第八章-采购预付款循环审计.

3.审查固定资产的增加
▪ 主要应审查固定资产增加 的合规性、固定资产计价 的正确性及会计处理的适 当性。
▪ 固定资产的增加有购置、 自制自建、投资者投入、 更新改造增加、债务人抵 债等多种增加方式，不同 的增加方式，其具体审计 方法各有不同。
(1)对于外购固定资产，应检 查：
检查计价是否正确，授权批准 手续是否齐备，会计处理是否 正确。
(七) 付款控制
▪ (1)企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付 结算办法》等Байду номын сангаас定办理采购付款业务。
▪ (2)企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购 发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、 完整性、合法性及合规性进行严格审核。
▪ (3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度。 ▪ (4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理。 ▪ (5)企业应当建立退货管理制度。
学）
一、购货与付款循环的内部控制
▪ (一)职责分工控制 ▪ (二)授权批准 ▪ (三)凭证和记录 ▪ (四)请购控制 ▪ (五) 采购控制 ▪ (六) 验收控制 ▪ (七) 付款控制 ▪ (八) 对账控制 ▪ (九)监督检查
(一)职责分工控制
▪ （1）请购与审批； ▪ （2）询价与确定供应商； ▪ （3）采购合同的订立与审批 ； ▪ （4）采购与验收； ▪ （5）采购、验收与相关会计记录； ▪ （6）付款审批与付款执行。
采购与付款循环控制测试案例
【案例分析】 ▪ 第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列
入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单， 则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经 过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 ▪ 第（2）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询 价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗 位。 ▪ 第（3）项：第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应 当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。
是否恰当。 ▪ (7) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的记
录是否完整。 ▪ (8) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期
末余额是否正确。 ▪ (9) 确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的列
报是否恰当。
二、固定资产——账面余额实质性 测试
▪ 1.获取或编制固定资产及其累计折旧分 类汇总表
检查暂估入账
对已经在用或已经达到 预定可使用状态但尚未 办理竣工决算的固定资 产，检查其是否已经暂 估入账，并按规定计提 折旧；竣工决算完成后， 是否及时调整。
③对于投资者投入的固定 资产，应检查：
其入账价值与投资合同 中关于固定资产作价的 规定是否一致，须经评 估确认的是否有评估报 告并经国有资产管理部 门等确认；
一、固定资产审计目标
▪ (1) 确定固定资产是否存在。 ▪ (2) 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。 ▪ (3) 确定固定资产的计价方法是否恰当。 ▪ (4) 确定固定资产的折旧政策是否恰当。 ▪ (5) 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。 ▪ (6) 确定固定资产减值准备的计提是充分、完整，方法
2.记录资产和负债
▪ 会计部门首先检查购货 发票的内容与订购单、 验收单以及运货单是否 一致，并验算购货发票 金额的计算是否正确。
▪ 然后根据已审批的付款 凭单及时地编制记账凭 证，登记有关资产和负 债明细账和总账，并由 稽核人员定期进行账证、 账账核对。
三、支付货款和记录支出
1.支付货款
▪ 会计人员应根据审批 后的付款凭单、供应 商的付款条件以及本 企业的资金状况，采 用适当的结算方式合 理地安排付款。
序。 ▪ (4)企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货
能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同 参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序 确定供应商。 ▪ (5)小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格 等有关内容进行审查。
(六) 验收控制
▪ (1)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合 同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品 或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行 验收。
第八章 采购与付款循环审计
本章要点 第一节 采购与付款循环的审计对象 第二节 采购与付款循环的内部控制及 其测试 第三节 固定资产审计 第四节 应付账款审计
本章要点
▪ 1．采购与付款循环涉及的业务活动 ▪ 2．采购与付款循环涉及的凭证和会计记录 ▪ 3．采购与付款循环相关的内部控制及其测
试 ▪ 4．固定资产的实质性程序 ▪ 5．应付账款的实质性程序
▪ 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计 折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明 细账合计余额和总账的余额核对相符。
2.分析性测试
▪ 目的主要在于确定固定资 产账户可能出现的问题。
▪ 如:
(1)通过计算固定资产原值与本 期产品产量的比率，并与以前 期间比较，可能发现闲置固定 资产或已减少固定资产未在账 户上注销的问题；
(2)通过计算本期计提折旧额与 固定资产总成本的比率，并与 同上期比较，可能发现本期折 旧额计算上的错误；
(3)通过计算累计折旧与固 定资产总成本的比率，将 此比率同上期比较，以发 现累计折旧核算上的错误；
(4)通过比较本期与以前各 期的固定资产增加和减少， 以判断固定资产增加和减
少的合理性；
(四)请购控制
▪ (1)企业应当建立采购申请制度。 ▪ (2)企业应当加强采购业务的预算管理。 ▪ (3)企业应当建立严格的请购审批制度。
(五) 采购控制
▪ (1)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。 ▪ (2)企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情
况确定采购方式。 ▪ (3)企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程
▪ 验收完毕之后，验收部门应 按规定编制验收单或验收报
告，作为会计记录的依据。
4.储存商品
▪ 经过验收合格的商品交 仓库管理部门储存，是 保证资产安全、完整的 重要措施。商品验收后 入库时，仓库保管人员 应编制入库单。
二、记录购货业务
1.编制付款凭单
▪ 货物验收入库或交付使 用之后，应付凭单部门 应在核对订购单、验收 单和购货发票基础上， 确认负债，编制付款凭 单，并将经审核后付款 凭单，连同每日的凭单 汇总表一起，送交会计 部门，作为会计部门编 制记账凭证和登记有关 明细账和总账的依据。 储存商品。
一、购买商品或劳务
1.请购商品或劳务
▪ 企业仓库管理部门和商 品或劳务的使用部门均 可以提出购买商品或劳 务的申请。请购须填写 请购单。
2.订购商品
▪ 采购部门根据审批后的 请购单编制订购单，订 购单必须经授权审批人 员审批之后才能发出。
3.验收商品
▪ 订购的商品到达之后，应由 验收部门进行验收。
(八) 对账控制
▪ 对账的关键控制包括： ▪ (1) 应付账款明细账与卖方对账单的核对。 ▪ (2)银行对账单与银行存款日记账余额的核
对。 ▪ (3)有关账户总账和明细账的核对。
(九)监督检查
▪ 企业应当建立对采购与付款内部控制的监 督检查制度，明确监督检查机构或人员的 职责权限，定期或不定期地进行检查。对 监督检查过程中发现的采购与付款内部控 制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及 时加以纠正和完善。
采购与付款循环控制测试案例
▪ 【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。 注册会计师于20×7年10月25日至11月10日对ABC公 司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审 计工作底稿吕进行如下记录：
▪ （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负 责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门 填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预 算的主管人员签字批准。
三、重新评估重大错报风险
▪ 注册会计师完成对采购与付款相关内部控 制的测试之后，应对采购与付款循环内部 控制运行的有效性进行评价，并重新估计 重大错报风险水平，以修订实质性程序计 划。
第三节 固定资产审计
▪ 一、固定资产的审计目标 ▪ 二、固定资产——账面余额审计 ▪ 三、固定资产——累计折旧审计 ▪ 四、固定资产——减值准备审计
▪ (2)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、 收货日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购 单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。
▪ (3)对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人 员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时 处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部 门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到 货物的数量和质量。
▪ （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行 询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先 连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采 购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、 提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部 门。
采购与付款循环控制测试案例
▪ （3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行 验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并 编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单 一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存 验收部门。
▪ 采购与付款循环主要涉及到预付款项、固 定资产、在建工程、工程物资、无形资产、 开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票 据、应付账款等报表项目，本章介绍了固 定资产、应付票据、应付账款、在建工程、 工程物资的审计目标和实质性程序，学习
时应结合案例加以理解。
第一节 采购与付款循环的审计对象
▪ 一、购买商品或劳务 ▪ 二、记录购货业务 ▪ 三、支付货款和记录支出
采购与付款循环控制测试案例
▪ 第（4）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供 应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门 仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不 需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采 购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。