税收筹划跨国税收筹划概述
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思考：税收筹划与偷、漏税的区别？
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
从主观上说，利润最大化是所有从事生产、经营、 投资活动的纳税人都追求的共同目标。跨国纳税人期 望通过减轻纳税义务来尽可能地增加其税后利润，这 已成为实现其经营战略目标的一个重要方面。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
近20年来，低税国、低税区，特别是避税港的发 展，充分表明它们具有磁铁般的吸引力和很强的 诱惑性。许多国家纷纷效仿，它们为增加本国、 本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益， 对本国已有的税收制度及税法规定进行调整，甚 至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区等， 以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收 筹划的条件和机会大大改善和增加。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
发展中国家大多实行以间接税为主、以直接税为 辅的税制体系。 （１）税收占国民生产总值的比重较低，一般在 １０％～２０％之间。 （２）直接税不占主要地位，所得税制以企业所 得税为主。 （３）间接税占比大，一般在６０％～９０％之 间。 （４）多数国家关税地位突出。 （５）中央集权型的税收管理体制。
从客观上说，造成跨国税收筹划的外部（客观）条件， 或者说致使跨国税收成功的客观原因，主要是各国税 法及有关法律方面的差异、不完善、不健全及各种法 律和规章制度中的缺陷和漏洞。也就是说，当各国税 法等规定存在差别、纰漏过多或不够严密时，纳税人 降低跨国税收负担的主观愿望就有可能通过对这些税 法差别或不足之处的利用而得以实现。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
上述种种差别，客观上都为跨国纳税人进行跨国 税收筹划创造了前提条件。也就是说，在现代社 会中，由于国家之间很难在税法及税收制度上实 行完全一致的内容和标准，从而使跨国纳税人拥 有选择纳税的条件及机会。
此外，跨国税收筹划活动的形成，客观上还 有一些非税原因。
2019/12/2
9.3 跨国税收筹划应注意的问题
由于各国政治体制、经济发展水平与战略等 不尽相同，各国税制之间存在较多差异，这就为 跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。跨国 纳税人在进行投资和财务决策时，必须首先关注 国家之间税制结构的差别、各国税收负担水平的 差别、纳税义务的确定、税收协定网络等问题。
有些国家只实行收入来源地管辖权；还 有少数国家则兼行上述三种税收管辖权。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
一般来说，税收优惠越多，税基越小、越窄；反 之，税收优惠越少，则税基越大、越宽。在税率 确定的条件下，税基的大小、宽窄决定着税负的 轻重。 因此，各国税法对税基的不同规定就意味着某一 纳税人的某项所得在一国不能扣除，而在另一国 却可能获得扣除的待遇，于是为纳税人进行税收 筹划提供了机会。
2019/12/2
9.3 跨国税收筹划应注意的问题
一种是以直接税（所得税等）为主体的税制结构， 实行这种税制结构的大多是经济发达国家。 另一种是以间接税（流转税或商品劳务税）为主 体的税制结构。由于受社会生产力发展水平的制 约，发展中国家间接税所占比重都比较高。 还有一种是实行低税模式，其中一些国家和地区 被人们称为避税地。 由此可见，不同的税制结构对税收筹划的影响也 是不同的，即使在税制结构比较复杂的同一国度 内，税种之间筹划的余地也是不平衡的。
税务部门的工作效率、管理水平以及税务人员的 素质、水平、能力的不同，客观上也为纳税人提 供了税收筹划的外部条件。在实行少优惠、严管 理的国家，纳税人通过缩小税基避税的可能性就 会减少，而在实行多优惠、松管理的国家，即便 名义税率较高，但由于管理水平低下，也会使纳 税人的实际税负低于名义税负，于是客观上也起 到鼓励纳税人利用松管理国家避税的作用。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
经济发达国家大多实行的是以直接税为主、 以间接税为辅的税制体系。 １． 税收占财政收入和国内生产总值（ＧＤＰ）比重高 ２． 税收体系具有多税种、宽覆盖、高重叠的特征 ３． 税制体系以所得税为主体 ４． 所得税制以个人所得税为主 ５． 税收调节与监督系统比较健全 ６． 税收管理体制模式 ７． 税收立法严谨
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
思考： 收入来源地管辖权 &居民管辖权 &公民管辖权
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应当看到，当今世界各国对跨国纳税人 都有不同的纳税规定。几乎所有的国家 都实行了收入来源地管辖权。
多数国家则在实行收入来源地管辖权的 同时，还兼行居民管辖权。
有些国家则在实行收入来源地管辖权的 同时，兼行公民管辖权。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
为避免双重征税，许多国家都采取了一定的方 式，有的采用抵免法，有的采用免税法，有的在 某些税收协定中还规定了税收饶让。在适用免税 法和税收饶让的前提下，就可能为纳税人创造税 收筹划机会。某些避税港提供的便利条件就是很 好的证明。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
第九章
2019/12/2
主要内容
9.1 跨国税收筹划的 概念
9.2 跨国税收筹划产 生的条件
9.3 跨国税收筹划 应注意的问题
9.1 跨国税收筹划的概念
当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管 辖范围时，这种税收筹划活动也就具有国际意义。
跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延 伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
在各国的所得税制度中，采用的税率大致可以划分为 比例税率和累进税率两种，而税率高低的幅度，应税 所得级距的大小，各国的规定又相差很大。因此，这 种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻 的选择创造了前提条件。 一是税率高低的差异。 二是税率结构的差异。 可见，各国税率上的差异，是避税行为形成的外部原 因之一。如果各国均采用相同幅度的同种税率，则避 税行为就会有相当程度的减少，然而，这几乎是不可 能的。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
从主观上说，利润最大化是所有从事生产、经营、 投资活动的纳税人都追求的共同目标。跨国纳税人期 望通过减轻纳税义务来尽可能地增加其税后利润，这 已成为实现其经营战略目标的一个重要方面。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
近20年来，低税国、低税区，特别是避税港的发 展，充分表明它们具有磁铁般的吸引力和很强的 诱惑性。许多国家纷纷效仿，它们为增加本国、 本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益， 对本国已有的税收制度及税法规定进行调整，甚 至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区等， 以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收 筹划的条件和机会大大改善和增加。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
发展中国家大多实行以间接税为主、以直接税为 辅的税制体系。 （１）税收占国民生产总值的比重较低，一般在 １０％～２０％之间。 （２）直接税不占主要地位，所得税制以企业所 得税为主。 （３）间接税占比大，一般在６０％～９０％之 间。 （４）多数国家关税地位突出。 （５）中央集权型的税收管理体制。
从客观上说，造成跨国税收筹划的外部（客观）条件， 或者说致使跨国税收成功的客观原因，主要是各国税 法及有关法律方面的差异、不完善、不健全及各种法 律和规章制度中的缺陷和漏洞。也就是说，当各国税 法等规定存在差别、纰漏过多或不够严密时，纳税人 降低跨国税收负担的主观愿望就有可能通过对这些税 法差别或不足之处的利用而得以实现。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
上述种种差别，客观上都为跨国纳税人进行跨国 税收筹划创造了前提条件。也就是说，在现代社 会中，由于国家之间很难在税法及税收制度上实 行完全一致的内容和标准，从而使跨国纳税人拥 有选择纳税的条件及机会。
此外，跨国税收筹划活动的形成，客观上还 有一些非税原因。
2019/12/2
9.3 跨国税收筹划应注意的问题
由于各国政治体制、经济发展水平与战略等 不尽相同，各国税制之间存在较多差异，这就为 跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。跨国 纳税人在进行投资和财务决策时，必须首先关注 国家之间税制结构的差别、各国税收负担水平的 差别、纳税义务的确定、税收协定网络等问题。
有些国家只实行收入来源地管辖权；还 有少数国家则兼行上述三种税收管辖权。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
一般来说，税收优惠越多，税基越小、越窄；反 之，税收优惠越少，则税基越大、越宽。在税率 确定的条件下，税基的大小、宽窄决定着税负的 轻重。 因此，各国税法对税基的不同规定就意味着某一 纳税人的某项所得在一国不能扣除，而在另一国 却可能获得扣除的待遇，于是为纳税人进行税收 筹划提供了机会。
2019/12/2
9.3 跨国税收筹划应注意的问题
一种是以直接税（所得税等）为主体的税制结构， 实行这种税制结构的大多是经济发达国家。 另一种是以间接税（流转税或商品劳务税）为主 体的税制结构。由于受社会生产力发展水平的制 约，发展中国家间接税所占比重都比较高。 还有一种是实行低税模式，其中一些国家和地区 被人们称为避税地。 由此可见，不同的税制结构对税收筹划的影响也 是不同的，即使在税制结构比较复杂的同一国度 内，税种之间筹划的余地也是不平衡的。
税务部门的工作效率、管理水平以及税务人员的 素质、水平、能力的不同，客观上也为纳税人提 供了税收筹划的外部条件。在实行少优惠、严管 理的国家，纳税人通过缩小税基避税的可能性就 会减少，而在实行多优惠、松管理的国家，即便 名义税率较高，但由于管理水平低下，也会使纳 税人的实际税负低于名义税负，于是客观上也起 到鼓励纳税人利用松管理国家避税的作用。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
经济发达国家大多实行的是以直接税为主、 以间接税为辅的税制体系。 １． 税收占财政收入和国内生产总值（ＧＤＰ）比重高 ２． 税收体系具有多税种、宽覆盖、高重叠的特征 ３． 税制体系以所得税为主体 ４． 所得税制以个人所得税为主 ５． 税收调节与监督系统比较健全 ６． 税收管理体制模式 ７． 税收立法严谨
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
思考： 收入来源地管辖权 &居民管辖权 &公民管辖权
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应当看到，当今世界各国对跨国纳税人 都有不同的纳税规定。几乎所有的国家 都实行了收入来源地管辖权。
多数国家则在实行收入来源地管辖权的 同时，还兼行居民管辖权。
有些国家则在实行收入来源地管辖权的 同时，兼行公民管辖权。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
为避免双重征税，许多国家都采取了一定的方 式，有的采用抵免法，有的采用免税法，有的在 某些税收协定中还规定了税收饶让。在适用免税 法和税收饶让的前提下，就可能为纳税人创造税 收筹划机会。某些避税港提供的便利条件就是很 好的证明。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
第九章
2019/12/2
主要内容
9.1 跨国税收筹划的 概念
9.2 跨国税收筹划产 生的条件
9.3 跨国税收筹划 应注意的问题
9.1 跨国税收筹划的概念
当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管 辖范围时，这种税收筹划活动也就具有国际意义。
跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延 伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。
2019/12/2
9.2 跨国税收筹划产生的条件
在各国的所得税制度中，采用的税率大致可以划分为 比例税率和累进税率两种，而税率高低的幅度，应税 所得级距的大小，各国的规定又相差很大。因此，这 种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻 的选择创造了前提条件。 一是税率高低的差异。 二是税率结构的差异。 可见，各国税率上的差异，是避税行为形成的外部原 因之一。如果各国均采用相同幅度的同种税率，则避 税行为就会有相当程度的减少，然而，这几乎是不可 能的。