第九章-资产负债表的审计
负债审计
负债审计一、什么是负债审计负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付账款、长期借款等会计项目所进行的审计。
二、负债审计的特点和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。
所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上；（2）内部审计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。
三、负债的内部控制（一）严格的职责分工审批、采购（采购合同的订立与审批）、验收、复核、付款与记账（二）正确的授权批准制度应付账款：所有的采购都是根据经过批准的请购单进行的；采购的价格要经过批准；付款也要经过授权批准（三）充分的凭证和记录1、与应付账款有关的凭证和记录订购单、验收单、发货票、支票；应付账款明细账、应付账款总账2、长短期借款：按借款人分别设明细分类账3、应付债券：按发行债券的种类分别设置明细分类账（四）严格的复查核对制度四、流动负债审计流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项和短期借款。
流动负债审计目标：1、真实存在性2、义务3、记录的完整性4、计价的正确性5、取得、运用、归还的合法合规性6、资产负债表上披露的恰当性（一）应付账款审计要点1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符；2、函证应付账款；一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。
（1）函证对象:①金额较大；②积欠过久；③往来较多的供货人。
案例：内部审计人员黄荣于2007年3月1日对某分公司的财务报表进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象：客户名称年末应付账款余额本年度进货总额A 34100 34100B 20000 657350C 788000 874550D 68900 23000问：假定其他情况尚好，黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象？因为函证应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。
资产负债专项审计方案
一、审计目的为全面了解和掌握公司资产负债状况，提高财务信息质量，加强内部控制，防范财务风险，保障公司合法权益，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，特制定本审计方案。
二、审计范围1. 公司及下属子公司、分支机构；2. 公司2019年度及以前年度的资产负债情况；3. 公司内部控制体系及执行情况。
三、审计内容1. 资产审计：（1）现金及现金等价物：核实现金、银行存款、其他货币资金的真实性、合法性和完整性；（2）应收账款：审查应收账款的真实性、计价准确性、坏账准备计提的充分性；（3）存货：核实存货的真实性、计价准确性、跌价准备计提的充分性；（4）长期投资：审查长期投资的真实性、计价准确性、减值准备计提的充分性；（5）固定资产：核实固定资产的真实性、计价准确性、折旧政策合理性；（6）无形资产：审查无形资产的真实性、计价准确性、摊销政策合理性。
2. 负债审计：（1）短期借款：核实短期借款的真实性、合规性、利息支出准确性；（2）应付账款：审查应付账款的真实性、计价准确性、坏账准备计提的充分性；（3）长期借款：核实长期借款的真实性、合规性、利息支出准确性；（4）其他应付款：审查其他应付款的真实性、合规性、计价准确性；（5）所有者权益：核实所有者权益的真实性、合规性、变动合理性。
3. 内部控制审计：（1）审查公司内部控制制度的设计和执行情况；（2）评估内部控制的有效性，发现潜在风险点；（3）提出改进建议，促进公司内部控制体系的完善。
四、审计方法1. 审计组采用现场审计方法，包括查阅资料、访谈、实地查验、数据分析等；2. 审计组将运用审计软件和大数据技术，提高审计效率和质量；3. 审计组将关注公司内部控制体系的设计和执行，重点关注高风险领域。
五、审计时间审计工作自2023年1月1日开始，预计于2023年3月31日前完成。
六、审计组织1. 成立审计组，由审计部门负责人担任组长，相关部门人员为组员；2. 审计组将制定详细的审计计划，明确审计内容和时间安排；3. 审计组将加强与公司各部门的沟通，确保审计工作顺利进行。
资产负债类审计底稿
资产负债类审计底稿
资产负债类审计底稿是指审计员在开展资产负债类工作时所使用的文件和工具，用于记录和审核企业的资产负债情况，以及评估和验证企业财务报表的真实性和公允性。
资产负债类审计底稿通常包括以下内容：
1. 资产负债表的审计底稿：包括对资产负债表中各项资产、负债和所有者权益的审计程序和结论。
例如，审计员会记录对现金、应收账款、存货、长期资产等资产项目的审计测试和结果，以及对应付账款、应付职工薪酬、长期负债等负债项目的审计测试和结果。
2. 资产负债调查底稿：用于记录企业资产负债信息的调查结果。
包括对企业资产负债信息的采集、比较和分析，以评估企业财务报表的真实性和准确性。
3. 资产负债类风险评估底稿：用于记录审计员对企业资产负债情况的风险评估结果。
包括对企业资产负债项目存在的风险进行分析和评估，以确定审计的重点和注意事项。
4. 资产负债类工作底稿：用于记录审计员对企业资产负债项目进行详细检查和测试的底稿。
包括对具体账户的检查程序、检查目标、检查方法、所得结论等的记录。
5. 资产负债类审计调整底稿：用于记录审计员对企业财务报表所做的调整和处理情况。
包括对财务报表中存在的错误、遗漏
和质量问题进行调整和纠正的记录。
通过使用资产负债类审计底稿，审计员可以系统地记录和审核企业的资产负债情况，确保审计工作的准确性和完整性，最终提供客观、准确的审计报告。
【推荐】资产负债表审计的内容及要点
资产负债表审计的内容及要点一、资产负债表的常规审计。
资产负债表的常规审计，主要是审查资产负债表填列的内容是否完整，表内数字计算是否正确平衡，有关项目填列是否准确等。
1.审查资产负债表填列内容的完整性。
一是检查填报日期是否漏填；二是审查表内应填项目是否填列齐全；三是审查有关人员签章是否齐全。
2.审查资产负债表内相关数字的准确性。
一是复核表内小计数是否正确；二是复核表内合计数是否正确；三是将表内左右两方项目数字分别相加，看资产负债表的总额是否平衡。
3.审查资产负债表内综合项目的填列是否准确。
对根据各有关总账账户的期末余额直接填列的项目，应与各有关总账账户的期末余额相核对；对需要根据汇总抵消或分析才能填列的项目，应与各有关总账账户余额相加或相抵及分析的数额相核对；对需要根据明细账户期末余额或其合计数填列的项目，应与各有关明细账户期末余额及其合计数进行核对；资产负债表“年初数”栏内各项数字，应与上年末资产负债表内“期末数”栏内所列数字相核对。
二、资金使用合理性的审计1.资产负债率的计算分析。
资产负债率，又称负债比率，是指负债总额在全部资产中所占的比重。
资产负债率反映被审计单位对债权人权益的保障程度，用以衡量被审计单位的偿债能力。
对于债权人来说，这个比例越低越好。
负债占资产的比率越低，说明可用于抵债的资产越多，表明被审计单位的偿债能力越强，债权人借出资金的安全程度越高；反之，则说明被审计单位的偿债能力越弱，债权人借出资金的安全程度越低。
分析时，要特别注意资产负债率是否超过100%，如果资产负债率大于100%，表明被审计单位已资不抵债，视为达到破产的警戒线。
2.负债权益比率的计算分析。
负债权益比率是被审单位总的负债与总的权益之比。
负债权益总额，反映被审单位财务结构的强弱，以及债权人的资本受到所有者权益的保障程度。
负债权益比率高，说明被审单位总资本中负债资本高，因而对负债资本的保障程度较弱；负债权益比率低，则说明被审单位本身的财务实力较强，因而对负债资本的保障程度较高。
资产负债表审计的关键风险点与防范措施
资产负债表审计的关键风险点与防范措施资产负债表审计是一项重要的财务审计工作，旨在评估企业的财务状况和业绩。
然而，在资产负债表审计过程中，存在许多风险点需要审计师密切关注，并采取相应的防范措施。
本文将探讨资产负债表审计的关键风险点和相应的防范措施。
一、不完整的财务记录在资产负债表审计过程中，企业可能会存在财务记录不完整或遗漏的情况。
这可能导致审计师无法对企业的财务状况进行准确评估。
为了防范这一风险，审计师应该与企业的财务部门密切合作，确保所有财务记录得以完整保存，并及时更新。
二、虚假财务报告企业为了追求利益最大化，可能会有意制作虚假的财务报告。
这种情况下，资产负债表中的数据可能被人为操纵或伪造。
审计师应该密切关注财务报告中的异常数据，并进行详细的复核和调查。
此外，审计师还应该对企业的内部控制制度进行评估，确保其有效性，从根本上防范虚假财务报告的风险。
三、重要会计估计的不确定性在编制资产负债表时，企业可能需要对某些重要项目进行会计估计，如坏账准备、减值准备等。
这些估计值的不确定性可能导致审计师无法确定其准确性，从而影响资产负债表的真实性。
为了降低这一风险，审计师应该了解企业的会计政策，并对相关会计估计进行独立评估，同时参考市场数据和专业意见，确保其合理性和准确性。
四、资产负债表关联交易企业内部可能存在关联交易，如母子公司之间的交易，此类交易可能导致关联方对资产负债表进行操纵，以达到其个人或利益集团的目的。
审计师应该对关联交易进行审查，并评估其合规性和合理性。
此外，审计师还应该确认关联交易是否按照公平市场价进行，并对关联方的独立性进行评估。
五、法律法规合规性企业在编制资产负债表时需要遵守相关的法律法规，如会计准则、税法等。
如果企业不遵守这些法律法规，将导致资产负债表信息的不准确，从而影响审计的结果。
审计师应该了解并熟悉相关法律法规，并对企业的合规性进行评估和核实。
在发现不合规行为时，审计师应当及时报告并提出相应建议。
审计中的资产负债表与现金流量表审查
审计中的资产负债表与现金流量表审查资产负债表（balance sheet）和现金流量表（cash flow statement）是公司财务报告中的两个重要部分。
审计师在进行审计时，需要仔细审查这两个报表，以核实财务信息的准确性和合规性。
本文将探讨审计中资产负债表和现金流量表的审查方法与重要考虑因素。
一、资产负债表审查1. 资产负债表的结构与内容资产负债表通常由资产、负债和所有者权益三部分组成。
审计师首先需要审查资产负债表的结构，确保其符合会计准则和法律法规的要求。
同时，审计师还需要了解公司的会计政策，以确保财务信息的一致性和可比性。
2. 资产负债表项目的准确性审计师在审查资产负债表时，需要对各项资产和负债进行核实。
他们会检查资产的存在和所有权，负债的真实性和金额，以及所有者权益的准确计算。
审计师还会关注非经常性项目和重大交易，如长期投资、商誉、存货减值等，以确保其正确处理和披露。
3. 资产负债表的披露要求资产负债表中的披露信息对于投资者和利益相关者的决策非常重要。
审计师会仔细审查资产负债表的披露内容，确保所有必要的信息都得到充分披露。
他们还会评估公司的披露政策是否合规，并与会计准则进行对比。
二、现金流量表审查1. 现金流量表的结构与内容现金流量表主要分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
审计师需要确保现金流量表的结构合理，各项活动都得到准确记录。
他们还会检查现金流量表的准确计算和合理分类，以保证财务信息的完整和准确。
2. 现金流量表项目的核实在审查现金流量表时，审计师会核实各项现金流量的来源和去向。
他们会检查经营活动中的销售收款、采购付款等，投资活动中的资本支出、收回投资等，以及筹资活动中的借款和偿还债务等。
审计师还会关注非经常性现金流量，如并购、重组等，以确保其正确处理和披露。
3. 现金流量表的披露要求与资产负债表类似，现金流量表的披露内容对于决策者非常重要。
审计师会审查现金流量表的披露信息，确保所有必要的现金流量都得到充分披露。
审计中的资产负债表分析
审计中的资产负债表分析在审计中的资产负债表分析随着企业规模的扩大和商业环境的日益复杂化，审计作为一种重要的监管工具变得越来越重要。
审计的目标之一是对企业的财务报表进行审查和分析，以确认其真实性和准确性。
在这个过程中，资产负债表作为财务报表的核心之一，占据了非常重要的位置。
本文将着重探讨审计中的资产负债表分析的方法和技巧。
首先，资产负债表是一种反映企业经济状况的财务报表。
它概括了企业在一定日期内的资产、负债和所有者权益的情况。
审计师在对资产负债表进行分析时，应关注以下几个方面。
其一，审计师需要确认资产负债表的真实性和准确性。
在进行资产负债表分析时，审计师应仔细核对各项资产和负债的金额，并与企业的账簿记录进行对比。
同时，审计师还应检查各项资产和负债的计量方法是否符合会计准则和法规要求。
例如，资产负债表上的长期借款余额是否与银行贷款协议相符，应收账款的计提是否合理等。
其二，审计师需要对资产负债表中的重要项目进行审慎分析。
资产负债表中的项目众多，包括现金、存货、应收账款、固定资产、短期借款、长期借款等。
审计师应根据企业的特点和行业的特点，对其中的重要项目进行深入研究和分析。
例如，在对存货进行分析时，审计师应关注存货的种类、数量和质量，以确定存货价值的准确性和合理性。
其三，审计师需要关注企业的偿债能力。
资产负债表是反映企业负债情况的重要指标。
审计师应对企业的流动负债进行分析，以确保企业具备足够的偿债能力。
例如，审计师应对企业的短期借款情况进行审查，以确定企业是否能够按时偿还债务。
此外，审计师还可以通过分析企业的流动比率和速动比率等指标，评估企业的偿债能力。
最后，审计师还应关注企业的盈利能力。
资产负债表分析不仅仅关注企业的负债情况，还涉及到企业的资产和所有者权益。
审计师可以通过分析企业的资产回报率和净资产收益率等指标，评估企业的盈利能力。
此外，审计师还可以将资产负债表与其他财务报表进行比较和分析，以获取更全面的财务信息。
审计中的资产负债表审计
审计中的资产负债表审计在企业的财务报表中，资产负债表是最为重要的一个部分，它能够反映企业在特定日期的财务状况。
然而，由于企业规模的增大和业务的复杂性，资产负债表的审核变得越来越重要。
本文将探讨审计中的资产负债表审计的重要性、方法和注意事项。
一、审计中的资产负债表审计的重要性资产负债表是企业财务报告的核心部分，审计师在审计过程中严格审查资产负债表的真实性和准确性，同时确保企业符合相关财务准则和法规。
资产负债表审计的重要性主要体现在以下几个方面：1. 保障投资者利益：资产负债表能够向企业投资者提供有关企业财务状况的准确信息，通过审计资产负债表，能够保障投资者的利益，减少投资风险。
2. 提高企业信誉度：经过审计的资产负债表能够增加企业的信誉度，吸引更多的投资者和合作伙伴，有利于企业的发展和扩大。
3. 防范财务风险：审计可以发现企业可能存在的财务风险和经营风险，提前采取相应措施，保护企业的正常运营。
二、资产负债表审计的方法资产负债表审计主要采用以下几种方法：1. 审核内部控制系统：审计师需要评估和测试企业的内部控制系统是否健全和有效，以确保资产负债表的准确性。
内部控制系统的检查包括对企业的财务流程、风险评估和控制措施的审查。
2. 样本抽查：审计师通过随机选择一部分账目进行检查，以确保账目的真实性和准确性。
样本抽查是一种常见的审计方法，能够在保证效率的同时，发现潜在的问题。
3. 资产确认：审计师需要对企业的资产进行确认，包括固定资产、无形资产和存货等。
资产确认是确保资产负债表准确性的关键步骤。
三、资产负债表审计的注意事项在进行资产负债表审计时，审计师需要注意以下几个方面：1. 整体性和一致性：审计师需要确保资产负债表的整体性和一致性，防止漏报或重报等错误。
同时，需要确保资产负债表与其他财务报表之间的一致性。
2. 合理性和完整性：审计师需要评估资产负债表中的各项数据是否合理和完整。
他们需要根据企业的具体情况，进行数据和账目的比对和分析，确保数据的真实性和准确性。
如何进行资产负债表审计
如何进行资产负债表审计资产负债表审计是企业财务审计中的一部分，它主要是针对企业的资产负债表进行检查和评估，以确定财务报表的准确性和可靠性。
本文将介绍资产负债表审计的基本概念、审计程序和关键要点。
一、基本概念资产负债表是企业财务报表的核心部分，它反映了企业在特定日期所拥有的各类资产、负债和所有者权益的情况。
资产负债表审计是通过对资产负债表中的各项数据进行核实和验证，以保证这些数据的准确性和完整性。
资产负债表审计的目的是评价企业财务状况的真实性和合规性，确保财务报表能够正确地反映企业财务状况和经营成果。
审计人员需要对资产负债表的编制、披露和确认原则进行审查，以确定是否存在重大错误或欺诈行为。
二、审计程序资产负债表审计通常包括以下步骤：1. 计划阶段：审计人员需了解企业的背景信息、制定审计计划，并确定审计程序和抽样方法。
2. 内部控制评估：审计人员需要评估企业的内部控制制度，以确定其有效性和可靠性。
内部控制的好坏直接关系到资产负债表中数据的准确性。
3. 数据抽样：审计人员需要抽取一定数量的交易和账目进行检查，以评估企业财务数据的真实性。
4. 资产确认：审计人员对企业的各项资产进行辨认、核实，确保其存在和所有权的合法性。
5. 负债确认：审计人员对企业的各项负债进行辨认、核实，确保其准确性和真实性。
6. 所有者权益确认：审计人员需确认企业所有者权益的计算方式和确认原则是否符合会计准则的要求。
7. 相关方交易确认：审计人员需要审查企业与相关方之间的交易是否真实、合规，并评估其对财务报表的影响。
8. 资产负债比例计算：审计人员会计算企业的资产负债比例，以评估企业的财务健康状况和风险程度。
9. 报告编制：审计人员根据审计结果编制审计报告，详细描述审计工作的范围、方法和结论，并提出建议和意见。
三、关键要点在进行资产负债表审计时，需要特别关注以下几个要点：1. 货币资金：审计人员需要核实企业的现金、银行存款和其他货币资金的真实性和准确性。
资产负债表审阅流程
资产负债表审阅流程资产负债表是一份重要的财务报表，用于汇总公司的资产、负债和所有者权益状况。
审阅资产负债表是确保公司财务数据准确性和可靠性的重要环节。
本文将介绍资产负债表审阅的流程和注意事项。
一、准备工作在进行资产负债表审阅前，审阅人员需要收集和准备相应的文件和资料。
这些文件包括会计记录、银行对账单、商业合同、抵押贷款协议等。
审阅人员应确保这些文件的完整性和准确性，以便在审阅过程中进行参考和核对。
二、资产负债表审阅步骤1. 核对资产负债表的基本信息：审阅人员应首先核对资产负债表的报告期、单位、编制日期等基本信息是否准确无误。
2. 检查资产项目：审阅人员需要逐项检查资产项目，比对资产净额与商业合同、抵押贷款协议等相关文件的一致性。
同时，审阅人员还需关注固定资产和无形资产的折旧及摊销情况是否符合会计准则。
3. 检查负债项目：审阅人员需要逐项检查负债项目，核对负债余额与银行对账单、贷款合同等相关文件的一致性。
特别需要注意的是，审阅人员应关注长期负债、应付利息和递延收益等项目的准确性。
4. 核对所有者权益：审阅人员需要核对所有者权益项目，比对净资本、留存收益等金额是否准确，并确认其与相关会计记录是否一致。
5. 检查财务指标计算：审阅人员应检查资产负债表中的财务指标计算是否正确，例如资产负债比率、流动比率等。
6. 完善审阅记录：审阅人员在审阅过程中需记录重要的审阅结果和发现的问题，并及时与相关人员进行沟通和解决。
这些记录将为后续的财务分析和决策提供重要参考依据。
三、审阅注意事项1. 保持审阅的专业性：审阅人员需要具备良好的会计和财务知识，以确保审阅操作的准确性和专业性。
2. 与相关人员沟通：审阅人员应与编制资产负债表的会计人员、财务主管等保持沟通和协作，及时解决审阅过程中出现的问题和差异。
3. 关注变动和异常数据：审阅人员需要关注资产负债表报告期内的重要变动和异常数据，并与相关人员进行核实和解释。
4. 引用相关文件和准则：审阅人员在审阅过程中可以引用相关的会计准则、内部控制程序和公司政策等，以确保审阅工作的合规性。
资产负债表的审计
资产负债表审计库存现金的审计步骤一：盘点日现金的实点数步骤二：将尚未记账的收支凭证全部记账步骤三：核对审计截止日至盘点日现金支出数、现金收入数步骤四：倒轧出盘点日现金日记账的库存现金余额（实点数+审计截止日至盘点日现金收入---审计截止日至盘点日支出数）步骤五：进一步复核大额收付凭证，查看原始单据及手续情况，有无白条入账等情况。
步骤六：编辑库存现金盘点表（见审计入门到精通52页）银行存款的审计步骤一：核对：取得和编制银行余额明细表，并获得每个银行账户的年末对账单，与被审计单位的银行日记账进行核对。
步骤二：计算：若上述金额不一致，那么需进一步检查企业会计人员编制的银行调节表，并进行必要计算。
步骤三：函证：填写银行询证函，包括存款、借款的年末余额，由审计人员将询证函寄给相关银行。
步骤四：银行余额调节表（见55页）应收账款的审计步骤一：取得和编制应收账款明细表。
步骤二：凭证抽查：选择余额较大的应收账款户名开立工作底稿，重点抽查接近年末借方发生额的记账凭证，核对其发票、出库单、相关合同等原始凭证。
也可抽查审计截止日后的收款凭证和转账凭证，如发现年初冲销大额应收账款和营业收入，细查！步骤三：填写客户询证函：取得有关应收账款客户的地址、填写年末往来款的余额，包括截止日期、对方欠款等。
(由被审计单位盖章，由审计人员将函证寄给对方，要求数据无误盖章确认。
反之，需加以说明)步骤四：应收账款明细表（见57页）其他应收款的审计取得或编制明细表→加总核对→账龄分析→凭证抽查→发询证函本科目主要是一些暂付款、暂借款、备用金等。
但在实际运用中很可能成为“垃圾箱”（其中可能有费用或损失的挂账、资金的性质发生了变化。
）因此，倘若账龄较长或金额较大，要引起格外的注意。
备注：企业应经常清理“其他应收款”，若是借款，应办妥相关手续并及时归还。
避免长期占用企业资金变相抽资；若已用于企业费用，应抓紧清理销帐。
这样，可以挤去企业利润中的水分，真实反映公司的经营状况。
审计工作中的资产与负债审计要点
审计工作中的资产与负债审计要点在审计工作中，资产与负债审计是其中非常重要的一部分。
资产与负债的审计要点包括了对企业资产情况的评估和对负债情况的审查。
下面将详细介绍资产与负债审计的要点。
一、资产审计要点1.资产的分类与确认：审计师需根据企业的会计准则和相关规定，对资产进行适当的分类与确认。
这需要审计师对企业的财务报表进行仔细的分析和核对，以确定资产是否被正确地分类和确认。
2.资产计量基础和估计：在审计资产时，审计师需关注企业所采用的计量基础和估计方法是否符合会计准则的要求，并评估其合理性和准确性。
审计师还需要核实企业资产价值的方法和依据，确保资产的计量是准确的。
3.资产的存在和权益：审计师需要对企业所声明的资产是否存在进行验证，包括实地检查以及与相关方的确认等方式。
此外，审计师还需核实企业对资产的所有权和相应的权益是否得到合法的确认和保护。
4.资产的披露和相关事项说明：审计师需要仔细审查企业的财务报表和附注，确保资产相关的信息和重要事项得到充分的披露和说明。
这包括对特殊资产、资产减值等方面的披露和事项说明的审查。
二、负债审计要点1.负债的科目和金额：审计师需要核实企业负债账户的科目和金额是否准确，并仔细检查负债的分类和确认是否符合会计准则的规定。
审计师还需评估企业所承担的负债是否与实际情况相符。
2.负债的计量基础和估计：审计师需核实企业负债的计量基础和估计方法是否符合会计准则的要求，并评估其合理性和准确性。
审计师还需要核实企业负债计量的方法和依据，确保负债的计量是准确的。
3.负债的存在和权益：审计师需要对企业所声明的负债是否存在进行验证，包括实地检查以及与相关方的确认等方式。
此外，审计师还需核实企业对负债的相关权益和义务是否得到合法的确认和保护。
4.负债的披露和相关事项说明：审计师需要审查企业的财务报表和附注，确保负债相关的信息和重要事项得到充分的披露和说明。
这包括对特殊负债、负债减值等方面的披露和事项说明的审查。
审计师如何检查企业资产负债表
审计师如何检查企业资产负债表企业的资产负债表是审计工作中非常重要的一部分。
资产负债表是记录企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的一份财务报表。
作为审计师，检查企业资产负债表是确保财务数据的准确性和可靠性的关键步骤。
下面将介绍审计师如何检查企业资产负债表的主要方法和步骤。
1. 查看资产负债表的基本结构首先，审计师需要查看资产负债表的整体结构，了解其基本分类和各个项目的排列顺序。
通常，资产负债表按照流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债和所有者权益的顺序排列。
2. 检查资产项目审计师需要逐个检查资产项目。
他们会验证资产的存在、准确性和评估方法是否符合相关的会计准则和规定。
审计师通常会进行实地查看，核对固定资产清单是否完整，并检查资产评估的依据和方法是否合理。
此外，审计师还会确认企业是否有足够的资料来支持资产减值准备的计提。
3. 检查负债项目在检查负债项目时，审计师需要确认负债的准确性和分类是否符合会计原则。
审计师会评估负债计算的依据，并确认企业是否已经记录了所有的负债项目。
此外，他们还会检查企业是否按照相关规定计提了应计负债，例如应计利息和应计费用等。
4. 核对资产负债表的债权和债务审计师会核对资产负债表上的债权和债务项目。
他们会确认债权和债务是否在核算期内发生，并检查其金额是否准确计算和记录。
审计师还会核实企业已经录入了所有的债权和债务，例如应付账款、短期借款和长期借款等。
5. 关注资产负债表附注资产负债表附注是对资产负债表的补充说明，为审计师提供了更多的信息。
审计师需要仔细阅读资产负债表附注，以了解企业的会计政策、估计方法和其他相关事项。
他们会核实资产负债表附注中的信息是否与财务报表一致，并评估是否有必要对一些项目进行进一步的审计程序。
6. 进行抽样检查为了确保资产负债表的可靠性，审计师通常会进行抽样检查。
他们会根据统计学原理，选择适当的样本进行检查，并将结果推广到整个资产负债表的总体。
通过抽样检查，审计师可以评估资产负债表的准确性和披露是否充分。
第九章 审计程序
程序
测试方向
相关认定和目标
核证（逆查） 分类账→记账凭证→原始凭证
存在或发生／真实性
ห้องสมุดไป่ตู้
追查（顺查） 原始凭证→记账凭证→分类账
完整性／完整性
２检查有形资产
检查有形资产，是指注册会计师对资产实物进行审查。 Physical examination is the inspection or count by the auditor of a tangible asset. 检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有 价证券、应收票据和固定资产等。 检查有形资产这一程序获取的审计证据，对于存在这一 认定的证实最为相关。而对于权利和义务，或计价，这 些认定，其相关性和可靠性会差许多。 的确如此，要验证已经存在的资产确实为客户所有，仅 靠检查实物资产是不够的，同时，在许多情况下注册会 计师也没有能力准确判断资产的质量状况，进而难以对 计价获取有力的证据。因此，注册会计师在检查有形资 产之外，还应当对实物资产的计价和所有权另行审计。
一、审计程序的基本分类说明
（一）国际上审计程序的基本分类
美国一般公认审计准则的外勤准则第三条规定“应当通过 检查、观察、询问和函证，取得具有充分证明力的证据性 事项，为所审计财务报表表达意见提供基础。”即 “Sufficient competent evidential matter is to be obtained through inspection , observation , inquiries , and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial under audit.”从中我们大 家能够看到，美国准则中对于审计程序提到了四种，即检 查、观察、询问和函证。 国际审计准则提到取得审计证据的方法有检查、观察、询 问和函证、计算、分析复核五种方法。甚至在实践中，还 有检查、观察、询问、函证、盘点、重新执行、核证、追 查、分析的九分法。
会计实务：资产负债表审计的目的
资产负债表审计的目的资产负债表审计的目的 企业会计准则的会计与审计 首先，资产负债表审计的目的已不再是传统审计的查错防弊，而转向为证实资产负债表所有项目余额是否真实，这就使得审计内容发生了变化。
审计人员无须对审计期间内的交易活动进行检查，而只需对于资产负债表项目余额有关的会计记录和存货进行检查、认证和盘存，即可对资产负债表的真实做出判断。
因此，从技术方法上，详细审计已显得不那么适应了，必须有更科学的方法取而代之。
其次，资产负债表审计一般属于强制实施的年度审计，这是资本主义国家为保证股东和债权人的利益而通过立法形式确立的。
由于股份公司的兴起和对股份公司的强制审计，使审计业务量急剧膨胀，加上年度审计制度的时效性，使得审计人员不可能对股份公司进行详细审计。
第三，资产负债表审计是由民间审计来承担的。
作为独立执业并以盈利为目的的民间审计必然要考虑如何以最少的时间耗费和最少的资源投入来达到预期的目标。
因此，在企业规模不断扩大、业务量不断增加的情况下，审计人员也感到继续采用传统的详细审计方法已难以满足社会的需要和自身经济利益的要求了。
审计目的发生的重大变化，导致了资产负债表审计的产生;强制性审计的实施扩大了社会对审计的需要;审计人员职业化趋势的发展使审计人员开始考虑审计的成本效益。
这些发生在19世纪末的一系列审计变革，不仅为详细审计向抽样审计的转化提供了可能，也对这种转化提出了必然要求。
从此，从审计对象中抽取一定数量的样本继续审查，然后再根据样本的审查结果来推断审计对象总体特征的抽样审计方法开始取代对审计对象的每个项目进行逐一审查的详细审计方法，并成为20世纪初资本主义社会比较通行的一种审计技术。
抽样审计方法的应用，大大减轻了审计的工作量，提高了审计效率，对缓解审计人员当时所面临的社会对审计需求的日益增大与审计力量相对不足的矛盾，为审计进一步深入社会经济生活发挥更大作用奠定了技术基础。
资产负债表审计的关键问题与技巧
资产负债表审计的关键问题与技巧资产负债表审计是一项重要的财务审计工作，它对于评估企业财务状况的准确性和可靠性至关重要。
在进行资产负债表审计时，审计师需要关注一些关键问题，并运用一些技巧来确保审计结果的准确性和全面性。
本文将探讨资产负债表审计中的关键问题与技巧。
一、关键问题1. 财务报表的准确性财务报表的准确性是资产负债表审计的首要关注点。
审计师需要核实各项财务数据的准确性，包括资产的计量和分类、负债的计量和分类以及所有者权益的确认和计量等。
同时，审计师还需要核实企业是否按照会计准则和会计政策进行核算，以及是否有重大的错误、遗漏或舞弊行为。
2. 内部控制的有效性内部控制的有效性对于确保财务报表的准确性至关重要。
审计师需要评估企业内部控制系统的设计和实施情况，包括财务报告过程中的重要控制点、控制活动和相关控制政策。
审计师还需要测试内部控制的操作有效性，以确定其是否能够防止、发现和及时纠正错误或舞弊行为。
3. 关联交易和关联方往来关联交易和关联方往来往往是资产负债表审计中的风险点。
审计师需要审查企业与关联方之间的交易和往来，包括关联方的同业竞争关系、财务利益关联和管理层的亲属关系等。
审计师需要关注关联交易是否符合公平交易原则，并评估其对财务报表的影响。
4. 会计估计和财务报表披露会计估计和财务报表披露对于资产负债表审计来说也是重要的问题。
审计师需要评估企业的会计估计是否合理，并核实与会计估计相关的假设、方法和参数的准确性和合理性。
同时，审计师需要审查企业财务报表的披露内容和方式，确保相关信息能够充分、准确地向用户披露。
二、审计技巧1. 建立审计程序和工作底稿审计程序和工作底稿是资产负债表审计的基本工具。
审计师需要根据审计目标和要求，制定相应的审计程序，明确审计程序的执行时机和方法。
并将审计程序和执行结果记录在工作底稿中，以便审计师和其他审计人员进行复核和追溯。
2. 断点抽样和抽样扩展断点抽样和抽样扩展是进行大规模数据审计的有效技巧。
第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]
![第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]](https://img.taocdn.com/s3/m/7b390210bb4cf7ec4afed0da.png)
2．生产成本的实质性程序 （1）获取或编制生产成本明细表 （2）检查直接材料成本 （3）检查直接人工成本 （4）检查制造费用 （5）监盘在产品 （6）审查生产成本在资产负债表及其附注上
的披露
八、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 （二）长期股权投资的实质性程序 1．获取或编制长期股权投资明细表 2．函证长期股权投资 3．审查长期股权投资的核算方法 4．检查本期增加或减少的长期股权投资 5. 测试长期股权投资减值 6. 审查长期股权投资在资产负债表及其附注上的
六、应收股利审计
（一）应收股利的审计目标 （二）应收股利的实质性程序 1．获取或编制应收股利明细表 2．检查应收股利的计算 3. 审查应收股利在资产负债表及其附注上的披露
七、存货审计
（一）存货的审计目标 （二）存货监盘(P220-223)
（三）存货计价测试 1．样本的选择 2．计价方法的确认 3．计价测试
三、应收票据审计 相关的凭证和账簿及内部控制
（一）应收票据的审计目标
（二）应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．监盘库存票据 3．函证应收票据 4．复核带息票据利息、已贴现票据贴现息的计算 5．审查应收票据在资产负债表及其附注上的披露
四、应收账款审计
（一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1．获取或编制应收账款明细表 2．分析应收账款账龄 3．函证应收账款（P215-217） 4．检查未函证应收账款 5．检查已收回的应收账款金额 6．检查坏账的确认和处理 7. 审查应收账款在资产负债表及其附注上的披露
十四、应付职工薪酬审计 （一）应付职工薪酬的审计目标 （二）应付职工薪酬的实质性程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表 2．实施实质性分析程序 3．检查职工薪酬的计提与分配（P233） 4．检查被审计单位实行的工薪制度 5．检查应付职工薪酬在资产负债表及其附注
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（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （6）待摊费用的审计
对于待摊费用的审查，要查明是否属于一次支付、分期 摊销的费用开支；检查是否按费用项目的受益期限确定每期 分摊的数额； 检查各期摊销情况，有无人为多摊、少摊或不 摊的情况。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
2、长期股权投资的审计 （1）查阅投资协议、合同，检查有关投资内容的凭证记录。 （2）检查投资入账基础，查明投资收益或亏损是否已入账。 （3）查阅被投资单位经过审查的会计报表。 （4）分析被投资单位经营状况和财务状况，研究投资效果或 风险程度。
故应作如下调整:
200000/8000=25(元)
25*50=1250(元)
借: 材料采购
6000
贷: 以前年损益调整(管理费用) 6000
借: 以前年度损益调整(管理费用) 1250
贷: 原材料
1250
（五）存货的审计
[资料7] 本月材料成本差异率=(5700+39300)/(120000+780000)=0.05 本月领用材料应负担的成本差异=0.05*600000=30000(元) 审计意见: 该企业多计本成本差异3000元(33000-30000),虚增 了产品的成本.应作如下调整: 借: 材料成本差异 3000
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
• 3、固定资产的审计 • （1）实地观察被审计单位责任人员盘点固定资产情况 • （2）询问固定资产保险情况及安全措施。 • （3）检查入账基础及有关凭证、手续。 • （4）检查使用的折旧方法，查明是否前后一致，复核本期
计提折旧的数额及有关凭证和账簿记录。 • （5）检查修理费用的支付和摊提及其账务处理。 • （6）检查盘盈、盘亏、出售或毁损报废的审批手续和账务
（2)虚减收益.应作如下调整:
借: 应收利息
5000
贷: 交易性金融资产-债券投资 5000
借: 交易性金融资产
10000
贷: 以前年度损益调整(投资收益) 8000
应收利息
2000
（五）存货的审计
[资料6]
材料采购发生的运杂费,应计入材料采购成本中,而不应计入管理费用中.运输途中 的定额内损耗,应计入”管理费用”
（三） 银行存款审计
银行存款余额调节表
项目
金额
2010年12月31日
项目
企业账面上的存款金额 加：银行已收企业未收
减：银行已付企业未付
35000 10300
350 3150
银行对账单上的存款余额 加：企业已收银行未收 减：企业未收银行未收
金额
42000 5800 5300
调节后的存款余额 42500
1、流动资产的审计 （1）货币资金项目审计 • 是企业资产中流动性最强的资产； • 收付频繁、业务量大，与货币资金循环相联系的项 目多。 • 具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性。
常见重大错报风险
• 违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金 支出范围；
• 现金收入不入账，形成“小金库”； • 贪污、挪用库存现金； • 从银行提取的现金用途不合法、不合理； • 出租、出借银行账户以收取好处费； • 开立“黑户”，截留收入。
处理。 • （7）检查在建工程或改良工程的合同、进度、付款条件。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
• 4、无形资产的审计 主要审查无形资产入账基础，查明所包括的项目内容是
否符合规定，是否按取得时的实际成本计价，其摊销方法、 摊销期限的确定及账务处理是否符合规定。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
合计
1000 100元2张
627. 34
1135.24 50元1张
300+980 10元20张
160
5元25张
2元19张
1元10张 辅币4.34元
695.24
溢缺数
67．9
存在的问题及处理意见 经过盘点盘亏67.9元没有及时入账存在 白条抵库现象
2010年12月31日现金实存数=695.24+2580-2350=925.24
贷: 生产成本 3000
（五）存货的审计
[资料8]
被审计单位变更存货的计价方法,而且是在会计期末进行 的,是为了隐瞒利润的真实情况.应作如下调整:
借: 库存商品
30000
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 30000
第七章 企业会计报表的 审计实训
资产负债表的审计
一、资产负债表审计的目的和内容
（一）资产负债表外观形式和编制技术审计
对资产负债表外观 形式和编制技术进行 审计，主要利用核对 法，对编表技术的正 确性进行审计；
同时利用审阅法， 审计表内各项目有无 不正常情况或疑点， 以确定进一步审计的 重点。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （2）短期投资审计
主要通过盘点有价证券，核对其有效性和所有权；检 查有价证券的入账基础以及购入或售出的有关凭证；
检查有价证券可变现情况以及有无长期投资性的有价 证券，并作记录或作其他调整。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （3）应收票据的审计 审计时主要通过盘点库存应收票据，并核对有效性和所有权； 对于逾期未兑收的票据，应查明原因并做出记录，或作其他调 整； 审阅应收票据的账簿记录和 “应收票据备查簿”，看其是否 按规定记录。
• 5、流动负债和长期负债的审计 • 流动负债审计主要是对短期借款、应付票据、应付账款、
预收账款、预提费用和其他应付费用等项目的审计。长 期负债审计是对长期借款、应付债券、长期应付款和其 他长期负债等项目的审计。
（二） 库存现金审计
库存现金盘点表
应存数
金额 实存数
金额
账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：借条
调节后的存款余额
42500
2010年12月31日银行存款日记账应有余额=42500元 2010年12月31日银行存款存款数=33500 其之间差额=42500-33500=上述处理情况不正确.因为短期投资取得时实际支付的价款中包含的已 宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息在实际 收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不确认为投资收益.故将对本年 度会计报表资产项目和损益项目的数据产生影响为虚增资产。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （4）应收账款和预付账款的审计
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （5）存货的审计 • 对期初存货的审查，看期初存货余额与上期期末存货余额是否一致；对采
购计价项目及内容的审查，要查明 “材料采购”或 “商品采购”成本计价 是否符合规定； • 对存货发出和计价的审查，要查明存货发出成本计算采用的方法是否符合 会计制度规定，能否坚持一贯性原则；材料、商品及其他物资领用或售出 有无违反规定的行为。 • 对期末存货的审查，要将期末存货记录与盘存单、表核对是否相符；通过 抽查盘点核实各种存货的盘盈、盘亏、毁损变质，并查明原因。