第3章 税收与税收制度(2)

–从价税
• 从价税以征税对象的价格为标准，按一定比例计 征，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。
–从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因 此各国大多实行从价税。
2.2 增值税
• 定义和特点
–增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征 的一种税收。 –增值税和一般营业税的主要区别 • 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基 不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额， 即增值额。 • 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个 环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税 的税负累积效应。
• 税制结构设计要解决好的三个问题
–税种配置 –税源选择 –税率安排
税种配置
–税收体系总要以某一种或几种税种为主导， 这种居于主导地位的税种就构成税制结构中 的主体税种。 –主体税种的选择是合理配置税种的关键。 –在主体税种的选择上，出于优化资源配置 效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
• 选择所得税为主体税种的主要原因
• 税基
– 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种 类型着眼于营业行为，而不是具体商品， 如各国实行的营业税。 – 按商品流转所增加的价值额课征，即按照 商品的销价与进价之间的差额课征，这就 是人们所熟知的增值税。 – 按部分商品和劳务的销售额课征，如特别 消费税。
• 计税方式
–从量税
• 从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等 为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为 “单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的 影响。
– 所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济 效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税 不改变商品的相对价格，对消费者的选择和 资源配置的干扰相对较小。 – 所得税是一种直接税，一般无法像商品税那 样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府 可以比较有针对性地利用其调节收入分配。 – 所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能 较好地起到稳定经济的作用。
– 应纳税额的计算
• 增值税采用扣税法计税，其计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×税率
增值税改革
• 将生产型增值税改为消费型增值税。 • 扩大征收范围，更有效的发挥增值税具 有的增加税收收入和税收中性的功能。 • 适时清理不适当的税收优惠，对增值税 减免应控制在尽量较小范围。
增值税和一般营业税的主要区别
• 如表3-1所示，假定商品A的生产、销售 要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和 零售五个环节，商品A的增值税和一般 营业税税率均为10%。 • 从表中可以看出，商品A负担的一般营 业税要比增值税重。
表3-１ 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
• 收入型增值税(国民生产净值为税基)
– 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收 入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以 及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据 以课税。 – 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之 和。 – 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值， 因而称为收入型增值税。源自消费型增值税购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
增加值
40 60 200 100 80 480
增值税 额
4 6 20 10 8 48
一般营 业税额
4 10 30 40 48 132
• 增值税的优缺点
–增值税能够避免重复征税这一特征，使其 在促进专业化分工方面显示出自己的独有优 势。 –实行抵免法的增值税，要求有健全的发票 制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶 段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、 自动审核的特点，便于税务机关查核，有利 于税收征管，防止偷、漏税。 –增值税的上述特点也对实际操作、尤其是 征管和缴纳提出了更多要求。
–从公平角度看，所有税种（包括对物税） 的承担者都只能是人，对物税不如直接按个 人纳税能力课征的对人税。
1.3 税制结构设计
• 单一税制和复合税制
–单一税制是由一种税构成的税收制度。 –复合税制是由多种税种构成的税收制度。 –在实践中，单一税制始终没有付诸实现。 通常所说的税制实际上都是复合税制。
– 延伸型
• 延伸型课征范围的应税品目最广，除中间型课征范 围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。
• 有限型的课征范围主要限于一些传统的应税品目， 一般不超过10～15个应税品目。 • 中间型课征范围的应税品目较广，一般在15～30个 应税品目之间。
• 消费税的特点
–征收的目的性 –税负的转嫁性 –单环节课税
– 政治角度
• 本章主要讨论从经济角度理解的税制。
1.税收体系
• 1.1 税收体系的构成 • 1.2 税收分类 • 1.3 税制结构设计
税收制度的概念
• 国家各种税收法令和征收管理的总称。 （税收的工作范围和管理章程） • 国家按一定政策原则组成的税收体系， 其核心是主体税种的选择和各税种的搭 配问题。（以税收活动的经济意义为中 心）
• 流转课税的特点
–流转课税的课征对象是商品和劳务的流转 额，因而与交易行为有着密切的联系。 –流转课税在负担上具有累退性。 –流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 –流转课税具有征收管理的简便性。 –配合社会经济政策的针对性。
流转课税的类型
– 按课税环节分类 – 按课税范围分类 – 按税基分类 – 按计税方式分类
• 课税环节
–单环节课税 –多环节课税 –比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环 节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税； 而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批 发、零售三个环节都征税。
• 课税范围
– 除全部消费品外，还将资本品和交通运输等 纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国 曾实行过的周转税。 – 对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除 在课税范围之外，如美国各个州实行的一般 零售消费税。 – 选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小 汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政 府实行的消费税就是如此。
Part two 税收制度
Part two 税收制度
• • • • • 1.税收体系 2.流转课税 3.所得课税 4.财产课税 5.最优税收
引言
• 税制的内容
– 法律角度 – 经济角度
• 税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收 体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作 为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们 的调节方向如何等。
–是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售 收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的数额，再减去本期所购的资本品后的余额 作为增值额，并据以课税。
–从总体经济看，增值额只包括全部消费品的 价值，不包括资本品的价值，因而称为消费 型增值税。
• 三种类型增值税的主要区别 – 三种类型增值税的主要区别在于对资本 品处理方式的不同。 – 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收 入型增值税扣除资本品的折旧，消费型 增值税则扣除本期所购的资本品的价值。 – 在税率相同的条件下,生产型增值税的财 政收入最多，收入型次之，消费型最少。
–税源的选择问题实际上研究的是如何保护税 本，尽可能不使税收损及税本。 –能够作为税源的有工资、地租和利润。生产 性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私 人财产可以进行课税。
2.流转课税
• 2.1 流转课税的特点与类型 • 2.2 增值税 • 2.3 消费税 • 2.4 营业税
2.1 流转课税的特点与类型
2.3 消费税
• 消费税的定义和类型
–消费税是对消费品或消费行为课征的一种税 收。 –根据课税范围的不同分类
• 一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税 种。 • 特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。
–多数国家都征收特别消费税，课征范围没有 涉及所有的消费品和消费行为。
消费税的课征范围
– 有限型 – 中间型
税收制度的组成
（按构成方法和形式）
• 简单型税制：一个国家的税收制度由一 个税类或少数几个税种组成。 • 复合型税制：一个国家的税收制度有多 种税类的多个税种组成，通过多种税的 互相配合和相辅相成组成一个完整的税 收体系。
世界税制结构类型的发展的轨迹
现代直接税
间接税
简单的直接税
我国主要税种比重
中国的消费税
–纳税人
• 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。
–征税范围
• 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人 民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
–税率
• 采用比例税率和定额税率两种形式。
关于消费税1
• 消费税的纳税人（也是增值税的纳税人） • 消费税的征税范围（小于增值税，仅仅局 限于应税消费品） • 消费税的税率（比例税率和定额税率，黄 酒、啤酒、汽油、柴油为定额税率）
3% 5% 39% 10%
增值税 营业税 消费税
关税
企业所得税
15% 4% 9% 15%
农牧业税
个人所得税
其他税
1.2 税收分类
• 按征税对象的不同
–所得课税
• 也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额 进行课税。
–流转课税
• 也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转 额或增值额进行课税。
–财产课税
• 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。
• 按征税对象区分的三类税收的税种组成
– 所得课税
• 包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、 资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地 产收益税等。
– 财产课税
• 包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承 税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地 产税等。
增值税的税率