案例介绍-其他应收款

审计工作底稿编制案例介绍－其他应收款

一、会计记录概况

A公司其他应收款期初余额为5,700万元，期末余额为7,649万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下：

账龄分析

债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额

1年以内1-2年2-3年3年以上

关联往来

上海金座置业有限公司项目借款10,000,000.00 30,000,000.00 48,000,000.00 -8,000,000.00 -8,000,000.00

上海金欣房地产有限公司项目借款30,000,000.00 20,000,000.00 50,000,000.00 20,000,000.00 9,000,000.00 2,000,000.00 19,000,000.00 静开地产集团公司股东暂借款16,000,000.00 16,000,000.00 16,000,000.00

外部往来

上海中申工程有限公司暂借款10,800,000.00 3,000,000.00 5,900,000.00 7,900,000.00 3,000,000.00 4,900,000.00

上海股份联合会暂借款1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000.00 上海英杰科技有限公司预付投资款2,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00

上海连英物资有限公司预付钢材款4,500,000.00 4,500,000.00 4,500,000.00 备用金/暂借款

职工备用金20,000.00 200,000.00 220,000.00 200,000.00 20,000.00

庆典活动借款300,000.00 300,000.00 300,000.00

工程部旧房整修借款售楼处整修400,000.00 400,000.00 400,000.00

押金/保证金/定金

电话押金租用电话押金10,000.00 10,000.00 10,000.00 金昆档案保证金建设档案保证金140,000.00 140,000.00 140,000.00 华泾投标保证金项目投标800,000.00 800,000.00 800,000.00

上海第一中级人民法院执行保证金630,000.00 630,000.00 630,000.00

购车辆定金预付购车定金30,000.00 30,000.00 30,000.00

代垫款

上房物业代垫水费30,000.00 120,000.00 90,000.00 60,000.00 60,000.00

合计57,000,000.00 73,480,000.00 53,990,000.00 76,490,000.00 35,420,000.00 9,020,000.00 6,900,000.00 25,150,000.00

二、审计目标

（一）确定其他应收款是否存在；

（二）确定其他应收款是否归被审计单位所有；

（三）确定其他应收款增减变动的记录是否完整；

（四）确定其他应收款是否可收回；

（五）确定其他应收款余额是否正确；

（六）确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

鉴于其他应收款的余额及发生额分为不同类别、性质明细项目，故编制底稿时无法对总体执行统一分步骤的审计程序，而要针对不同明细项目根据实际具体情况执行其中不特定的几项具体审计程序。

具体执行审计程序如下：

（一）执行“获取或编制其他应收款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数，核对是否相符”审计程序

1、向客户索取或编制“其他应收款未审数增减变动明细表”（底稿见索引A8-1）；

2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；

3、分析复核其他应收款各明细余额的性质，按照《企业会计制度》的规定，分类列示各明细。

查验结果：核对一致，审计人员在明细表中审计说明栏中打勾，余额性质核对无误。

提示：

1、核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表其他应收款项目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。

2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款－其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。

(二) 执行“查验其他应收款账龄分析是否正确”审计程序

根据A公司提供的其他应收款余额表及账龄分析，发现以下问题：

1、其他应收款－上海金座置业有限公司出现贷方余额800万元，A公司将其账龄列入1年以内的负数；

2、经对上海中申工程有限公司发生额进行查验，发现其中有一笔代垫水电费相对应的300万元借贷发生额，可以明确认定有对应关系，而其他发生额为暂借款发生，A公司将收回代垫水电费300万元视为收回以前年度借款，借方发生代垫水电费300万元计入1年以内。

上述问题根据财政部财会[2002]18号问答有关规定应逐笔认定收到对应款项，应该冲减代垫水电费金额，相应暂借款账龄分析应按原发生时间列示，在计算坏账准备时按报表审定数重新分析账龄后填列。

提示：

1、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项可收回性，一方面关系到坏账准备计提金额（按账龄段分别按不同比例计提坏账准备）。

账龄分析参照财政部财会[2002]18号问答（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。

2、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。