生产循环审计(1)

(2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次 等存货的处置及存货跌价准备)
(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号）
生产循环审计(1)
四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作 废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
生产循环审计(1)
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
生产循环审计(1)
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
生产循环审计(1)
B注பைடு நூலகம்会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
生产循环审计(1)
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
生产循环审计(1)
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
生产循环审计(1)
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
生产循环审计(1)
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
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3.监盘计划的主要内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排 ②存货监盘的要点及关注事项 ③参加存货监盘人员的分工 ④检查存货的范围
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甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生 产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分 公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分 电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月 的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门 和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公 司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先 发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
生产循环审计(1)
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
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（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
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第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
生产循环审计(1)
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
生产循环审计(1)
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
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甲公司的存货盘点计划
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组， 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准，不进行盘点。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
生产循环审计(1)
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
生产循环审计(1)
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
生产循环审计(1)
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
盘点记录
生产循环审计(1)
(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点
（二）实施监盘程序 1.观察程序 （1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？ （2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
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2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
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<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误， 则下列处理恰当的是（ ）
A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
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三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
生产循环审计(1)
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
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三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
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主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
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（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年 12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停 产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再 对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。
生产循环审计(1)
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
生产循环审计(1)
<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）
A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认