生产循环审计概述(ppt 53页)
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审计课件第十一章 生产循环审计
应付职工薪酬的实质性程序
三、应付职工薪酬审计
1
应付职工薪酬的审计目标一般包括：① 确定期末应付职工薪酬是否存在；② 确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务；③ 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；④ 确定应付职工薪酬期末余额是否正确；⑤ 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
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存货的实质性程序
存货监盘
存货计价的审计
（一）存货监盘
《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
销售与收款循环
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款
营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）
采购与付款循环
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款
2．计价方法的确认存货的计价方法多种多样，被审计单位可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
三、应付职工薪酬审计
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应付职工薪酬的审计目标一般包括：① 确定期末应付职工薪酬是否存在；② 确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务；③ 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；④ 确定应付职工薪酬期末余额是否正确；⑤ 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
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存货的实质性程序
存货监盘
存货计价的审计
（一）存货监盘
《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
销售与收款循环
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款
营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）
采购与付款循环
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款
2．计价方法的确认存货的计价方法多种多样，被审计单位可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
审计学课件——第十一章-生产循环审计
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
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1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。
2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧
碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，
不应该安排在不同的时间。
精选ppt
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（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
精选ppt
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（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
精选ppt
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五、特殊情况处理 1.因存货性质和位置无法监盘
期末存货 = 期初存货 + 入库 - 出库 ①检查购货、生产等记录 ②检查日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证
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(1)存货的特殊性质
①具体表现：a.存货涉及保密问题； b.存货系危害性物质。
②基本思路：通常需要信赖内部控制。
《生产循环的审计》PPT课件
2021/7/11
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二、生产循环涉及的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
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二、生产循环的控制测试与交易实质性测试 • P263-264
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第三节分析性程序的运用
• P264
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第四节 存货和销售成本的报表余额测试
一、存货的监盘P266 • （一）存货盘点计划
– 1．被审计单位计划盘点时应考虑的因素 – 2．被审计单位编制的盘点指示 – 3. 审计人员的监盘计划
《生产循环的审计》PPT课件
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
第十章 生产循环审计
2021/5/9
（四）主营业务成本的测试
主营业务成本是指企业对外销售商品、 产品，对外提供劳务等发生的实际成本。
主营业务实质性测试的步骤：
1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细 账和总账核对相符。
2.进行分析性复核。 3.编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与 总账核对相符。
第25页
《审计实务》
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《审计实务》
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（七）审查存货跌价准备
1.获取或编制存货跌价准备明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。
2.检查被审计单位是否于期末对存货作 检查分析，存货跌价准备计提的依据、 方法是否合理，前后各期是否一致；计 算及会计处理是否正确。
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《审计实务》
• 第十章 生产循环审计
（四）工资汇总表及人工费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
第3页
《审计实务》
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第二节 生产循环的内部控制测试
一、生产循环业务的内部控制
生产循环业务的内部控制包括：
（一）存货的内部控制
存货的内部控制主要包括购货、验 收、仓储、生产、销货等环节的控制。
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3.抽查计提存货跌价准备的项目，其期后 售价是否低于原始成本。
生产与存货循环审计案例(PPT65张)
第五章 筹资与投资循环审计案例
筹资和投资是企业内相互联系的两个重要的财 务行为。在企业的生产经营活动过程中，筹资与 投资构成一个相对独立的业务循环过程。一般来 讲，企业的存在和发展是从筹资和投资循环开始 的，然后才有采购和付款循环、生产和费用循环 、销售和收款循环。
案例一 华兴公司负债融资审计案例
三、案例分析
1. 审计目标： （1）评价负债融资内部控制的健全性与有效性； （2）确定负债融资会计处理的合法性与公允性。
2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试
了解内控方法：调查表 内控测试：针对了解的华兴公司负债融资的控制活动 ，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有 效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定 对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
实施实质性阶段的审计程序： ①编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余 额进行核对； ②监盘存货； ③验证存货所有权； ④检查存货品质状况，审查存货跌价准备； ⑤存货计价检查等。
二、案例背景
审计人：信诚会计师事务所 被审计人：康泰股份有限公司 审计项目：康泰股份有限公司2007年的会计 报表审计业务 被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。 纸、纸板、纸箱制品。
审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中， 决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。
3.对存货实施实质性程序
生产循环审计——生产循环概述(精)
• (2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实 施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存 货盘点已经完成 • CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行 适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点; • 1)不可预见的因素:CPA无法亲临现场;气候因 素 • 审计程序:改变存货监盘日期;选派其他人员实 施存货监盘
一.
生产循环概述
凭证和记录 主要业务活动
(一)凭证和记录
• 生产指令(生产任务通知单); • 领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单 等); • 产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等); • 工资汇总表及人工费用分配表; • 材料费用分配表; • 制造费用分配表; • 成本计算单; • 存货明细账
• (3)需要特别关注的情况
• 1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘 点; • 2)关注存货的状况; • 3)存货的截至：如果存货的盘点日不是资产 负债表日,CPA应当实施适当的审计程序,确定 盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否 已作正确的记录
4.对于特殊类型存货的监盘
• (1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘 程序 • 存货的特殊性质:存货涉及保密问题;存货 是危害性物质 • 存货的特殊位置:在途存货;存放在独立于 被审计单位的仓库中的存货
• (5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发 运的存货均已得到了适当的会计处理 • 3.方法 (1)抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 (2)查阅验收部门的业务纪录。
审计实务第四篇审计基本任务(生产与存货循环审计)课件
课件制作人：罗杰
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（4）成本费用预算
要求 ▪ 企业应当建立严格的成本费用 预算制度，成本费用预算应当 符合企业的发展目标和成本效 益原则。
课件制作人：罗杰
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（5）成本费用控制
要求
▪ 企业应当结合自身特点，采用标准成本、 定额成本或作业成本等成本控制方法，提 高成本管理效率。
▪ 企业应当加强对材料采购和耗用的成本控 制，将材料成本控制在预算范围内。
程序。 具体 ▪ 了解生产与存货循环交易流程 任务 ▪ 确定错报在什么环节发生
▪ 了解和识别相关控制
▪ 执行穿行测试
▪ 初步评价内部控制和风险评估
课件制作人：罗杰
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二、任务实施
▪ 了解生产与存货循环交易流程 ▪ 确定错报在什么环节发生 ▪ 了解和识别相关控制 ▪ 执行穿行测试 ▪ 初步评价内部控制和风险评估
▪ 企业应当合理确定材料供应商和采购价格， 并采用经济批量等方法确定材料采购批量， 控制材料的采购成本和储存成本。
▪ 企业应当按照生产计划或耗用定额，确定 材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗 用成本。
课件制作人：罗杰
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（5）成本费用控制
要求
▪ 企业应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗 位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严 格的绩效考评与激励机制控制人工成本。
生产与存货循环审计概述.ppt
在产品成本的审查 产成品成本的审查
审查在产品成本 和产成品成本
存货的审计
运用分析性复核（方法）检查存 货总体合理性 实施存货监盘
制定计划，进行盘点准备。 监督实施，进行复盘抽点。 总结结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计
存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查。
检查
1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与 被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；检查的目的既 可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控 制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额 （实质性程序）。 2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点 记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录，以测试存货盘点记录的完整性。 3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单 位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位 重新盘点。
资料： ①2012年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘
存,查明A 材料实际盘存 1,000公斤,计价1,200万元。 ② 该企业2011年12月31日帐面结存540公斤,计价
648万元。 自2012年1月1日至2012年3月20日止,A材料入库数
为800公斤,计价960万元; 出库数为500公斤,计价600万 元。
审计学(第9版)课件：生产与存货循环审计
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
实物控制
授权控制 限制未经授权人员接近或接触存货 盘点控制 进行定期盘点，检查存货管理情况 职务控制 明确验收、保管与记录的业务分工，
严格实行职责分离等
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.2 生产与存货循环的控制测试
1
2
3
4
计划的制定与审批相分离 防止生产计划不合理
产品的生产与检验相分离 防止不合格产品入库和售出
存货的保管、盘点与相关会 防止篡改会计记录和存货流
计记录相分离
失
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
信息传递程序控制：
建立并实施对生 产与存货循环内 部控制的检查监 督制度，要求管 理层对相关的信 息传递程序严格 实施有效的控制 。！
7.3 生产与存货循环实质性程序
7.3.3 存货审计
核对存货仓库数量账和财务账
仓库数量账由仓库管理员或仓库会计记录存货的 收入、发出和余额，重点记录原材料和产成品的 数量，与存货账的会计定期进行核对。
实施存货监盘
存货监盘是指审计人员到现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点 存货进行适当检查。一般在资产负债表日，应该马上安排审计人员开展 抽查盘点，有助于快速核查资产负债表日的存货数量是否账实相符。
财务审计课件：生产与存货循环审计
的整个处理过程。例如,选取一笔已入库产成品,追踪该笔产成品从发 出生产通知单直至产成品入库的整个过程。
第二节 生产与存货循环重大错弊风险评估
• 一、生产与存货循环的风险因素 • (1)交易的数量和复杂性。 • (2)成本基础的复杂性。 • (3)产品的多元化。 • (4)某些存货项目的可变现净值难以确定。 • (5)将存货存放在很多地点。 • (6)寄存的存货。
• 思考问题:关于存货相关项目审计问题,瑞华会计师事务所 及中国证监会都有各自的观点,你如何认知这个问题?
第一节 了解生产与存货业务活动和相关内部控制
• 一、生产与存货循环的主要业务活动和相关内部控制 • (一)生产与存货循环的主要业务活动 • 1.计划和安排生产 • 2.发出原材料 • 3.生产产品 • 4.核算产品成本 • 5.储存产成品 • 6.发出产成品
• (2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。 • (3)观察生产与存货流程中特定控制的运用,例如观察仓库部门人员是
否以及如何将生产入库的产成品与入库单上的信息进行核对。
• (4)检查文件资料,例如检查入库单、生产记录、产成品明细账等。 • (5)实施穿行测试,即追踪生产业务从发生到最终被反映在财务报表中
– 不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制,但从根本上说,均可 概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。
• 2.成本会计制度的内部控制
第二节 生产与存货循环重大错弊风险评估
• 一、生产与存货循环的风险因素 • (1)交易的数量和复杂性。 • (2)成本基础的复杂性。 • (3)产品的多元化。 • (4)某些存货项目的可变现净值难以确定。 • (5)将存货存放在很多地点。 • (6)寄存的存货。
• 思考问题:关于存货相关项目审计问题,瑞华会计师事务所 及中国证监会都有各自的观点,你如何认知这个问题?
第一节 了解生产与存货业务活动和相关内部控制
• 一、生产与存货循环的主要业务活动和相关内部控制 • (一)生产与存货循环的主要业务活动 • 1.计划和安排生产 • 2.发出原材料 • 3.生产产品 • 4.核算产品成本 • 5.储存产成品 • 6.发出产成品
• (2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。 • (3)观察生产与存货流程中特定控制的运用,例如观察仓库部门人员是
否以及如何将生产入库的产成品与入库单上的信息进行核对。
• (4)检查文件资料,例如检查入库单、生产记录、产成品明细账等。 • (5)实施穿行测试,即追踪生产业务从发生到最终被反映在财务报表中
– 不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制,但从根本上说,均可 概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。
• 2.成本会计制度的内部控制
审计--生产循环PPT课件
元。 要求：分析上述情况中存在的问题，并提
出审计处理建议。
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❖ 分析：上述情况中存在的问题是： ❖ （1）劳动保险费应计入管理费用； ❖ （2）意外停电造成的停工损失应计入营业外支出； ❖ （3）专利权摊销应计入管理费用； ❖ （4）预付下年度车间财产保险费应先计入待摊费
用。 ❖ （5）制造费用在每年12月末不应留有余额，借方
一、生产循环的主要业务活动及凭证 1.计划、安排生产：生产通知单 ❖ 通常由销售部门根据客户订货单或销售预测
加存货分析来制作。 ❖ 预先连续编号 ❖ 同时制作材料需求报告，为领料单的授权作
准备
3
2.发出原材料：领料单 ❖ 通常由领料部门填写，仓储部门保存， ❖ 一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发
直接材料费用审计的意义和内容是什么？ 直接材料构成产品的实体，直接材料费用在 产品成本中往往占最大的比重，是产品成本 审计的重点。直接材料费用审查的内容包括： 直接材料数量的真实、合理性的审查，直接 材料计价正确性的审查，直接材料费用分配 合理性的审查。
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（1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成 本的计算是否正确，材料费用的分配标准与 计算方法是否合理和适当，是否与材料费用 分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相 符
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第二节 交易类别测试
（一）生产循环的交易类别测试 控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或
出审计处理建议。
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❖ 分析：上述情况中存在的问题是： ❖ （1）劳动保险费应计入管理费用； ❖ （2）意外停电造成的停工损失应计入营业外支出； ❖ （3）专利权摊销应计入管理费用； ❖ （4）预付下年度车间财产保险费应先计入待摊费
用。 ❖ （5）制造费用在每年12月末不应留有余额，借方
一、生产循环的主要业务活动及凭证 1.计划、安排生产：生产通知单 ❖ 通常由销售部门根据客户订货单或销售预测
加存货分析来制作。 ❖ 预先连续编号 ❖ 同时制作材料需求报告，为领料单的授权作
准备
3
2.发出原材料：领料单 ❖ 通常由领料部门填写，仓储部门保存， ❖ 一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发
直接材料费用审计的意义和内容是什么？ 直接材料构成产品的实体，直接材料费用在 产品成本中往往占最大的比重，是产品成本 审计的重点。直接材料费用审查的内容包括： 直接材料数量的真实、合理性的审查，直接 材料计价正确性的审查，直接材料费用分配 合理性的审查。
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（1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成 本的计算是否正确，材料费用的分配标准与 计算方法是否合理和适当，是否与材料费用 分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相 符
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第二节 交易类别测试
（一）生产循环的交易类别测试 控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或
生产与费用循环审计(ppt55页)
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库
1)产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；
2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计 部门；
3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存 放，并填制标签。
9 、 要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。2 1 . 6 . 2 7 2 1 . 6.27Sun day, Ju ne 27, 2 021 1 0 、 阅 读一 切好书 如同和 过去最 杰出的 人谈话 。12:5 5:2612: 55:2612 :556/2 7/2021 1 2:55:2 6 PM 1 1 、 一 个好 的教师 ，是一 个懂得 心理学 和教育 学的人 。21.6 .2712:5 5:2612: 55Jun-2 127-Jun -21 1 2 、 要 记住 ，你不 仅是教 课的教 师，也 是学生 的教育 者，生 活的导 师和道 德的引 路人。 12:55:2 612:55 :2612:5 5Sunday, June 2 7, 2021 1 3 、 He who seize th e right m oment, is the right man .谁把握 机遇， 谁就心 想事成 。21.6 .2721.6 .2712:5 5:2612 :55:26Ju ne 27, 2 021 1 4 、 谁 要是 自己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021 年6月2 7日星期 日下午 12时5 5分26秒 12:55 :2621.6 .27 1 5 、 一 年之 计，莫 如树谷 ；十年 之计， 莫如树 木；终 身之计 ，莫如 树人。 2021年 6月下午 12时5 5分21. 6.2712: 55June 2 7, 202 1 1 6 、 提 出一 个问题 往往比 解决一 个更重 要。因 为解决 问题也 许仅是 一个数 学上或 实验上 的技能 而已， 而提出 新的问 题，却 需要有 创造性 的想像 力，而 且标志 着科学 的真正 进步。 2021年 6月27日 星期日 12时5 5分26秒 12:55 :2627 June 202 1 1 7 、 儿 童是 中心， 教育的 措施便 围绕他 们而组 织起来 。下午 12时55 分26秒 下午12 时55分 12:55:2 621.6.2 7
审计学-第十一章-生产与存货循环审计ppt课件
完整性、准确性、计价和 成本核算流程和账务处理流程；内 账务处理流程进行核算和账务处理
分摊）
部稽核
账面存货与实际存货定期 定期进行存货的实地盘点 核对相符（存在、完整性、 计价和分摊）
询问和观察存货盘点程序
二、生产与存货循环的内部控制测试 （规定什么查什么）略
第三节 存货审计的实质性程序
• 存货审计很复杂。主要原因包括： • (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项
入库单
*.验收产品
验收 验收单
4.核算产品成本
人事 会计
工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品 6.发出产成品
仓库
销售 发运
验收单
销售单 发运凭证
控制措施
预先顺序编号
仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务
生产依据
直接材料
直接人工、制造费用
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应 负担的生产工人工薪及福利费。
(五)材料费用分配表
汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费 用的原始记录。
(六)制造费用分配汇总表
汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造 费
(七)成本计算单
归集、计算某一成本计算对象所应承 担的生产费用、总成本和单位成本。
(八)存货明细账
审计学生产与费用循环审计ppt课件
特别是预算外开支批准手续； (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算； (5)定期检查费用预算的执行情况。
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10.2.2 评估生产与费用循环的重大错报风险
(1)管理层错报生产成本的偏好 (2)成本计算的复杂性 (3)存货项目的可变现净值难以确定 (4)存货存放地点很多 (5)产品的多元化风险 (6)发生各种错误的可能性
3劳 成 （ 营.所存本业动有货中成均耗/本已完费/整反完和性映整物；性在化）生产用表先编产分量、号通配和制并知表工造已单时费、经、记用材登领录分料记发配费、入料表用工账凭均分薪证配费事、检 料 录 材 费 是否、查 凭 用料完工生 证 分费整薪、产 配用
通 产 费 分 表
知单、 量和工 用分配 配表、 的顺序
生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工 指令单，经生产经理审批；
生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主 任签字批准；
仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填 制预先连续编号的原材料出库单；
原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、 一联车间记录、一联递交财务部作为记账的凭证；
仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等 信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认 后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。
解读
时进行核算； (5)定期检查费用预算的执行情况。
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10.2.2 评估生产与费用循环的重大错报风险
(1)管理层错报生产成本的偏好 (2)成本计算的复杂性 (3)存货项目的可变现净值难以确定 (4)存货存放地点很多 (5)产品的多元化风险 (6)发生各种错误的可能性
3劳 成 （ 营.所存本业动有货中成均耗/本已完费/整反完和性映整物；性在化）生产用表先编产分量、号通配和制并知表工造已单时费、经、记用材登领录分料记发配费、入料表用工账凭均分薪证配费事、检 料 录 材 费 是否、查 凭 用料完工生 证 分费整薪、产 配用
通 产 费 分 表
知单、 量和工 用分配 配表、 的顺序
生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工 指令单，经生产经理审批；
生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主 任签字批准；
仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填 制预先连续编号的原材料出库单；
原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、 一联车间记录、一联递交财务部作为记账的凭证；
仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等 信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认 后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。
解读
生产与存货循环审计(课堂PPT)
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底 （包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的 购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入 库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。
在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限， 分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金 额购货业务的发票或验收报告作审计样本。
• 4、计价和分摊：确定应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录；
• 5、列报：确定应付职工薪酬已按照企业会 计准则的规定在财务报表中作出适当分类、 描述和披露。
• 二、审计程序(P255-256)
2021/3/29
23
第五节主营业务成本审计
• 一、审计目标（P221） • 二、审计程序（P221）
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围
的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都 处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物
列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次
年账2021内/3/29，对会计报表的影响就不重要。
20
存货截止审计的主要方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告（或入库单）；
如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制 从盘点日到期末的存货余额调节表。
上年末结帐日 帐面应结存数
在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限， 分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金 额购货业务的发票或验收报告作审计样本。
• 4、计价和分摊：确定应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录；
• 5、列报：确定应付职工薪酬已按照企业会 计准则的规定在财务报表中作出适当分类、 描述和披露。
• 二、审计程序(P255-256)
2021/3/29
23
第五节主营业务成本审计
• 一、审计目标（P221） • 二、审计程序（P221）
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围
的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都 处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物
列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次
年账2021内/3/29，对会计报表的影响就不重要。
20
存货截止审计的主要方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告（或入库单）；
如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制 从盘点日到期末的存货余额调节表。
上年末结帐日 帐面应结存数
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e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
ຫໍສະໝຸດ Baidu一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
ຫໍສະໝຸດ Baidu一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本