C.固定资产出租收入计入营业外收入

D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

【答案】D

【解析】选项A，冲减管理费用；选项B，计入“以前年度损益调整”；选项C，通过“其他业务收入”科目核算。

【例题•判断题】（2015年改编）企业出售生产经营用固定资产实现的净收益，应列入利润表的“营业外收入”项目。（）

【答案】×

【解析】企业出售固定资产的净收益计入资产处置损益，应列入利润表的“资产处置收益”。

【例题•多选题】（2017年）下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。

A.债权投资的利息收入

B.出租无形资产的租金收入

C.销售产品取得的收入

D.出售无形资产的净收益

【答案】BC

【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益。

（二）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：

（1）非流动资产毁损报废损失

（2）盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失

【提示1】固定资产的盘亏损失计入营业外支出

【提示2】存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用；属于非常损失的部分，计入营业外支出

【提示3】无法查明原因的现金短缺，计入管理费用

（3）公益性捐赠支出

（4）债务重组损失

（5）非常损失：指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失

【提示】因管理不善造成的损失，计入管理费用

（6）罚款支出指企业支付的行政罚款、税务罚款以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出

（7）非货币性资产交换损失→资产处置损益

【例5－41】2017年1月1日，某公司取得一项价值100万元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年，2019年1月1日，由于该技术已被其他新技术所代替，公司决定将其转入报废处理，报废时已累计摊销20万元，未计提减值准备。

该公司应编制会计分录：

借：累计摊销20

营业外支出80

C.出售固定资产净损失

D.无法查明原因的现金短缺损失

【答案】CD

【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用，出售固定资产净损失计入资产处置损益。

【例题•单选题】（2015年）某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（）万元。

A.250

B.170

C.150

D.100

【答案】B

【解析】自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，所以本题是250－80＝170（万元）。

【例题•判断题】（2017年）损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（）

【答案】√

三、所得税费用

(一)应交所得税的计算

【纳税调整】经济法基础教材174页-178页，初级会计实务常考情形如下：