2019注册会计师(CPA) 税法- 车辆购置税法、车船税法、船舶吨税法

专题十二

车辆购置税法、车船税法、船舶吨税法

车辆购置税的纳税义务人与征税范围

掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！

套路识别

单独考核车辆购置税的应税行为

考试套路

单独考核车辆购置税的应税行为

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用使用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。车辆购置税是以列举的车辆作为征税对象，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

考察车辆购置税的应税行为，重点在“使用”二字上，只要涉及“使用”就构成了应税行为，并且该税种由中央直接征收。国内购买并使用旧车，不缴纳车辆购置税。

（例题1 多选题･真题）

下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有()。

A.受赠使用应税车辆

B.进口使用应税车辆

C.经销商经销应税车辆

D.债务人以应税车辆抵债

【正确答案】见本专题末页

【关键思路与解析】车辆购置税的纳税人是指境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项C.D不属于车辆购置税的应税行为。

车辆用途增值税消费税车辆购置税

自产、进口小汽车（含中轻型商用客车）销售、

捐赠、

投资、

偿债

√√×

自产、进口大卡车、大货车√××

进口小汽车（含中轻型商用客

车）

、

自用√√√

进口卡车、货车、电车、挂车

农用运输车

√×√购置、受赠、获奖、接受投资

小汽车、卡车、货车、电车、

挂车、农用运输车等车辆

××√

消费税税目和税率

车辆购置税的纳税义务人与征税范围

掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！

考点简述

本考点非重要考点，注意征税范围与消费税区分。

套路识别

单独考核车辆购置税的应税行为

考试套路

单独考核车辆购置税的应税行为

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用使用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。车辆购置税是以列举的车辆作为征税对象，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

考察车辆购置税的应税行为，重点在“使用”二字上，只要涉及“使用”就构成了应税行为，并且该税种由中央直接征收。国内购买并使用旧车，不缴纳车辆购置税。

（例题1 多选题･真题）

下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有()。

A.受赠使用应税车辆

B.进口使用应税车辆

C.经销商经销应税车辆

D.债务人以应税车辆抵债

【正确答案】见本专题末页

【关键思路与解析】车辆购置税的纳税人是指境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项C.D不属于车辆购置税的应税行为。

车辆用途增值税消费税车辆购置税

自产、进口小汽车（含中轻型商用客车）销售、捐

赠、投资、

偿债

√√×

自产、进口大卡车、大货车√××

进口小汽车（含中轻型商用客车）

自用

、√√√

进口卡车、货车、电车、挂车、

农用运输车

√×√购置、受赠、获奖、接受投资小

汽车、卡车、货车、电车、挂车

农用运输车等车辆

××√

车辆购置税的纳税义务人与征税范围

车辆购置税的税率及计税依据

掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！

考点简述

车辆购置税实行统一比例税率，10%。需记忆。

套路识别

1考核计税依据的具体内容2考核计税依据分项目细化

计税依据：

1.购买自用——计税价格为支付的全部价款和价外费用；

2.进口自用——海关审查的有关完税凭证，若申报计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由，则计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格；

3.其他自用应税车辆。

1自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆，一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。

2国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依

据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

（3）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆。计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供车辆有效价格证明注明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

（例题4单选题·真题）

某企业2016年3月进口载货汽车1辆；4月在国内市场购置载货汽车2 辆，支付全部价款和价外费用为75万元（不含增值税），另外支付车辆购置税7.5万元，车辆牌照费0.1万元、代办保险费2万元；5月受赠小汽车1辆。上述车辆全部为企业自用，下列关于该企业计缴车辆购置税计税依据的表述中，正确的是（）。

A.国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元

B.进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税

C.国内购置载货汽车的计税依据为77万元

D.受赠小汽车的计税依据为同类小汽车的市场价格加增值税