财务资产部存货培训资料

6 240 100 7 700
40 6 240 100 7 700 100 8 800
40 6 240 20 7 140 80 7 560 100 8 800
本期A商品的销售成本= 20×6+ 40×6 +（40×6+80×7）=1160（元） 期末结存的A商品成本= 2100－1160=940（元） 毛利=1800－1160=640（元）
期末实地盘点的结果
期初存货 结存数
＋ 本期存货 增加数
－
本期存货 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面记录中反映
（二）实地盘存制（physical count system or periodic inventory system）
期末实地盘点的结果
本期存货 减少数
50000＋ 400000
×100% ＝2%
本月发出材料 应负担差异 ＝380000× 2％＝7600（元）
编制结转材料成本差异率的会计分录
借：生产成本
5600
制造费用
400
管理费用
600
其他业务成本
200
在建工程
800
贷：材料成本差异
7600
四、存货的盘存制度（自学为主）
（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）
3 存货
后进先出法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
6 120 80 6
80 6 100 7 80 6
7 280 60 7
80 6 60 7 100 8
100 8 800 80 6 20 7 140 40 7
本期A商品的销售成本= 20×6 + 40×7 +（100×8+20×7）=1340（元） 期末结存的A商品成本= 2100－1340=760（元） 毛利=1800－1340=460（元）
比较范围——一般：单项比较
成本
可变现净值
特殊：按类别或合并比较 如具相同的风险和报 酬的存货可合并比较；
•
• 前 > 后 存在潜在跌价损失
数量多且单价低的存货 可分类比较
（应计提跌价准备）
前 < 后 不存在潜在跌价损失或潜
在跌价损失恢复（不提或全
部、部分冲减准备）
存货存在减值迹象的情形
（二）可变现净值的计算
个别计价法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
6 120 80 6 480
80 6 480
100 7 700
7
280
80 60
6 7
480 420
80
6
480
60
7
420
100
8
800
60
6
360 20
6
120
60
8
480 60
7
40
8
420 320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）
二、存货按实际成本计价的核算
（一）存货核算的账户
（形态多样，用以核算的账户也很多）
（二）存货增加的核算 1、存货增加的初始计价（入账价值）
什么价格？
2、存货增加的会计处理
• 主要以外购原材料为例 • 外购原材料付款与收货的三种情形：
– 单料同到 – 单到料未到 – 料到单未到
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2009年 6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、 增值税17万元。材料已验收入库。
借：材料采购－甲材料
100
应交税费－应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款
117
借：原材料－甲材料
96
材料成本差异
4
贷：材料采购－甲材料
100
续前例
假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该 批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。
借：材料采购－甲材料
100
应交税费－应交增值税（进项税额）17
贷：应付票据
12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。
即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
先进先出法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
6 120 80 6 480
80 6 480 100 7 700 40 6 240
想一想：以下哪些属于存货
• 库存商品 • 库存原材料 • 在用低易耗品 • 库存包装物 • 在途运入材料 • 在途运出商品 • 正在加工中的产品 • 委托加工材料 • 委托代销商品 • 代修品 • 代制品
一、存货的概念、内容与确认条件
(一)概念 存货是指企业日常活动中持有以备耗用或 出售的各种具有实物形态的流动资产。
续前例
假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票 未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账 价值为98万元。
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款 98万
下月初（7月1日）红字冲回
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款 98万
（三）存货减少的核算
1、存货减少的途径 生产领用 出售 抵债 非货币性交换换出 对外投资 盘亏
117
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司（计划成本仍
为96万元）。
借：原材料－甲材料
96
材料成本差异
4
贷：材料采购－甲材料 100
பைடு நூலகம்
续前例
假定A公司6月30日先收到该批已运抵的材料 并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料 的计划成本（96万元）暂估入账
借：原材料－甲 96万 贷：应付账款 96万
借：原材料－甲材料
100
应交税费－应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款
117
续前例
假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月 末该批材料仍未运抵A公司。
借：在途物资
100
应交税费－应交增值税（进项税额）17
贷：应付票据
117
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司。
借：原材料－甲 100 贷：在途物资 100
不同存货计价方法应用结果比较
（物价上涨趋势环境）
3、存货减少的会计处理 以发出原材料为例
借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料
为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？
例题
A公司2009年6月末，汇总库存材料领料 凭证，本期发出材料共30000元，其中：产 品生产领用18000元，生产车间机物料消耗 2000元，销售3000元，在建工程领用6000元 ，行政管理部门领用1000元。
教学重点与难点 重点
存货的核算范围、入账价值、发出计价方法， 存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。
难点
期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。
本章一共涉及六个大问题
一、存货的概念、内容与确认条件 二、存货按实际成本计价的核算 三、存货按计划成本计价的核算 四、存货的盘存制度（自学为主） 五、存货清查的核算（自学为主） 六、存货的期末计价
– （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2、如何计算可变现净值
可变现净值就是市价吗？
——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估
计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额
计算确定存货可变现净值应注意三大问题： （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；
（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是 准备耗用。
财务资产部
中级会计-存货
学习目的与要求
通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价 值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存 货期末计价---成本与可变现净值孰低法；了解存货在财 务报告中的列示方法。
？
准备出售的存货
可变现净值＝估计售价－估计的销售费用及相关税费
存货可变现净值
准备耗用的存货（如材料）
用其生产的产品若 预计未减值，则该 存货应按成本计量
即使存货成本可能高 于市价，也无需计算 该存货的可变现净值
用其生产的产品的 如若预计减值，则 应计算该存货的可 变现净值
该存货的可变现净值 ＝用以产成的产品的 估计售价－至完工时 估计将要发生的成本 －估计的销售费用及 相关税费
下月初（7月1日）红字冲回
借：原材料－甲 96万 贷：应付账款 96万
材料领用
借：成本、费用等科目（计划成本）
贷：原材料
（计划成本）
借：成本、费用等科目 （发出材料应分摊的超支差异） 贷：材料成本差异 （发出材料应分摊的超支差异）
或
借：材料成本差异
（发出材料应分摊的节约差异）
贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）
如何编制会计分录？
借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 贷：原材料
18000 2000 1000 3000 6000
30000
三、存货按计划成本计价的核算
（一）核算要点
（二）账户设置
（三）账务处理
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2009年 6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、 增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成 本为96万元）。