企业往来账目的涉税风险管理

企业往来账目的涉税风险管理

问题概述：

往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。

特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本专题就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的财务与税收问题：

案例分析：

某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。

为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了“无法偿付转收入”。董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了“上年结转”，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了“无法偿付转收入”，两个账户全年均无其他发生额。

顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全年度没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了“转往来”，再追踪到各“长期应付款”账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了“应付某公司”。董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。

职业敏感让董组长对H公司这种处理有所怀疑，他请周经理予以解释。周经理先是一愣，但马上解释道，这些客户已经由业务关系变成纯粹的债务关系，所以不再挂应付账款账户。董组长又问，那是不是无法支付了呢？周经理说这不好说，对方什么时候来追款谁也不知道。

听到这里，董组长觉得这几笔往来款虽属于长期应付未付，但也没有证据证明其一定无法支付，还必须获取相关的证据。但如何获取证据呢？董组长突然想到可以从H公司已作收入处理的两笔往来款的依据入手，但由于相关会计凭证未附转账依据，他只好找来登记往来账的经办会计询问。

该会计解释称，他只是执行了财务经理的要求，依据是什么并不清楚。董组长又请该会计谈一谈8个账户长期不付的具体情况，会计介绍说，按照他的理解，这8个账户应该为同一性质，都属于挂账五六年以上的应付未付款，至于为什么按两种情况分别处理他不得而知。

听到这里，董组长觉得自己的怀疑已得到初步印证，于是又找到周经理，请他拿出分两种账务处理的依据，周经理为难了，支支吾吾说不出话来。于是，董组长便直截了当地问道：6户应付账款转长期应付款是不是为了回避企业所得税的问题？见董组长点到“穴位”，周经理只好承认了。

原来每次纳税检查，由于检查人员特别关注应付账款和其他应付款账户，长期应付不付的情况，而H公司这8

个账户的账龄越来越长，为了避免麻烦，他们采取分步走的方法，先转了其中的2个小金额账户作为收入，而且也避免长期挂账，及时进行清理债权债务。而6户大金额的应付账款转长期应付款以逃避检查人员的视线，为了查实情况，税务检查组长询问周经理已经转收入的2个账户的证据，周经理介绍说对方应该不来要了，5、6年前对方还有电话核对并催要，后来无联系了，他们单位每年接受审计时都会向对方发询证函，均无回函。之所以拖了很多年，就是为了怕交企业所得税，说完周经理拿出公司对8户往来款的处理意见。实际上，该意见就是这8户往来款全部予以核销。仅是在计提账户处理时，为了暂缓纳税而将6户往来款转移到长期应付款账户。至此问题查明了，H公司受到了应有的处理。

分析：对于经营时间较长的企业来讲，一般都可能存在一些往来款无法偿付的情况，但由于这部分债务结转收入后，需缴纳企业所得税，所以许多企业都不愿意结转，而长期不结转，税务部门就会关注这些账户，因为一旦结转，企业就得交企业所得税，一些不愿意将往来款转收入的企业，就想方设法隐藏这部分的往来账，于是就出现了类似H公司的情况，认为检查上述问题，却不可简单以挂账的时间长短为准。因此，税务检查切记以挂账时间长，对方倒闭或者破产，即债权人死亡或者失踪等理由来简单判断，这些理由不能单方面构成法律意义上的判断，所以税务人员一定注意对确实无法偿付证据的收集，如债权方长时间没有催款或对账的情况记录，债务方与债权方主动

对账的资料，如往来询证，但并回函，债权人倒闭、破产、死亡、失踪的证明，同时结合挂账时间形成充分的判断证据。

税务部门查账，查出一笔应付账款，3年未支付，要求记录，交企业所得税，该笔应付款该如何处理？若支付，如何支付？

分析：将应付账款转入营业外收入，如果要求支付，借：应付账款贷：现金或银行存款，同时冲减原来的凭证，借：应付账款（红字）贷：营业外收入（红字）

以后若干年支付款项时：

借：应付账款

贷：现金

借：以前年度损益调整

贷：应付账款

风险识别：

往来账款中存在的共性问题：

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

（四）利用往来账款调节利润。

（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。