生产循环审计概述(ppt 53页)
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《生产循环审计》课件
审计质量控制体系和检测过程，加强产品质 量管理和品质监控。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
《生产循环的审计》PPT课件
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
12
二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
2021/7/11
3
一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
4
二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
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二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
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3
一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
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4
二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
审计第十三章生产与存货循环审计课件
02
生产与存货循环审计程序
对生产与存货循环内部控制的审计程序
评估生产与存货循环内部控制的 设计和执行有效性。
测试关键内部控制措施，如审批、 授权、验收、盘点等是否得到遵 守和执行。
评估内部监督机制的有效性，以 及纠正重大内部控制缺陷的措施。
对生产与存货循环交易的审计程序
核对生产与存货循环交易的会 计记录与相关凭证。
判断是否存在可能导致存 货减值的迹象，如长期积 压、过期或损坏等。
存货减值准备计提
检查企业是否按照会计准 则要求对存在减值迹象的 存货计提减值准备，计提 金额是否准确。
存货跌价准备转回
对于已计提减值准备的存 货，检查其在价值回升时 是否按照规定转回减值准 备，防止人为调节利润。
05
生产与存货循环中的舞弊和 错报
存货转销时间不当
由于对政策法规理解不当、人 为操纵等原因，导致存货转销 时间不恰当，影响利润的准确性。
06
案例分析
案例一：XYZ公司的生产成本核算问题
总结词
核算不清、利润虚高
详细描述
XYZ公司采用不合理的生产成本核算方法，导致产品成本 核算不准确，进而虚增利润。
问题分析
XYZ公司对生产过程中的原材料、人工等成本核算不准确， 未充分考虑废品损失、车间停工损失等问题，导致生产成 本被低估，利润虚高。
对生产与存货循环交易进行截 止性测试，确认交易是否及时、 准确地记录。
审查生产与存货循环交易的授 权、审批和记录程序。
对重大异常交易进行深入调查， 确保其具有合理性和合规性。
对生产与存货循环财务报表的审计程序
核对生产与存货循环财务 报表项目与相关会计科目 的一致性。
对生产与存货循环财务报 表进行审计调整，以遵循 会计准则和法规要求。
生产与存货循环审计概述.ppt
10.2生产与存货循环 的内部控制
适当的职责分离 信息传递程序控制
授权程序 成本控制 永续盘存制
实物控制
调查了解生产与存货循环的内部控 制。
检查不相容职责的分离。
抽查部分存货的入库和出库业务，
并追踪其业务处理。
10.3生产与存货循环 的控制测试
抽查盘点记录。
审查产品生产、成本管理制度执行
运用分析性复核 （方法）检查产 品成本总体合理
性
审计人员通过询问以了解制定标准成 本的方法，包括是否对产品使用和人工 投入进行工艺研究，识别制造费用的构 成和将制造费用分配计入产品成本的方 法。
审查标准成本系统
直接材料费用的审查 直接人工费用的审查 制造费用的审查 辅助生产费用的审查
审查存货的成本 项目
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均 已得到了适当的会计处理。
审计人员通常可观察存货的验收入库地点 和装运出库地点以执行截止测试。
①在存货入库和装运过程中采用连续编号 的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的 最后编号。
②如果被审计单位没有使用连续编号的凭 证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后 几笔装运和入库记录。
分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节 测试以获取进一步的审计证据。
细节测试
交易的细节测试 余额的细节测试
产品成本的审计
运用分析性复核（方法） 检查产品成本总体合理性 审查标准成本系统 审查存货的成本项目 审查在产品成本和产成品 成本
分析性复核在生产与存货循环审计中 具有重要的作用。通过分析被审计单位 重要的比率和成本变动趋势，查明有无 异常变动，检查实际数与预算（或计划） 数的差异有无异常情况等。
生产循环审计.ppt
方法；
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
第十一章生产循环审计.pptx
1.分析性程序 2.监盘 3.计价测试 4.验证成本
(一)分析性程序
1.简单比较法 • 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产
成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总 额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构 成,以确定总体合理性
2.比率分析法
• A.存货周转率 • 是衡量销售能力和存货是否积压的指标.
• B5:加工(生产)
• 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; • 基本内控----使用生产报告; • 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物
件报告
• B6.装运
• 总目标----所有的装运都已得到了记录; • 基本内控----使用装运文件;
• 更有效的内控---由销售部门做出装运指令, 使用预先编号的装运单以便定期清点核算, 并由此形成日后开具收款账单的依据
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生 产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计 技能。
存货监盘,计价,截止性测试。
.多媒体教学为主; .讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
学时
中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>
目录：
• 一.生产循环概述 • 二.重要内部控制测试 • 三.存货的实质性测试 • 四.应付工资的实质性测试 • 五.其他相关账户的实质性测试 • 六.案例分析
生产成本及销售成本倒轧表
项目 原材料 加:本期购进 减:原材料期末余额
其他发出额 直接材料成本 加:直接人工成本
制造费用 生产成本 加:在产品期初余额 减:在产品期末余额 产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额 销售成本
未审数
调整或重分类金额借(贷)
(一)分析性程序
1.简单比较法 • 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产
成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总 额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构 成,以确定总体合理性
2.比率分析法
• A.存货周转率 • 是衡量销售能力和存货是否积压的指标.
• B5:加工(生产)
• 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; • 基本内控----使用生产报告; • 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物
件报告
• B6.装运
• 总目标----所有的装运都已得到了记录; • 基本内控----使用装运文件;
• 更有效的内控---由销售部门做出装运指令, 使用预先编号的装运单以便定期清点核算, 并由此形成日后开具收款账单的依据
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生 产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计 技能。
存货监盘,计价,截止性测试。
.多媒体教学为主; .讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
学时
中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>
目录：
• 一.生产循环概述 • 二.重要内部控制测试 • 三.存货的实质性测试 • 四.应付工资的实质性测试 • 五.其他相关账户的实质性测试 • 六.案例分析
生产成本及销售成本倒轧表
项目 原材料 加:本期购进 减:原材料期末余额
其他发出额 直接材料成本 加:直接人工成本
制造费用 生产成本 加:在产品期初余额 减:在产品期末余额 产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额 销售成本
未审数
调整或重分类金额借(贷)
审计--生产循环PPT课件
43
案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
38
二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
39
生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
30
乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
31
2.直接人工成本的审计
42
审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
38
二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
39
生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
30
乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
31
2.直接人工成本的审计
42
审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
审计学-第十一章-生产与存货循环审计ppt课件
入库单
*.验收产品
验收 验收单
4.核算产品成本
人事 会计
工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品 6.发出产成品
仓库
销售 发运
验收单
销售单 发运凭证
控制措施
预先顺序编号
仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务
生产依据
直接材料
直接人工、制造费用
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
检查企业编制的存货盘点表
存货增减业务及时准确的记 存货验收入库或发出的当日，检查有无尚 未处理的 入正确的会计期间（及时性）将验收单、领发料凭证等单 相关凭证，查明原因
证送交会计部门进行处理
账面存货与实存存货核对相 存货进行定期盘点
询问相关人员；检查
符（计价与分摊）
企业编制的存货盘点
表
原材料根据经过审核的供应 检查有关凭证上的审
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种 凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领 料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时 间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时 数量的各种原始记录。
(四)工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况， 并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪 费。是工薪费用分配的依据。
（3）审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安 排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划 是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货 的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的 存货。
2．实施检查程序
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货 的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁 损或陈旧的存货。
审计生产循环课件
04
审计生产循环的控制和测试
内部控制的评估和测试
80%
评估内部控制环境
了解企业的组织结构、职责划分、 内部审计和外部审计等内部控制 环境因素，评估其合理性和有效 性。
100%
测试内部控制流程
针对企业的重要业务流程，测试 其内部控制流程是否健全、合理、 有效，是否存在漏洞或缺陷。
80%
评估内部控制风险
审计结果汇总
对审计过程中发现的问题、缺陷和 风险进行汇总，形成完整的审计结 果报告。
编写审计报告和分析
01
02
03
报告内容
审计报告应包括以下内容： 审计目的、范围、方法、 结果、结论及改进建议等。
数据分析
对审计结果进行深入分析， 运用统计方法或其他分析 工具，挖掘问题的本质和 根源。
风险评估
评估被审计单位面临的风 险，为改进建议提供依据 和参考。
案例二：某制造企业的生产循环审计案例
总结词
某制造企业是一家以机械制造为主的制造企业，其生产循环审计案例具有一定的借鉴意 义。
详细描述
该企业在生产循环中，首先对原材料进行严格的筛选和检验，确保原材料的质量和数量 符合生产计划。同时，在生产过程中，采用先进的生产技术和设备，提高生产效率和产
品质量。最后，在产品完工后，进行严格的检验和测试，确保产品符合客户的要求。
评估生产流程绩效
结合财务数据和生产数据，评 估生产流程的绩效，分析生产 效率和成本控制等方面的问题。
财务报表的审查和测试
财务报表的审查
财务报表的综合分析
对企业财务报表进行详细审查，包括 资产负债表、利润表、现金流量表等， 分析其合规性、真实性和完整性。
结合审查和测试结果，对财务报表进 行综合分析，评估企业的财务状况和 经营成果，提出审计意见和建议。
相关主题
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用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第一节 存货与生产循环概述
本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第一节 存货与生产循环概述
本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本