生产循环审计的特征

第十四章生产循环审计

一、大纲

（一）生产循环的特性

（二）部控制测试和交易的实质性测试

（三）存货成本审计

（四）分析性复核

（五）存货的监盘

（六）存货计价审计和截止审计

（七）应付工资审计

（八）其他相关账户审计

二、本章重点、难点

（一）生产循环的特性

1.生产循环的主要会计报表项目

表12-1 生产循环的主要会计报表项目

2. 主要业务活动及凭证和会计记录

表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录

（二）部控制测试和交易的实质性测试

1. 生产循环部控制测试

（1）成本会计制度的测试

①直接材料成本测试

根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：

A采用定额单耗

生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有

何重大变更。

B非采用定额单耗

领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

C采用标准成本法

成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度有何重大变更。

②直接人工成本测试

计时工资制、计件工资制、标准成本法

③制造费用测试

④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

（2）工薪部控制的测试

包括工资汇总表和工资单的审查。

2.交易的实质性测试

在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。

（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。

（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。

（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

（三）存货成本审计

l．直接材料成本的审计

直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

其主要容包括：

（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。

（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。

（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度有无重大变更。

2．直接人工成本的审计

可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：

（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

3. 制造费用的审计

制造费用审计的基本要点包括：

（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）

（2）抽查

．．项目是否合理。

．．制造费用中的重大

．．数额项目及例外

（3）审阅制造费用明细账，检查其核算容．及围．是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。

（4）必要时，对制造费用实施截止

．．测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

（5）审查制造费用的分配

．．是否合理。

重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

（6）对于采用标准成本法

．．．．．的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度有无重大变动。

4.主营业务成本的审计

（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）

（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。

（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。

（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。

（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。

（四）分析性复核

注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。

1．简单比较法

（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；

（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；

（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；

（4）比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；

（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；

（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；

（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。

2．比率分析法

（1）存货周转率

利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持