第五讲 成本性态分析,完全成本法与变动成本法1 PPT课件
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成本性态与变动成本法课件(PPT95张)
在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正 比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也 有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和 低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较差。
2019/3/9
30
》散布图法
散布图法(scatter diagram method)
2019/3/9
5
（一）固定成本
2019/3/9
6
（一）固定成本
固定成本的分类 约束性固定成本
为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本
酌量性固定成本
指企业管理当局在会计年度开始前，根据企业经营、财力等 情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。
固定成本的相关范围 一定的期间范围 一定的业务量范围
2019/3/9
27
[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如表2－1所示： 表2－1
月份 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 1月 6 100 2月 8 115 3月 4 85 4月 7 105 5月 9 120 6月 5 95
要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成 本和固定成本。
成本（元）
三个管理员 60 000 两个管理员 40 000 一个管理员 20 000
450 000
2019/3/9
900 000
业务量 （件）
15
半变动成本
租金
5 000
半变动成本
半变动成本部分
2 000
固定成本部分
5 000
机器小时
2019/3/9
16
延伸变动成本
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》散布图法
散布图法(scatter diagram method)
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（一）固定成本
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6
（一）固定成本
固定成本的分类 约束性固定成本
为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本
酌量性固定成本
指企业管理当局在会计年度开始前，根据企业经营、财力等 情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。
固定成本的相关范围 一定的期间范围 一定的业务量范围
2019/3/9
27
[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如表2－1所示： 表2－1
月份 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 1月 6 100 2月 8 115 3月 4 85 4月 7 105 5月 9 120 6月 5 95
要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成 本和固定成本。
成本（元）
三个管理员 60 000 两个管理员 40 000 一个管理员 20 000
450 000
2019/3/9
900 000
业务量 （件）
15
半变动成本
租金
5 000
半变动成本
半变动成本部分
2 000
固定成本部分
5 000
机器小时
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延伸变动成本
成本性态分析和变动成本法
成本性态分析和变动成本法引言成本是一个企业运营过程中不可避免的部分。
了解和管理成本对于企业的长期发展至关重要。
在成本管理中，成本性态分析和变动成本法是两种有效的方法。
本文将介绍成本性态分析和变动成本法的概念、原理和应用，并讨论它们在实践中的优缺点。
成本性态分析成本性态分析是一种根据成本的行为特征对成本进行分类和分析的方法。
它根据成本在不同产量水平下的变动性，将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本固定成本是不随产量变动而变动的成本。
无论企业的产量高低，固定成本保持不变。
典型的固定成本包括租金、工厂设备的折旧费用、管理人员的工资等。
固定成本与企业的产量无关，因此对企业的经营决策影响较小。
变动成本变动成本是随着产量变动而变动的成本。
它与企业的产量大小成正比。
典型的变动成本包括原材料成本、直接人工成本等。
随着产量的增加，变动成本也会相应增加。
变动成本的变动性使得企业能够在经营过程中更好地控制成本。
变动成本法变动成本法是一种以变动成本为基础进行成本控制和经营决策的方法。
它将成本分为固定成本和变动成本，并通过计算和分析变动成本与产量的关系，为企业提供成本控制和决策的依据。
变动成本的计算为了进行变动成本的计算，首先需要确定变动成本的费用项，并将其与相应的产量进行关联。
例如，如果原材料成本是企业的变动成本，那么可以将原材料成本与产量进行相关联。
然后，根据相关联的数据，可以使用成本-产量关系表、成本方程或者其他数学模型来计算变动成本。
变动成本的分析变动成本的分析可以帮助企业了解成本的变动规律，并根据变动成本的大小和趋势来制定成本控制策略。
通过分析变动成本与产量之间的关系，企业可以确定成本的弹性和敏感性。
例如，如果变动成本与产量变动的弹性较大，企业可以通过调整产量来控制成本。
如果变动成本与产量变动的敏感性较小，企业可以通过其他方式控制成本，如谈判供应商以降低原材料价格。
应用实例成本性态分析和变动成本法在实际应用中具有广泛的应用价值。
管理会计PPT课件
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量 与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分 和变动部分的方法。
1. 将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的 差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单 位变动成本；
2. 利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平 的变动部分总额；
1. 确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程 y=a+bx表示；
2. 再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数 值。
管理会计>>第二章>>第三节 混合成本分解
二、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对 生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机 器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固 定成本和单位变动成本的一种分析方法。
管理会计>>第一章 绪论
第一节 管理会计的产生与发展
• 西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算 和预算控制，都是产生于２０世纪初的美 国。
• 管理会计产生于西方资本主义国家，是管 理科学化、现代化的产物，是会计实践发 展的必然结果，更是由于企业追求最大利 润的结果。
管理会计>>第一章>>第一节 管理会计的产生与发展
1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。
管理会计>>第三章>>第二节 变动成本法与全部成本法的区别
成本性态分析和变动成本法幻灯片PPT
• 1、历史本钱：过去、本期已经发生的本钱 • 2、未来本钱：即将、预计发生本钱 • 1〕估算本钱 • 2〕预算本钱 • 3〕标准本钱 • 4〕方案本钱
〔六〕按本钱核算目标分
• 1、业务本钱
• 2、责任本钱
按核算目标分类
• 3、质量本钱
• 反映业务消耗——反业映务业本务钱消耗——业务本钱
• 反映业务消耗——业务本钱
〔二〕几种本钱涵义的界定
• 1、理论本钱：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生 产资料和活劳动的消耗，本钱即为其货币表现
• 2、实际应用本钱：是按现行制度有关本钱开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
• 3、产品本钱：是以产品为本钱核算对象，核算 企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动 报酬及有关费用支出。
非制造〔生产〕本钱 总本钱
〔二〕按生产经营流程进展分类
• 直接材料
间接材料 +
+ 直接人工
间接人工 + 直接人工
= 主要本钱
+
= 制造费用 =
制造本钱
财务费用
+ 销售费用
制造完成 出售
+ 管理费用 =
在制品 制成品 销货本钱
+
期间费用
制=销总本钱
〔三〕按照本钱的可追溯〔识别〕性 〔计入本钱的方法〕进展分类
• 1、制造本钱或工厂本钱、生产本钱：
• 直接材料+直接人工+制造费用〔间接材料、间 接人工、其他制造费用〕
• 2、非制造本钱、非生产本钱：期间费用〔销售 费用+管理费用+财务费用〕
加工本钱
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
〔六〕按本钱核算目标分
• 1、业务本钱
• 2、责任本钱
按核算目标分类
• 3、质量本钱
• 反映业务消耗——反业映务业本务钱消耗——业务本钱
• 反映业务消耗——业务本钱
〔二〕几种本钱涵义的界定
• 1、理论本钱：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生 产资料和活劳动的消耗，本钱即为其货币表现
• 2、实际应用本钱：是按现行制度有关本钱开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
• 3、产品本钱：是以产品为本钱核算对象，核算 企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动 报酬及有关费用支出。
非制造〔生产〕本钱 总本钱
〔二〕按生产经营流程进展分类
• 直接材料
间接材料 +
+ 直接人工
间接人工 + 直接人工
= 主要本钱
+
= 制造费用 =
制造本钱
财务费用
+ 销售费用
制造完成 出售
+ 管理费用 =
在制品 制成品 销货本钱
+
期间费用
制=销总本钱
〔三〕按照本钱的可追溯〔识别〕性 〔计入本钱的方法〕进展分类
• 1、制造本钱或工厂本钱、生产本钱：
• 直接材料+直接人工+制造费用〔间接材料、间 接人工、其他制造费用〕
• 2、非制造本钱、非生产本钱：期间费用〔销售 费用+管理费用+财务费用〕
加工本钱
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
管理会计--成本性态分析和变动成本法 ppt课件
2.1.3 成本按其与产品的关系分类
成本按其与产品的关系，可以分为直接成本、间接成本和联 合成本。
直接成本：是指与某一特定成本对象的生产有直接关系，因而可以直接计入 成本对象的成本。例如，产品的主要材料、直接人工成本等。 间接成本(又称为共同成本)：是指一些共同性的成本，通常很难直接计入成 本对象的支出，不便于或者不能分别确定其中多少是特定的成本对象所发生 的，要用假设和估计来分配到某成本对象的成本，或者说必须先按其发生的 地点或用途加以归集，然后按适当的标准在有关成本对象间进行分配。例如， 制造费用。 联合成本：在一个单一的生产过程中生产出几种不同产品而发生的成本。例 如，一根圆木，可以生产出三种不同的产品——两种等级的木材和一种木屑 板。圆木的价值就是木材和木屑板的联合成本。
区分预计成本和历史成本有助于合理组织事前成本 的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析 和考核。
2.1.7 成本按可追踪性分类
按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成 本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。 能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接 成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后 按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接 成本。
人们对此感到困惑不解，不知问题出在哪里，你怎样想？应该采用什么 方法来划分变动成本和固定成本？下面，我们来详细讨论。
2.1 成 本 分 类
成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币 表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经 济资源的价值牺牲或代价。 在实际工作中，为适应经营管理上的不同需要，使 用不同的成本概念。 为了适应管理上的不同需要，应按不同标准对成本 进行分类。
变动成本法与完全成本法的区别 PPT
一、应用的前提条件不 同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
二、产品成本及期间成本的构成内容不 同
【例3－1】
【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算
• 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关 的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。
• 在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
当期营业利润。 • 解：在贡献式损益确定程序下： • 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） • 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） • 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） • 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） • 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） • 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元）
表3—5
两种成本法的利润表格式
价值单位：万元
• （2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献 式利润表三种格式之间的异同：
• ①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标 准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理 费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作 为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前 被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变 动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动 生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以 分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在 变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段 的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管 理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期 间成本。
管理会计-成本性态分析和变动成本法
在产品定价中的应用
定价策略
根据成本性态分析，制定基于成 本的定价策略，确保产品定价既
能覆盖成本又能实现盈利。
价格调整
根据市场需求和竞争状况，利用 成本性态分析调整产品价格，以
保持竞争优势。
促销定价
在促销活动中，利用成本性态分 析制定价格折扣策略，提高销售
量和市场份额。
05
结论
管理会计的未来发展
混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些成本通常与 生产过程中的间接费用和管理费用等有关。
混合成本的特性是，其总额和单位成本都随着生产数量的变化而变化， 但变化程度不同。在一定时期内，混合成本的总额与生产数量的增减呈
非线性关系。
在进行成本性态分析时，需要对混合成本进行准确的识别、计量和记录， 以便更好地进行成本控制和预算编制。
技术创新
随着大数据、人工智能等技术的发展，管理会计将更加依 赖先进的信息技术进行数据分析和决策支持，提高效率和 准确性。
国际化趋势
随着全球经济一体化进程加速，管理会计将更加注重国际 市场的需求和标准，推动国际化发展。
可持续发展
企业社会责任和可持续发展成为关注焦点，管理会计将更 加注重环境、社会和治理（ESG）方面的信息披露和绩效 评价。
02
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随生产 数量的变化而变化的成本。这些成本通 常与企业的长期决策和投资有关，例如 租赁费用、保险费用和固定资产折旧等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期 内是固定的，不随生产数量的变化而变 化，但单位固定成本会随着生产数量的
增加而减少。
在进行成本性态分析时，需要对固定成 本进行准确的识别、计量和记录，以便
变动成本法和完全成本法幻灯片PPT
=期初存货本钱+本期发生的生产本钱-期末存货本钱 营业费用=非生产本钱=销售费用+管理费用+财务费用
2.变动本钱法下计算税前利润的公式：
营业收入-变动本钱=边际奉献
边际奉献-固定本钱=营业利润
其中：变动本钱=本期销货本钱〔销货中的变动生产本钱〕+
变动非生产本钱
=单位变动本钱×本期销售量+单位变动非生产本钱 × 本期销售量
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续 三年的产销量及本钱、费用资料如下表所示。
A产品单位售价50元，单位变动性生产本钱20元，单位 变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
变动本钱法和完全本钱法 幻灯片PPT
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变动本钱计算法的理论根据是：
固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的； 与产量无关，总本钱既不会由于产量的提高而增加，也不会 因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间 的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有 和期间费用一样的性质。
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
1997年 0
2.变动本钱法下计算税前利润的公式：
营业收入-变动本钱=边际奉献
边际奉献-固定本钱=营业利润
其中：变动本钱=本期销货本钱〔销货中的变动生产本钱〕+
变动非生产本钱
=单位变动本钱×本期销售量+单位变动非生产本钱 × 本期销售量
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续 三年的产销量及本钱、费用资料如下表所示。
A产品单位售价50元，单位变动性生产本钱20元，单位 变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
变动本钱法和完全本钱法 幻灯片PPT
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变动本钱计算法的理论根据是：
固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的； 与产量无关，总本钱既不会由于产量的提高而增加，也不会 因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间 的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有 和期间费用一样的性质。
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
1997年 0
成本性态分析与变动成本法
成本性态分析与变动 成本法
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
THANKS
感谢观看
混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
THANKS
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混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
管理会计课件PPT课件
管理会计课件PPT课件
contents
目录
• 管理会计概述 • 成本性态分析与变动成本法 • 本量利分析 • 经营预测与决策 • 全面预算管理 • 责任会计与业绩评价
01
管理会计概述
管理会计的定义与特点
定义
管理会计是会计学的一个分支，主要为企业内部管理服务， 通过运用一系列专门方法，对财务会计提供的资料进行加工 、整理、分析和报告，为企业内部各级管理人员提供有效经 营和最优决策的各种信息。
成本性态分析的方法
主要包括高低点法、散布图法和回归分析法等。其中，高低点法适用于成本变 动趋势比较稳定的企业，散布图法和回归分析法适用于成本变动趋势比较复杂 或不规则的企业。
变动成本法的原理与应用
变动成本法的原理
变动成本法是指在计算产品成本时，只将变动生产成 本计入产品成本，而将固定生产成本作为期间费用计 入当期损益的一种成本计算方法。
业绩评价的应用：业绩评价结果可用 于企业内部的奖惩制度设计、经营决 策制定、战略目标调整等方面。同时 ，业绩评价还可为企业外部的投资者 、债权人等提供有关企业经营成果的 信息，帮助他们做出相关决策。
THANKS
感谢观看
各期损益计算不同
由于固定制造费用的处理不同，两种 成本计算方法下的各期损益也不同。 在完全成本法下，固定制造费用被计 入产品成本并随着销售的实现而逐渐 转化为销货成本；而在变动成本法下 ，固定制造费用直接计入当期损益。 这导致两种成本计算方法下的各期损 益计算结果不同。
03
本量利分析
本量利分析的基本原理
是一种全方位、全过程、全员参与编 制与实施的预算管理模式。它将企业 所有关键问题融于一个体系之中，具 有全面控制的能力。
全面预算管理的特点
contents
目录
• 管理会计概述 • 成本性态分析与变动成本法 • 本量利分析 • 经营预测与决策 • 全面预算管理 • 责任会计与业绩评价
01
管理会计概述
管理会计的定义与特点
定义
管理会计是会计学的一个分支，主要为企业内部管理服务， 通过运用一系列专门方法，对财务会计提供的资料进行加工 、整理、分析和报告，为企业内部各级管理人员提供有效经 营和最优决策的各种信息。
成本性态分析的方法
主要包括高低点法、散布图法和回归分析法等。其中，高低点法适用于成本变 动趋势比较稳定的企业，散布图法和回归分析法适用于成本变动趋势比较复杂 或不规则的企业。
变动成本法的原理与应用
变动成本法的原理
变动成本法是指在计算产品成本时，只将变动生产成 本计入产品成本，而将固定生产成本作为期间费用计 入当期损益的一种成本计算方法。
业绩评价的应用：业绩评价结果可用 于企业内部的奖惩制度设计、经营决 策制定、战略目标调整等方面。同时 ，业绩评价还可为企业外部的投资者 、债权人等提供有关企业经营成果的 信息，帮助他们做出相关决策。
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各期损益计算不同
由于固定制造费用的处理不同，两种 成本计算方法下的各期损益也不同。 在完全成本法下，固定制造费用被计 入产品成本并随着销售的实现而逐渐 转化为销货成本；而在变动成本法下 ，固定制造费用直接计入当期损益。 这导致两种成本计算方法下的各期损 益计算结果不同。
03
本量利分析
本量利分析的基本原理
是一种全方位、全过程、全员参与编 制与实施的预算管理模式。它将企业 所有关键问题融于一个体系之中，具 有全面控制的能力。
全面预算管理的特点
管理会计学培训讲义(PPT 46页)
❖ 变动成本法：能反映营业利润与销售量之间的规律性联系。
❖ 完全成本法：不能，会出现怪现象
❖
销售量上升，营业利润可能下降
❖
销售量下降，营业利润却可能上升
❖
销售量不变，营业利润却可能变动
从降低成本的角度看
由于变动成本法要求区分变动成本与固定成 本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业 绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性； 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真 实业绩。
管理会计学
钟纯 1518 3721-6220
第三章 变动成本法
❖ 第一节 成本计算的含义及分类 ❖ 第二节 变动成本法概述 ❖ 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 ❖ 第四节 分期营业利润差额的变动规律 ❖ 第五节 变动成本法的优缺点及应用
第一节 成本计算的含义及分类
❖ 成本计算的含义
广义成本计算 （成本管理系统）* 狭义成本计算（成本核算）
一、应用的前提条件不同
❖ 变动成本法首先要求进行成本性态分析 ❖ 完全成本法首先要求把全部成本按其发生
的领域或经济用途分类
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构 成不同
期间成本构 成不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
变动成本法在是指在组织常规的产品成本
计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动 生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生 产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损 益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
一、变动成本法和完全成本法的概念
完全成本法是指在组织常规的成本
计算过程中，以成本按其经济用途分类 为前提条件，将全部生产成本作为产品 成本的构成内容，只将非生产成本作为 期间成本，并按传统式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法课件PPT34张
【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
变动成本法下利润的计算公式：
❖⑴边际贡献（创利额）
❖
=销售收入总额—变动成本总额
❖ ⑵利润总额
❖
=边际贡献—固定成本总额
❖变动成本总额=变动制造费用+变动销售费 用+变动管理费用+变动财务费用
❖固定成本总额=固定制造费用+固定销售费 用+固定管理费用+固定财务费用
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
40000
8
40000
8
直接人工 50000
10
50000
10
变动制造费用 30000
6
30000
6
固定制造费用 35000 35000/5000=7 /
/
产品成本 155000
31
120000
24
BACK
完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
变动成本法下利润的计算公式：
❖⑴边际贡献（创利额）
❖
=销售收入总额—变动成本总额
❖ ⑵利润总额
❖
=边际贡献—固定成本总额
❖变动成本总额=变动制造费用+变动销售费 用+变动管理费用+变动财务费用
❖固定成本总额=固定制造费用+固定销售费 用+固定管理费用+固定财务费用
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
40000
8
40000
8
直接人工 50000
10
50000
10
变动制造费用 30000
6
30000
6
固定制造费用 35000 35000/5000=7 /
/
产品成本 155000
31
120000
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BACK
完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
变动成本法与完全成本法ppt课件
直接材料
产
变 变动生产成本 动 成
直接人工 变动制造费用
品 成 本
企 业 成
本
变动非生产成本
变动销售费用 变动管理费用
本
固 定
固定生产成本
固定制造费用
成 本
固定非生产成本 固定销售费用
期 间 成 本
固定管理费用
7
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有 所不同：
变动成本法使用贡献式利润表；完全成本 使用传统式利润表。
贡献式 利润表
标准式 变通式 简捷式
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为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本
1
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
变动成本法的历史沿革
目前也有这种 称法
变动成 本法
最初称直接成本法 英国称边际成本法
关于变动成本法的起源，国外会 பைடு நூலகம்专著的论述众说不一。
2
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
营业利润
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为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
第五讲 成本性态分析,完全成本法与变动成本法1
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工程分析法
（例）某企业有一设备维修部门，其发 生的费用为混合成本，管理会计人员在 一个月里选择若干天观察其维修工作， 并确信最合理的成本动因是维修小时。 他根据该部门工资及设备费用估测月固 定成本大约为10 000元。同时，根据所 观察的物料使用情况，估测变动成本为 每小时50元。
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工程分析法
（2）变动成本法 销售收入－变动成本＝贡献毛益 贡献毛益－固定成本＝税前利润 其中： 变动成本＝变动产品成本＋变动非产品成本 固定成本＝固定产品成本＋固定非产品成本 2、损益表编制不同
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两种报表的列示比较
完全成本法（职能式） 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 加（减） ：多（少）分的费用 调整后的销售毛利 减：销售与管理费用 销售费用 变动成本法（贡献式） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定成本合计
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完全成本法
完全成本法下的成 本分类（按职能分 类）
完全成本法下的成 本构成
产品成本
制造成本（生产部 门）
直接材料 直接人工 制造费用
直接材料 直接人工 制造费用
销售费用 管理费用
期间成本
期间成本（销售和 管理部门）
销售费用
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变动成本法
变动成本法下的成 本分类（按性态分 类）
产品成本构成不同
直接材料 直接人工 制造成本 变动性制造费用 固定性制造费用 销售费用 非制造成本 管理费用