高级财务会计第一章 外币业务会计

现行汇率法 流动与非流动项目法 货币性与非货币性项目法 时态法
（一）现行汇率法
定义：是指除实收资本、资本公积等所有 者权益项目以历史汇率进行折算外，外币资 产负债表中的所有资产、负债、收入、费用 各项目均按照资产负债表日的现行汇率或即 期汇率的近似汇率进行折算的一种方法。 优点：简便易行 现行汇率的折算实际上是将外币报表的所 有项目都乘以一个常数，只是改变外币会计 报表的表现形式，并没有改变会计报表中各 项之间的比例关系。 缺点：在各项目的折算中，折算汇率的选 择缺乏理论依据。 现行汇率法意味着被折算的外币会计报表 各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资 产、负责各项所承受的汇率风险是不一样的。
2.记账汇率与账面汇率 记账汇率：是指企业发生外币时， 进行会计账务处理所采用的汇率。 账面汇率：是指企业以往发生的 外币业务登记入账时所形成的汇 率，即过去的记账汇率。
三、汇兑损益


1.定义：相同的外币金额在不同 时点，由于外汇汇率变动而引起 的折合记账本位币的差额。 2.汇兑损益的分类 外币交易汇兑损益 报表折算汇兑损益

优点：时态法比较灵活，符合资 产和负责的计量基础。 缺点：把折算损益包括在当前损 益之中，改变了原来外币报表中 各项目之间的比例关系。

不同折算方法对资产负债表的 影响

上述四种折算方法，无论采用哪一种方法， 资产负债表中某些特定项目都要使用历史汇 率折算。 凡是按历史汇率折算的项目，其折算额当然 不会受汇率变动的影响。 按现行汇率折算的项目，其折算金额会受到 汇率变动的直接影响，这些项目被称为“受 险项目”,即暴露在外汇风险下的项目。
第一节 外币业务概述

外币业务：企业以外币进行的款项 收付、往来结算以及计价的经济业 务。
企业借入或出借外币资金； 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； 企业取得或处理外币计价的资产；
企业承担或清偿以外币计价的债务。
一、外币与记账本位币
（一）外币：指记账本位币以外的 货币。 狭义：指本国货币以外的其他国家 和地区的货币。 广义：除了外国的纸币和铸币外， 还包括能够以国际结算的各 种支付凭证。
一、外币业务的记账方法及账 户设置
（一）ห้องสมุดไป่ตู้币业务的记账方法
1.外币统账法 外币统账法是指企业在发生外币业 务时，必须及时折算为记账本位币 记账，并以此编制会计报表的方法。 适用于外币种类少，且外币业务不 多的企业。
外币统账法的要点： 1）采用复币式记载 2）折算为记账本位币 3）汇率的选择 4）确认汇兑差额


优点：反映了汇率变动对资产、负债 各项目的不同影响，体现了货币性项 目承受汇率风险这一事实。

缺点：适当的折算汇率与资产、负责 项目的分类未必存在直接联系，因此 货币性与非货币性项目法没有解决外 币报表折算的实际问题。
（四）时态法



定义：是将报表中的各项目按其 时间性和计划依据来确定折算汇 率进行外币报表折算的一种方法。 在时态法下，现金、应收及应付 项目按现行资产负债表编制日期 的汇率折算， 对其他的资产和负责项目则根据 其性质分别按历史汇率或现行汇 率折算。
高级财务会计
第一章 外币业务会计

第一节 外币业务概述
第二节 外币业务的会计处理 第三节 外币报表的折算
学习目标

知识目标： 了解外币、记账本位 币、外币业务、折算汇 率、汇兑损益、折算损 益等外币业务中的基本 概念； 理解外币统账法和外 币分账法等外币交易业 务会计处理的基本方法； 清楚外币财务报表折 算的基本含义，熟悉四 种基本的外币财务报表 折算方法，掌握我国外 币财务报表的折算方法。
逐笔结转法
（逐笔算差额）
集中结转法
（集中算差额）
例1：东方公司2010年11月末各外币账户的 余额如下表：
账户名称
银行存款—美元户 应收账款—甲公司 应付账款—乙公司
原币（美元） 汇率
20 000 300 000 7 000 6.43 6.43 6.43
人民币（元）
128 600 1 929 000 45 010
该公司2010年12月发生如下业务（该公司采 用即期汇率折算）：
（1）8日，向美国的甲公司出口商品一批，计8 000 美元，US$1=RMB ¥6.48，已办理出口交单手续， 商品已发出，货款尚未收到。 （2）10日，归还欠美国乙公司的货款5 000美元， US$1=RMB ¥6.45。 （3）20日，收到美国甲公司货款200 000美元， US$1=RMB ¥6.39。 （4）22日，从美国乙公司进口一批原材料，价款 为10 000美元， US$1=RMB ¥6.40，货款未付。 2010年12月31日的市场汇率为US$1=RMB ¥6.41。 根据上述材料，分别按逐笔结转法和集中结转法进 行会计处理。
以成本计价投资
以市价计价投资 固定资产 无形资产
现行汇率
现行汇率 现行汇率 现行汇率
历史汇率
历史汇率 历史汇率 历史汇率
历史汇率
历史汇率 历史汇率 历史汇率
（二）记账本位币 1.记账本位币的定义 指会计主体在会计核算时所选定的一 个作为统一会计计量基本尺度的记账 货币，并以该货币来计量和处理各种 经济业务。 2.一般企业记账本位币的确定 《会计法》规定，会计核算以人民币为 记账本位币。对业务收支以外币为主 的单位，可以选定某一种货币作为记 账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。
第三节 外币报表的折算
一、外币报表折算的意义 概念：外币财务报表折算是指将以一种 货币表示的财务报表折算为以另一特定 货币表示的财务报表。 意义： 1.编制合并报表的需要； 2.向国外股东和其他报表使用者提供适 合其使用的报表的需要； 3.在国外证券市场上发行股票和债券的 需要。
二、外币报表的折算方法
3.境外经营记账本位币的确定 （1）境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业及分支机构。 （2）境外经营记账本位币的确定 a.境外经营，对其所从事的活动是否拥 有很强的自主性。 b.境外经营与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重。 c.境外经营活动产生的现金流量是否直 接影响企业的现金流量、是否可以随 时汇回。 d.境外经营活动产生的现金流量是否足 以偿还其现有债务和可预期的债务。
2.外币分账法 外币分账法是指在外币业务发生时， 直接用原币记入账户，而不需按一 定汇率折算成记账本位币。 适用于外币业务繁多的企业，如外 币收支频繁的银行等少数金融企业。
（二）账户的设置 1.外币现金 2.外币银行存款 3.外币债权债务账户 a.外币债券账户：应收账款、应 收票据、预付账款等。 b.外币债务账户：短期借款、长 期借款、应付账款、应付票据、 应付职工薪酬、预收账款等。


三、外币报表折算方法的比较 与选择
（一）各种折算方法的比较 1.资产负债表项目的比较 2.利润表及利润分配项目比较
资产负债表项目的比较
报表项目 现金 应收账款 以成本计价存货 以市价计价存货 现行汇率法 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 流动项目与 非流动 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 货币性与非 货币性 现行汇率 现行汇率 历史汇率 历史汇率 时态法 现行汇率 现行汇率 历史汇率 现行汇率
（二）汇率
外汇价格=汇价=汇率
买入价—买入汇率
外汇价格
卖出价—卖出汇率
外汇的分类
1.现汇汇率与期汇汇率 现汇汇率：指现汇交易所使用的 汇率，又称即期汇率。 现汇分为:电汇、信汇和票汇。 期汇汇率：指期汇交易中外币买 卖成交后，约定在一定期限内进 行交割时所采用的约定汇率，又 称远期汇率。

二、外币交易及其会计处理
（一）外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务：是指企业从银行等金 融机构购入外汇或向银行等金融机构卖 出外汇的业务。 企业购买外汇的记账本位币的金额应 按外汇卖出价计算；而出售外汇的记账 本位币的金额应按外汇买入价计算。 企业买入外汇时，不仅要按人民币金 额记账还要登记相应的外币账户,并按当 日即期汇率折算为记账本位币

能力目标： 能够熟练运用外币统 账法下外币交易业务会 计处理方法，对日常外 币交易事项进行正确会 计处理； 能够正确运用外币财 务报表的折算方法，对 外币财务报表折算业务 进行相应的会计处理。
引例
三个好朋友，张先生、李先生、孙 先生在2012年1月6日这一天将各 自银行账户中的1000欧元兑换成人 民币，然而三人得到的人民币金额 却相差不少，张先生得到了10 631.08元人民币，李先生得到了10 723.10元人民币，孙先生却得到了 10 794.57元。最多和最少之间相 差了162元！为什么不同？三人不 约而同的发出银行搞错了的声音。 是银行工作人员出错了吗？


实收资本或股本按历史汇率折算； 利润表中除营业成本、折旧和无 形资产摊销费用外，其他收入、 费用项目均按平均汇率折算； 营业成本按“销货成本=期初存货 +本期购货-期末存货”计算； 折旧费、无形资产摊销费按历史 汇率折算。
优点： 对流动资产和流动负责都采用现 行汇率折算，有利于对子公司营运 资金进行核算分析。 缺点： 对非流动项目采用历史汇率折算 掩盖了它们受汇率变动的影响，对 存货和现金等流动项目采用现行汇 率，没有反应出存货的实际情况。
1）外币交易汇兑损益 是指企业在经营活动中，由于汇率 变动所引起的外币金额折合记账本 位币的差额。 外币兑换损益 分类 已实现交易汇兑损益 未实现交易汇兑损益 2）报表折算汇兑损益 是指在编制合并财务报表时，对外 币财务报表进行折算所发生的损益。
第二节 外币业务的会计处理
外币业务事项 外币业务 外币事项 外币业务又称外币交易，是指企业 与其他单位和个人之间发生的记账 本位币以外的其他货币进行收付、 往来结算的各种经济利益交换。 外币事项是指在单位内部发生的涉 及记账本位币以外的其他货币的具 有经济影响的各类事件。

（二）流动与非流动项目法


定义：在流动与非流动项目法下， 将资产负债表上的资产和负债项 目划分为流动性项目与非流动性 项目两大类，按流动性与非流动 性质分别选择不同的折算汇率进 行折算的一种方法。 对流动性的资产、负债项目按现 行汇率折算 对非流动性的资产、负债项目按 历史汇率折算

二、外汇与外率
（一）外汇 1.含义： 外汇通常是指以外国货币 表示的国际支付手段。 2.基本特征： 一是必须以外币表示的国外资产； 二是必须可以自由兑换成其他形式 的支付手段。

外币与外汇的区别： 外币是指记账本位币以外的货币； 外汇是可以在国际上自由兑换的外 国资产。 3.外汇的内容 a.外国货币 b.外币有价证券 c.外币支付凭证 d.其他外汇资金
（四）期末汇兑损益的计算及其 会计处理 期末汇兑损益：是指持有外币货 币性金融资产和负债期间，由于外 币汇率变动而引起的价值发生变动 所产生的损益。
（五）以公允价值计量的项目 对于以公允价值计量的股票、基 金等货币性项目，如果期末的公允 价值以外币反应，则应当先将该外 币按照公允价值确定当日的即期汇 率折算为记账本位币，再与原记账 本位币金额进行比较，其差额作为 公允价值变动损益，记入当期损益。

（二）外币购销业务的会计处理 企业对外销售产品或商品时， 应当按当日的即期汇率将外币销售 收入折算为人民币入账；对于出口 销售取得货款或发生的应收债权应 按照外币金额在有关外币账户上登 记，同时，还应将外币金额按当日 的即期汇率折算为记账本位币入账。
（三）外币筹资业务的会计处理 1.向国际金融机构借款 2.发行债券 3.接受外币资本投资

（三）货币性与非货币性项目法


定义：货币性与非货币性项目法 是将资产负债表上的诸项目划分 为货币性项目与非货币性项目两 大类，根据不同的类别选择不同 的折算汇率的一种折算方法。 其中： 货币性项目按现行汇率折算 非货币性项目按历史汇率折算

对于利润表中的各项目，除折旧 费和摊销费用项目按照有关资产 的历史汇率折算外，其他收入和 费用项目按平均汇率折算。 销售成本按照“期初存货+本期 购货-期末存货=本期销货”的公 式确定。