2号解释原则下准备金的评估

A股报表
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
3、保险会计准则是我国会计准则国际趋同的主要障碍 2008年 2008年8月，财政部发布《企业会计准则解释第2号》，要求同时发行A股和H股 财政部发布《企业会计准则解释第2 要求同时发行A股和H 的上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、 的上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和 报告。 报告。 《2号解释》发布后，保监会高度重视，召开主席办公会专门研究保险业如何贯 号解释》发布后，保监会高度重视， 彻施行《 号解释》 2009年 日发布《关于保险业实施〈 彻施行《2号解释》。2009年1月5日发布《关于保险业实施〈企业会计准则解释 有关事项的通知》 保监发[2009]1 ），要求全行业统一思想 [2009]1号 要求全行业统一思想， 第2号〉有关事项的通知》（保监发[2009]1号），要求全行业统一思想，明确提 出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。 统一执行” 出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。“统一执行”是指所有保险公 无论是否在境内、境外上市，均执行新的统一的会计政策； 一步到位” 司，无论是否在境内、境外上市，均执行新的统一的会计政策； “一步到位” 是指保险公司在编制2009年年度财务报告时， 2009年年度财务报告时 是指保险公司在编制2009年年度财务报告时，对目前导致境内外会计报表差异 的各项会计政策同时进行变更。 提出了消除差异的方法： 的各项会计政策同时进行变更。 提出了消除差异的方法： 保费收入确认引入分拆和重大保险风险测试； 保费收入确认引入分拆和重大保险风险测试； 保单获取成本不递延； 保单获取成本不递延； 采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。 采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。 在充分研究和反复论证的基础上，2009年12月22日财政部发布了《 在充分研究和反复论证的基础上，2009年12月22日财政部发布了《保险合同会计 日财政部发布了 处理相关规定》 明确了保险业贯彻实施《 号解释》的具体会计政策。 处理相关规定》，明确了保险业贯彻实施《2号解释》的具体会计政策。
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
3、保险会计准则是我国会计准则国际趋同的主要障碍 57家上市公司净资产差异情况： 57家上市公司净资产差异情况： 家上市公司净资产差异情况 按照香港财务报告准则报告的净资产为43,003.07亿元， 按照香港财务报告准则报告的净资产为43,003.07亿元，按企业会计准则报告的净 43,003.07亿元 资产为42,595.51亿元，内地准则报告的净资产小于香港准则报告的净资产407.56 42,595.51亿元 资产为42,595.51亿元，内地准则报告的净资产小于香港准则报告的净资产407.56 亿元，净资产差异率为0.96% 如果不考虑两家保险公司差异的影响， 0.96%。 亿元，净资产差异率为0.96%。如果不考虑两家保险公司差异的影响，净资产的 差异总额将由407.56亿元缩小到-268.25亿元 净资产差异率由0.96%缩小到-0.63%。 407.56亿元缩小到 亿元， 0.96%缩小到 差异总额将由407.56亿元缩小到-268.25亿元，净资产差异率由0.96%缩小到-0.63%。 潍柴动力、南京熊猫、中海集运等17家完全无差异。 潍柴动力、南京熊猫、中海集运等17家完全无差异。 17家完全无差异
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
2、与国际会计准则趋同是基于国家利益的一项战略行动 我国财政部和财政部会计准则委员会自上世纪90年代起与国际会计准则制定机 我国财政部和财政部会计准则委员会自上世纪90年代起与国际会计准则制定机 90 构展开了密切合作。财政部在2004年提出了会计国际趋同“四原则” 2004年提出了会计国际趋同 构展开了密切合作。财政部在2004年提出了会计国际趋同“四原则”：趋同是 方向，趋同是过程，趋同是互动，趋同不是完全等同。 方向，趋同是过程，趋同是互动，趋同不是完全等同。 财政部在2005年11月 财政部在2005年11月8日和国际会计准则理事会签署了确认中国会计准则和国际 2005 财务报告准则实现实质性趋同的联合声明： 财务报告准则实现实质性趋同的联合声明：建立和完善一套全球高质量的会计 准则，是适应经济全球化发展趋势的必然要求。 准则，是适应经济全球化发展趋势的必然要求。中国将趋同作为会计准则制定 工作的目标之一， 工作的目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财 务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。 务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。中国会计准则 除部分长期资产减值转回和国家控制企业关联方认定极少数问题外， 除部分长期资产减值转回和国家控制企业关联方认定极少数问题外，实现了与 国际财务报告准则的趋同。 国际财务报告准则的趋同。国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下 的一些会计问题，包括关联方关系及其交易的披露、 的一些会计问题，包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一 控制下的企业合并，在这些问题上， 控制下的企业合并，在这些问题上，中国可以对国际会计准则理事会寻求高质 量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。 量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。 中国新会计准则2007年 中国新会计准则2007年1月1日起首先在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 2007 日起首先在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 2007年12月 2007年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了两地会计准则等效 的联合声明，确认了两地会计准则实现了等效。 的联合声明，确认了两地会计准则实现了等效。
境内外会计报表差异（2008年年报） 境内外会计报表差异（2008年年报） 年年报
保费收入 公司名称 中国人寿 中国平安 合计 A股 2955 980 3935 H股 1353 1293 2646 准备金负债 A股 7804 4265 12069 H股 7140 4183 11323 净利润 A股 100.7 6.6 107.3 H股 212.8 2.7 215.5
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
1、世界经济一体化为统一会计标准提供了客观要求和根本动力 世界经济一体化为统一会计标准提供了客观要求和根本动力 欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年就开始采用国际准则。 欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年就开始采用国际准则。 2005年就开始采用国际准则 从2008年开始，国际会计趋同备受瞩目，加拿大、印度、韩国、日本等国相继 2008年开始，国际会计趋同备受瞩目，加拿大、印度、韩国、 年开始 宣布采用国际准则或与之趋同的计划。目前，已有100 100多个国家和地区直接采用 宣布采用国际准则或与之趋同的计划。目前，已有100多个国家和地区直接采用 国际财务报告准则（IFRS）或与之趋同。 国际财务报告准则（IFRS）或与之趋同。 新世纪开始前后，美国也加紧了与国际准则的趋同进程。2002年 FASB与 新世纪开始前后，美国也加紧了与国际准则的趋同进程。2002年，FASB与IASB 携起手来，为美国GAAP与国际财务报告准则的趋同开展合作；2007年 GAAP与国际财务报告准则的趋同开展合作 携起手来，为美国GAAP与国际财务报告准则的趋同开展合作；2007年，美国证 券交易委员会（SEC）允许在美国上市的外国公司自2009 2009年起按照国际财务报告 券交易委员会（SEC）允许在美国上市的外国公司自2009年起按照国际财务报告 准则编制财务报表； 2008年11月 美国发布了采用国际准则的路线图。 准则编制财务报表； 2008年11月，美国发布了采用国际准则的路线图。
单位：亿元 净资产 A股 1350 788 2138 H股 1Leabharlann Baidu06 830 2636
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
3、保险会计准则是我国会计准则趋同的主要障碍 截至2008年底，两家上市保险公司A 截至2008年底，两家上市保险公司A、H报告净利润差异-108亿元，占57家同时A、 2008年底 报告净利润差异-108亿元， 57家同时A 亿元 家同时 上市公司累计净利润差异额83% 两家上市保险公司A 83%； 报告净资产差异H上市公司累计净利润差异额83%；两家上市保险公司A、H报告净资产差异-498 亿元， 57家同时 家同时A 上市公司累计净资产差异额的1.17 1.17倍 亿元，是57家同时A、H上市公司累计净资产差异额的1.17倍。 境内外会计报表差异
3、保险会计准则是我国会计准则趋同的主要障碍 57家A+H上市公司净利润差异情况： 57家A+H上市公司净利润差异情况： 上市公司净利润差异情况 2008年 按香港财务报告准则报告的净利润为5,572.49亿元， 2008年，按香港财务报告准则报告的净利润为5,572.49亿元，按企业会计准则报 5,572.49亿元 告的净利润为5,442.23亿元，内地准则报告的净利润小于香港准则报告的净利润1 5,442.23亿元 告的净利润为5,442.23亿元，内地准则报告的净利润小于香港准则报告的净利润1 30.26亿元，净利润差异率为2.39%。如果不考虑两家保险公司差异的影响，净利 30.26亿元，净利润差异率为2.39%。如果不考虑两家保险公司差异的影响， 亿元 2.39% 润的差异总额将由130.26亿元缩小到-9.92亿元 净利润差异率由2.39%缩小到130.26亿元缩小到 亿元， 2.39%缩小到 润的差异总额将由130.26亿元缩小到-9.92亿元，净利润差异率由2.39%缩小到-0.1 8%。 8%。 深高速、昆明机床、中国南车等17家A+H股公司完全无差异。 深高速、昆明机床、中国南车等17家A+H股公司完全无差异。 17 股公司完全无差异
号解释” “2号解释”原则下准备金的评估 号解释
2010年9月
主要内容
一、“2号解释”出台的背景 号解释” 1、世界经济一体化为统一会计标准提供了客观要求和根本动力 世界经济一体化为统一会计标准提供了客观要求和根本动力 2、与国际会计准则趋同是基于国家利益的一项战略行动 3、保险会计准则是我国会计准则国际趋同的主要障碍 二、“2号解释”下准备金计量的原则 号解释” 1、规则导向与原则导向 2、保险合同是一种特殊的金融工具 3、三要素法 号解释” 三、 “2号解释”下准备金计量的方法与要点 1、未到期责任准备金计量方法 2、未决赔款准备金计量方法 3、准备金计量要点
一、“2号解释”出台的背景 号解释”
2、与国际会计准则趋同是基于国家利益的一项战略行动 2008年11月14日 由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（ESC） 2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（ESC）就第三国会 计准则等效问题投票决定： 2009年至2011年底前的过渡期内 年至2011年底前的过渡期内， 计准则等效问题投票决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国 证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则， 证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采 用的国际财务报告准则调整财务报表。 用的国际财务报告准则调整财务报表。
保费收入确认 H股报表 保单获取成本 准备金 参照或部分参照美国会 计准则， 最佳估计” 计准则，在“最佳估计” 的假设下评估准备金。 的假设下评估准备金。 准备金负债按照保监会 法定责任准备金评估标 准计算。 准计算。
进行重大保险风险测试， 进行重大保险风险测试， 参照美国等国家会计准 则的做法， 只有转移了重大保险风险 则的做法，对保单获取 的合同才认定为保险合同。 成本进行递延。 的合同才认定为保险合同。 成本进行递延。 要求混合合同分拆。 要求混合合同分拆。 不进行重大保险风险的测 试，只要含有保险风险的 转移就认定为保险合同。 转移就认定为保险合同。 没有强制要求对保险合同 进行拆分。 进行拆分。 不允许保单获取成本递 延，在发生时计入当期 损益。 损益。