财税理论与实务必PPT课件

与其他的流转税相比，有 如下主要特点：
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一、消费税的特点
调节收入和引导消费方向的功能强，具有 “寓禁于征”的作用。 在生产环节单环节征收 征税对象与增值税重叠 实行价内征收，避免与增值税混淆。 消费税税额是增值税税基的一部分。 消费税实行差别税率，一目一率。
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二、消费税的基本要素
本部分将介绍：
㈠消费税的征税范围 ㈡消费税的纳税人 ㈢消费税的税目税率 ㈣消费税的减免
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二、消费税的基本要素
㈠消费税的征税范围
消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工 和进口 “应税消费品”。
应税消费品包括：
❖有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。
❖非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化 妆品等。
承受能力； ❖要有一定的财政意义； ❖兼顾应税消费品改革前的税负。 ❖只分品种，不分进口和国产，公平
竞争。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
兼营不同的应税消费品，应当 分别核算。未分别核算，从高 适用税率。
将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用 税率。
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二、消费税的基本要素
❖高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等 ❖不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。
❖具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发 品等。
消费税税目共有11个。
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二、消费税的基本要素
㈡消费税的纳税人
纳税义务人为在我国境内从事生产， 委托加工和进口应税消费品的单位和 个人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受 托方代扣代缴。 消费税的纳税人并不是税负承担人。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
消费税的税目按不同的消费产品划分， 共设置了11个税目，13个子目。 税率在税目的基础上，采用“一目一 率”的方法，设置了14档不同的税率 或税额。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结 合的复合税率三种类型。
❖对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在 3000元（含3000元）以上的，250元／吨；每吨出厂价 在3000元以下的，220元／吨。
❖其余的税率参见课本税率表。
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二、消费税的基本要素
㈢消费税的税目税率
设计税率的原则 ❖体现产业政策和消费政策； ❖正确引导消费方向 ❖能够适应消费者的支付能力和心理
㈣消费税的减免
只限于对纳税人出口的应税消费品免税。
在境内生产、销售的应税消费品一律不减 免消费税。
❖由生产企业直接出口的，可在生产环节 直接免税。
❖由外贸企业出口或代理出口时，退税。 应退税额＝购进价（或量）
×税率（或单位税额）
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三、消费税的计算
㈠应纳税额的从价定率计算 ㈡应税销售额的确定 ㈢应纳税额的从量定额计算 ㈣消费税计算的特别规定
解: 应税销售额＝12720÷(1＋6％)
＝12000元
应纳消费税额＝12000×25％＝3000元
计税价格的核定权限规定：
❖甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。
❖其他的由国税总局所属税务分局核定。
❖进口应税消费品，由海关核定。
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定： 价款和增值税款合并收取时应进行 换算。
应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额
─────────── 1＋增值税税率或征收率
.16ຫໍສະໝຸດ 三、消费税的计算㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定 自产自用时应税销售额的确定
❖按同类消费品的销售价格计算； ❖无同类消费品时，按组成计税价格计算 纳税。
组成计税价格＝──1－成─消本─费＋─税利─税润─率─
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定 委托加工应税销售额的确定
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三、消费税的计算
㈠应纳税额的从价定率计算
从价定率计算的计税依据是应税消费 品的应税销售额，适用比例税率。 应纳税额计算公式
应纳税额＝应税销售额×税率
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
1.应税销售额的组成
销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收 取的全部价款和价外费用，但不包括增值税 款。
税收理论与实务
第三章
消费税
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消费税
是流转税的一种，与增值税并称为“两 税”。
属于中央税，由国税局负责征管。
本章内容：
一、消费税的特点
二、消费税的基本要素
三、消费税的计算
四、消费税的征收管理
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一、消费税的特点
消费税是对境内生产、委 托加工和进口的特定消费 品所课征的税收。
消费税一般也可称为货物 税（excise tax），
❖对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱 (５万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征 税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)， 税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。
❖对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率从 价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。
❖按受托方的同类消费品的销售价格计算； ❖没有同类消费品的，采用组成计税价格。
组成计税价格＝──材1─－料─消成─费本─税＋─税加─率工─费
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定
❖进口应税消费品，按照组成计税价格 计算纳税。
组成计税价格＝──关─税1─－完─消税─费价─税格─税＋─率关─税
如何核算，均需并入酒类产品销售额中。
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定 销售价格明显偏低又无正当理由的， 由主管税务机关核定计税价格。
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销
售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的 销售价款为12720元(含增值税)，增值税的 征收率为6％，消费税率为25％。计算该企 业应纳消费税和增值税。
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三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
2.几种特殊情况销售额的确定
有包装物时的应税销售额确定
❖连同包装销售的，无论包装是否单独计价， 均应并入应税消费品的销售额。
❖收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾 期不再退还的和一年以上的押金，应并入销 售额。
❖对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取
的包装物押金，无论押金是否返还与会计上