第四章货币资金内部控制

9
6.不准保留账外公款（即小金库） 7.不准发行变相货币，不准以任何内部票据代替人民币在社
会上流通。
8.不准未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限 额坐支现金。
开户单位如有违反现金管理“八不准”的情况之一的， 开户银行按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令 其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。
5
二、货币资金内部控制的岗位分工
岗位分工的基本要求：不能由一人办理货币资金收付的全过程，实行钱 账分管。
货币资金内部控制岗位分工的要点： 1. 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的
登记工作。 2. 货币资金收付和保管只能由经过授权的出纳人员负责办理，严禁未经授
权接触货币资金。 3. 现金日记账和现金总账应由不同人员登记。 4. 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入和支出的账目工作。 5. 银行存款余额调节表的编制与负责银行账目、现金账目、应收及应付款
3
货币资金内部控制的目标
确保现金和银行存款收付的合法、合理和 正确
确保现金和银行存款收付的适当和及时 确保现金和银行存款收付的安全和完整 确保现金和银行存款记录的真实可靠
4
第二节 岗位分工与授权批准
一、货币资金内部控制的岗位设置 货币资金内部控制涉及的岗位有： 1. 出纳人员 2. 审批人 3. 专用印章保管人 4. 会计人员 5. 稽核人员 6. 会计档案保管人员 ……
收款人或持票人的票据。 4. 银行汇票：银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件
支付给收款人或持票人的票据。 5. 商业承兑汇票：出票人签发并承诺在汇票到期日支付汇票金额的
票据。 6. 银行承兑汇票：银行承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据。 7. 银行进账单 8. 发票 9. 现金缴款单
15
收据
1
第一节 货币资金内部控制概述
货币资金内部控制的范围：包括现金、银行存 款和其他货币资金等。
货币资金内部控制的原则 1. 岗位分工和职务分离 2. 严格收支分开和收款入账 3. 实行支出款项的严格授权批准制度 4. 实施内部稽核 5. 实行定期轮岗制度
2
货币资金管理的有关法规
《现金管理暂行条例》（1988） 《现金管理暂行条例实施细则》（1988） 《中华人民共和国票据法》（1995） 《票据管理实施办法》（1997） 《支付结算办法》（1997） 《内部会计控制规范—货币资金》（2001） 《企业内部控制规范—货币资金》（2008）
要求：针对该案例，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理 由。
（提示：从授权批准、不相容职务分离等方面分析该案例）
31
专用存款账户、临时存款账户。 ...... 详见《人民币银行结算账户管理办法》
12
企业银行结算账户的种类及特点
13
银行存款收支业务的主要业务程序和关键控制点
14
常用的货币资金票据
1. 收据 2. 支票：单位或个人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付
确定的金额给收款人或持票人的票据。 3. 本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给
第四章 货币资金内部控制
本章重点和难点： 了解货币资金内部控制的原则； 理解货币资金内部控制的岗位分工； 了解货币资金内部控制的授权批准制度； 了解现金内部控制的内容； 掌握现金收支业务的关键控制点； 掌握银行存款收支业务的关键控制点； 掌握票据管理和印章管理的要求； 了解货币资金内部控制监督检查的内容； 了解货币资金内部控制具体规范的内容。
7
第三节 现金的内部控制
一、现金内部控制的内容 见《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实
施细则》。 现金管理的原则
根据我国《现金管理暂行条例》规定，现金管 理应遵循以下四大原则：
（一）收付合法原则 （二）钱账分管原则 （三）收付两清原则 （四）日清月结原则
8
现金管理的基本要求
一、按《现金管理暂行条例》及实施细则的规定，开户单位 对现金管理必须遵守“八不准”，具体包括： 1.不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。 （白条抵库） 2.不准谎报用途套取现金。 3.不准单位间相互借用现金，扰乱市场经济秩序。 4.不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取 现金，逃避国家金融监管。（出租出借账户） 5.不准将单位收入的现金以个人储蓄名义存入银行。 （公款私存）
16
支票
17
支票
18
本票
19
银行汇票
20
银行承兑汇票*
21
商业承兑汇票*
22
银行进账单
￥
23
现金缴款单
24
发票
25
第五节 票据与印章的管理
见《企业内部控制具体规范—货币资金》第四 章“票据和印章的管理”。
一、空白支票的保管
支票保管的要点：
1. 贯彻票据、印章分管原则。 2. 领用支票应填制“支票请领单”。 3. 支票应由专人签发。 4. 填写错误的支票应加盖“作废”戳记，与存根一起保存。 5. 签发的支票应当金额确定，严禁签发空白的现金支票，
项账目的人员相互分离。 6. 保管支票的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。 7. 支票和支票印章应由不同人员保管。
6
三、货币资金内控的授权批准制度
要点： 1. 建立货币资金业务wenku.baidu.com授权审批制度。明确审批人对货币
资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控 制措施；规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工 作要求。 2. 审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 3. 经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币 资金业务。 4. 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人 有权拒绝并应拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部 门报告。
控制签发空白转账支票。 6. 设置“支票签发登记簿”。
26
二、空白收据的保管 空白收据一般应由主管会计人员保管。要建立“空白收 据登记簿”。
三、印章的保管 支票印鉴章一般应由会计主管人员或指定专人保管，支 票和印鉴必须由两人分别保管。 财务专用章应由专人保 管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人 保管支付款项所需的全部印章。
每月末进行一次详细核对。每年进行—次全面财产清查。 5. A公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，
在“领导批示”栏经理直接签署同意，即予报销。 6. 支票和支票印章均由出纳一人保管。
30
案例二
2008年7月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公 款达211万元，被法院判处有期徒刑20年，但200万元的教育 资金却难以收回。15年前，周到北京某区教育局财务科做出 纳，15年的工作经历使周对教育局的财务状况了如指掌，其 中的漏洞也心中有数。周说：“我可决定提取现金的数量， 支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账 时，我同他们只对总额，而不进行明细账核对。另外，我挪 用公款，银行账上有反映。但银行对账单由我保管，单位也 不容易发现。”
29
案例一
以下是A公司货币资金内部控制的部分措施，请分析指出其不 当之处，并说明理由。
1. 会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任所有账目的登记工作。 2. A公司的银行预留印鉴的印章全部由出纳统一保管。 3. 为方便结算支付，留取大量现金收入直接作支出，保存在保险
柜，由出纳负责保管。 4. 公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方
27
第六节 货币资金内部控制的监督检查
监督检查的主要内容： 1. 相关岗位及人员的设置情况。 2. 授权批准制度的执行情况。 3. 支付款项印章的保管情况。 4. 票据的保管情况。 5. 账实核对、账账核对情况。
28
《企业内部控制具体规范—货币资金》
《企业内部控制具体规范—货币资 金》共四章，二十条。
二、库存现金限额的规定
现金的库存限额，是指为保证各单位日常零星支付，按规定 允许留存现金的最高数额。
10
现金收支业务的主要业务程序和关键控制点
11
第四节 银行存款的内部控制
一、银行结算账户的分类 银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算
的人民币活期存款账户。 单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、