生产与薪酬循环审计概述

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（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
(1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
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2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
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一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
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（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
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二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
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（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
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(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
生产与薪酬循环审计 第十三章
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第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
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本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
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第一节 生产与薪酬循环概述
点，并对已盘点存货进行适当抽查。具 体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位 存货的盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点 存货（双向抽查）。
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2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
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一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
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第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
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一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标A.资产负债表中记录Fra bibliotek存货是存 在的
财务报表认定
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
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5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
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2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
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3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
计价和分摊
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存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
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存货截止测试 完整性、存在
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（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
3. 存货成本相关项目的分析程序 比率分析法
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（四）存货监盘 1.存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
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（二）主要审计程序及能证明的认定
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
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3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。