新会计准则讲义cas 18 所得税
《企业会计准则第18号——所得税》
企业会计准则第18号--所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
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递延所得税资产的确认(续)
➢ 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
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计税基础示例…
• A公司于20x1年1月1日买入一台设备价值10,000元，按公司政策， 该设备预计净残值5%，按5年折旧，假定税法规定类似设备预计 净残值为10%，按10年折旧
▪ 不再允许使用应付税款法
➢ 采用资产负债表法
▪ 引入了计税基础的概念，强调暂时性差异（现企业会计制度中采用的是 利润表法，强调的是时间性差异）
➢ 在税率变动时
▪ 对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，不再允许采用递延法。
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计税基础
➢ 资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
递延所得税资产的确认
➢ 由于可抵扣暂时性差异、能够结转以后年度的可抵扣亏损 和税款抵减, 以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限 确认；
➢ 同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产 生的递延所得税资产不予确认： ✓交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损) ✓该项交易不是企业合并
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递延所得税负债的确认(续)
➢ 对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 性差异应当确认递延所得税负债。但是，同时满足下列条 件的除外： ✓投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； ✓该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
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CAS 18 – 所得税
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企业会计准则第18号——所得税
企业会计准则第18号——所得税
《准则》主要的核心内容包括所得税的确认、计提和报告等环节，对于企业所得税的会计处理提供了具体的规定和指导。
首先，《准则》明确了企业所得税的确认原则。
根据该准则，企业应基于确认的财务利润计算所得税。
财务利润是指企业在特定期间内通过审慎规定主要是界定货币单位的会计和核算制度，编制和报告的净利润。
其次，《准则》规定了计算企业所得税的方法。
根据该准则，企业应将以法定税率乘以确认的财务利润，计算所得税负债。
同时，还规定了企业在确认所得税负债时应考虑的一些因素，如政府给予的税务优惠政策、税务争议的处理等。
此外，《准则》还明确了企业所得税的计提规定。
根据该准则，企业在每个会计期间结束时，应根据确认的财务利润计提所得税负债。
同时，企业还应根据已确认的财务利润的变动情况调整所得税负债。
最后，《准则》规定了企业在报告财务报表时所得税的处理和披露要求。
根据该准则，企业应在财务报表中明确披露所得税费用的构成、计算方法和实际缴纳的金额。
同时，企业还应在财务报表附注中披露有关所得税的重要会计政策、税项以及与税务机关之间存在的潜在争议等信息。
总之，企业会计准则第18号《所得税》的实施，对于规范企业所得税的会计处理、提高财务报表的透明度和可比性具有重要意义。
企业应严格遵守该准则的规定，正确计算和报告所得税，在财务报表中做出清晰的披露，以提高企业财务报告的质量和可信度。
同时，相关政府部门也应加强监管和指导，确保企业按照规定运用所得税准则进行会计处理。
企业会计准则第18号──所得税
企业会计准则第18号──所得税首先，准则第18号明确规定了在计算和报告所得税方面的需遵循的基本原则。
其中包括以下几点：1.企业应根据税法规定计算和报告应交的所得税。
企业在计算所得税时应将企业所得税法规定的各种税率和税法规定的扣除项目等因素纳入考虑。
2.企业应根据税法规定，将长期待摊费用、抵债准备和其他以税前形式计提的费用等在税前调整过，计算之后的应纳税所得额。
3.企业应遵循时机匹配原则，将与报告期相关的税额计入到该报告期的应交所得税中。
同时应将以报告期为基础计入的收入和支出的税额纳入到同一报告期提供的企业利润表中。
其次，准则第18号还规定了计量和会计处理方面的具体规定。
对于需要确认的所得税负债和所得税资产，企业应按照以下原则处理：1.对于可在将来抵扣应纳所得税的净资产和净负债，应确认相关的所得税资产和所得税负债。
2.对于可抵扣以后期间所得的递延所得税负债和递延所得税资产，应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
3.对于以税前形式计提的其他应计所得税负债，应确认相关的所得税负债。
此外，准则第18号还要求企业在财务报表中披露与所得税有关的会计政策和假设。
企业应在财务报表中披露有关所得税负债、所得税资产、递延所得税资产和负债、递延税收负债和资产以及计提所得税费用等方面的信息。
最后，准则第18号还涉及到一些特殊情况的处理。
例如，企业合并、收购和分拆等交易要求进行额外的所得税资产和负债的确认和计量。
准则第18号还对并无实际交易所得但依法应纳税的情况进行了具体要求。
总之，企业会计准则第18号──所得税，为企业在计算和报告所得税方面提供了详细的规定和指导。
企业应根据该准则的要求，正确计量和报告所得税负债和所得税资产，同时进行相关的会计处理和披露。
通过遵循该准则，企业能够更加准确地了解和掌握自身的所得税情况，为经营和决策提供了重要的依据。
国会企业会计准则第18号-所得税
三,暂时性差异以及递延所得税资产或负债
资产的账面价值大于其计税基础 或者
负债的账面价值小于其计税基础,产生 应纳税暂时性差异; 资产的账面价值小于其计税基础 或者 负债的账面价值大于其计税基础,产生 可抵扣暂时性差异.
2
三,暂时性差异以及递延所得税资产或负债
应纳税暂时性差异:(假定所得税率33%) 例:一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 资产的账面价值>其计税基础 未来应税所得增加50万元,产生应纳税暂时性差异 未来纳税义务增加——递延所得税负债16.5万元 可抵扣暂时性差异: 例:一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 资产的账面价值<其计税基础 未来应税所得可抵50万元,产生可抵扣暂时性差异 未来纳税义务减少——递延所得税资产16.5万元
四,所得税费用的确认与计量
【例6】甲公司2008年有关所得税会计处理资料如下: (单位:万元) 2008年度发生交易或 事项 在建工程发生减值 预计产品保修费用 账面 价值 80 10 计税 基础 110 0 100 100 100 40 暂时性差异 应纳税 可抵扣 30 10
新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT
每天只看目标，别老想障碍
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。24.7.3105:19:4705:19Jul-2431-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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。05:19:4705:19:4705:19Wednesda y, July 31, 2024
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。24.7.3124.7.3105:19:4705:19:47July 31, 2024
账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣 除的金额80万元＝0
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的路 。24.7.3124.7.31Wednesday, July 31, 2024
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。05:19:4705:19:4705:197/31/2024 5:19:47 AM
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一） 固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计准则规定按照“成本一累计折旧一固定 资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税 收处理规定的不同，固定资产的账面价值 与计税基础的差异主要产生于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的 提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况 下，企业一般应于每一资产负债表日进行 所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
新企业会计准则第18号所得税讲解
2．无形资产在后续计量时，会计与税收 的差异主要产生于对无形资产是否需要摊 销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准 备
（使用寿命不确定的无形资产不摊销）
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
例 6 无形资产取得成本为100万元，因其 使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税 法规定按不短于10年的期限摊销。取得无 形资产1年后，
（二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产， 会计准则规定有关内部研究开发活动区分 两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计 人当期损益，开发阶段符合资本化条件以 后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本；税法规定，企业 发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时， 按照会计准则规定，其成本为符合资本化 条件以后至达到预定用途前发生的支出总 额，因该部分研究开发支出按照税法规定 在发生当期已税前扣除，所形成的无形资 产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计 税基础一般为
即应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异：是指在确定未 来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。即：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的减少。——产生资产——递延所 得税资产
(四)按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税，作为利润表中应予确认的所得税费用 的另外一个组成部分——当期所得税。
(五)确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税和递延所 得税两个组成部分，企业在计算确定了当 期所得税和递延所得税后，两者之和(或之 差)，是利润表中的所得税费用。
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南《企业会计准则第18号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。
（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。
比如，交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。
比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。
假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。
企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。
企业会计准则第18号所得税演示稿
1.2 资产负债表债务法的重要概念
会计目标与税法目标的差异 会计原则与税法原则的差异 永久性差异与时间性差异 暂时性差异——会计账面价值与计税基础之间的差异
1.2.1 永久性差异与时间性差异
会计利润与应税所得额的联系：都是会计学上的收益 概念，总收入减总费用等于总收益(或总亏损) 。
会计利润与应税所得额形成差别的原因： （1）收入、费用确认时间上的差异 （2）收入、费用计量确认口径上的差异
2、企业根据期末可回收金额小于账面 价值的部分计提资产减值准备。
融资租入固定 资产
投资性房地产
在建工程 无形资产
1、根据最低租赁付款额确认账面价 值小于根据税法规定折旧价值形成 的差额部分。 2、企业根据期末公允价值大于账面 价值的部分进行了调整。 1、企业根据期末公允价值大于账面 价值的部分进行了调整。
1.4资产负债表债务法的优缺点
1.4.1 资产负债表债务法的优点: (1)以资产负债表为导向,不仅注重 “流量” 的确认、计量, 而且更加注 重 “存量” 的确认和计量; (2)引入暂时性差异, 其内涵与外延都比时间性差异更广; (3)递延所得税资产与递延所得税负债的趋势变动成为公司利润质量好坏的 有用指标.
2.2区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
2.2.1应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债 ——资产的账面价值>计税基础：未来纳税义务增加 ——负债的账面价值<计税基础：未来应纳税所得额增加
示例5：固定资产折旧（见示例2资料）
2006年1月1日，企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年， 会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。 2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元，适用税率为33%。 2007年12月31日：