财务三表关系解析材料

专题一：通过《资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系》来审查企业财务报表，了解企业经营状况。

一、三个表的概述1.资产负债表反映资产状况，穷富状况。

时点对这张报表的影响很大，这张报表，最重要的一个勾稽关系就是“资产=负债+权益”。

我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。

在会计上：目前我拥有的一切，就叫资产；而借来的钱，就是负债；自己的，就叫权益。

这就是资产负债表最重要的内部勾稽关系。

2.利润表或损益表反映赚钱的能力。

这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。

在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“收入-成本费用=利润”。

这张表用来解释企业利润如何产生，以权责发生制原则为编报基础。

这张表记载企业一定时期内收入成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）3.现金流量表反映立即支付的能力，盈利的质量，生存能力。

这张报表的关键要看这段时间有多长了，这一点同利益表一样。

这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。

在这张表里，最重要的一个勾稽关系就是“流入的现金-流出的现金=余下的现金”。

现金是企业的血液，他贯穿企业经营的全过程。

这张表是以收付实现制作为编报原则的。

资产负债表和利润表是按照收付实现制来完成的。

二、表中各项目的排列顺序及现金流量表分析1.资产负债表，资产和负债的各明细项目，按流动性大小来排列流动性高的放在前面，流动性低的放在后面。

所谓流动性，就是反映了可以“兑现”或者被要求“兑现”的时间长短，如果一项资产，马上就可以“兑现”，如：短期投资，这项资产就是流动资产，就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就越高，反之亦然。

同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就越高。

流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。

2.利润表按照利润来源的重要性排列利润表分为主营业务利润、其他业务利润和营业外收支净额三部分组成。

通过主营业务赚到的钱，我们叫做主营业务利润，而通过其他业务赚到的钱，我们叫做其他业务利润，这两部分是凭自己的本事赚来的钱，即营业利润，另一部分是天上掉下来的大馅饼，即营业外利润。

靠营业利润来的具有可持续性，其他不具有可持续性。

3.现金流量表现金流量表左边按照现金来源的主要渠道来划分的。

经营性现金流入为主渠道，投资为辅助渠道，筹资为无奈的渠道。

右边是以收付实现制为基础，对净利润进行调节，反映经营利润质量。

净利润+ 折旧摊销等非现金支出-存货增加-应收款项的增加+应付款项的增加+ 财务费用= 经营性现金净流量其特点是：扣除权责发生制下不能引起现金收支的因素，增加影响现金收支的因素。

4. 现金流量表分析三、三个表的内在关系：1.资产负债表同损益表的表间关系主要是：1)损益表中的未分配利润数+资产负债中的期初数=资产负债表中期末的未分配利润。

资产负债表中未分配利润≠损益表的净利润。

净利润弥补完亏损、提取完公积金、分配完该分配的利润才是未分配利润。

关注净利润后边的利润分配事项2)资产负债表中的短期借款和利润表中的财务费用有一定的对应关系。

（借款和财务费用是否匹配）在审查财务报表时看：查年末未分配利润加上本年净利润如没有分配，应该等于期末未分配利润；审查财务费用和短期借款长期借款数额比较是否合理，一对比便可知财务报表的真假。

2.资产负债表同现金流量表之间的关系：主要是资产负债表中的货币资金期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净增加额。

实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金。

而现金等价物是可以随时的变成现金，就是可以把这些东西当成现金来看待的，主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，因为他们可以马上在交易市场上卖了，换回现金，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

3. 损益表与现金流量表之间的关系：相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况。

所谓不同之处就是，现金流量表是按收付实现制来编制的，而资产负债表、利润表都是按权责发生制编制的。

这样收入费用发生于现金收支之间就产生了一个重要的时间差。

所以净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或净流出。

而权责发生制的一个特点就是，确定了收入，但不一定收到了钱；收到钱了，也不一定会确认为收入；同时，付了钱不一定确认为成本费用，确认了成本费用，也不一定会付钱。

这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润，有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润，也许一分钱也没有收到，利润数却很大。

这样就给人一种错觉，就是这家公司很赚钱，其实穷得叮当响，银行里一分钱也没有。

那这些没有收到钱的利润是什么呢，都是一些没有收到钱的所谓收入，主要如应收帐款对应的营业收入等，这些都是公司有权在以后向债务人收回的钱。

收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担。

有的企业经营规模很大，对外扩张的很厉害，外表红红火火，但有一天现金流出现问题，资金链断裂，轰然倒闭。

这就是忽视现金流量的结果。

对于企业来说，一方面要以权责发生制来编制报表，计算出利润，来看一看你有多大的赚钱的能力，同时，另一方面，也要以收付实现制来编制报表，计算出现金净流量，来看一看你的支付能力，能否存活下去，活得是否潇洒。

很多企业之所以死掉不是饿死的是撑死的，贪大求洋、盲目扩张，现金流出现问题资金链断裂倒闭的。

根据目前传统市场疲软的经济形势，30%的资产负债率是比较稳健的资产结构。

要具体看资产负债表、利润表与现金流量表密切的勾稽关系。

详见《沧州佰瑞会计师事务所现金流量表主表和补充资料核查测算依据》专题二：在贷款审查中重点关注的会计科目、核查方法及目的一、资产科目1.货币资金：——企业立即支付的能力，偿债的保障。

1)现金：数额是否适当，如果过大，查明是否持卡，转移收入或虚报。

2)银行存款：调阅银行存款对账单，或查企业和个人银行征信,审查银行流水。

2.应收账款——利润调节器，作假1)应收账款的增幅和主营业务收入的增幅比较，看是否合理；有无虚增。

2)查应收账款的单位——谁欠的，欠多少，了解还款能力；形成年限——欠了多少年，有多少收回的把握，预计损失多少；形成原因——如何造成的，是否质量原因，看欠款的性质。

寻找应收账款真实性的支撑点。

（有无销售合同）一方面检查真实性，一方面检查应收账款的质量3)看应收账款的管理政策（货款回收奖惩制度、客户信用评价制度、销售跟踪制度、营销队伍的管理）4)是否提取了应收账款坏账准备（审慎性原则），或者进行了账龄分析分类。

5)关注应收账款数额较大的企业——特殊必要时进行函证或核实（特别是长期不对账的企业，以业务员提供单据结算的企业）3.其他应收款——会计报表的垃圾桶1)A关联方或控制人占用资金往往计入本科目2)B对大额资金问清原因，是否有待处理的资金问题4.存货——资产价值的调节器1)实地检查与账面核对来确定其所有权的归属、数量的真实性。

2)过高价格的存货需要银行打款记录来支持，看银行流水，看发票及询价来确定其真实的价值3)分析形成存货的原因。

过高的存货并不是好事，会占用资金造成现金流短缺。

要分析是市场销售不力，产销不平衡造成的，还是产品质量有问题。

存货数额越大，时间越久，企业越有问题。

5.预付账款——加大资产价值的调节器如果预付账款过大，看是否有合同支撑，有无预付款的理由，是否有靠预付账款来调节资产的嫌疑。

6.投资——检查其风险性，资产能否变现或收回。

短期投资——检查其变现性。

看能否快速变现，是否短期投资变成了长期投资。

长期投资——检查其收益和风险，是否成为呆死账。

7.固定资产检查其真实性。

1)A实地看B看账面是否记载C有无票据，D有无打款记录。

2)固定资产结构是否合理，是否有闲置浪费的固定资产3)检查折旧的计提是否合理4)固定资产有无减值5)自制固定资产价值的确定是否遵循历史成本原则。

不能随意以资产评估价值来确定资产价值。

8.在建工程实地查看与账面核查相结合，检查资产的真实性。

9.无形资产：土地看是否有证、专利等看是否有本。

10.持有的交易性金融资产如债权股票是否按照公允价值计11.关注虚拟资产——负资产——待摊费用、长期待摊费用。

了解其真实性的内容，此项资产虽然在资产表内，但是企业的负资产12.关注表外资产。

1)硬实力：A已经提足折旧继续使用的固定资产B企业正在使用已经一次性摊销的低值易耗品C已经成功的研究和开发项目的成果2)软实力：A高素质的团队及良好的社会关系、社会美誉度、诚信度B 是否有稳定的客户群和销售网C 企业文化及战略意识D组织性资产:商标、品牌、管理组织、流程、创新能力等二、负债科目1.重点关注短期借款、应付票据、和其他外部契约式负债。

现实偿债压力，重点关注真实性和完整性，是否隐瞒负债。

在征信查金融机构贷款外，外部调查了解是否有不入账的个人借款和高利贷2.关注其他应付款1)隐藏个人借款的科目2)调节各期收入和利润的调节器。

3.应付账款、预收账款的真实性，是否有隐藏的个人借款。

了解是否有长期负债、个人借贷4.了解有无预计负债、预提费用是否提足。

5.通过看应交税金科目，检查收入的真实性。

通过水费、电费、工资也能辨别收入的真伪。

6.负债中还应关注表外负债中的两个方面：1)直接负债：A长期租赁B代销商品C售后回租DE债务融资2)间接表外负债：——看关联企业A投资子公司或附属公司进行债务转移；构建秘密的附属公司B转移表外负债：应收票据贴现；出售有追索权的应收账款；产品融资协议；漏列负债。

C或有负债——未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、为其他单位提供担保、应收账款抵押等。

有无预计负债三、所有者权益科目1.实收资本是否足额到位。

注册资本和实收资本不一致。

检查实收资本的质量。

看是否抽逃资本，投入后又以借款的名义等抽走；是否以抵押物作为投入资本；无形资产占比过重；注册资本未经验资；2.关注资本公积的合理性——股东的资本积累。

A是否通过虚假的资产评估虚增企业的所有者权益——资本公积，虚增固定资产、在建工程、存货、无形资产等资产项目。

如有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准，自行组织安排财产重估，将评估增值作为资本公积。