工资与人员循环 审计 课件

瑞华合伙人手把手教你

审计实操

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02 /设计控制测试与交易实质性测试的方法

目录CONTENTS 01/工薪与人事循环的概述03 /设计余额细节测试的方法

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PART ONE

工薪与人事循环的概述

工薪与人事循环包括对所有员工的雇佣和支付。在建筑业、制造业及其他行业，人工成本是存货计价的一个重要因素。人工成本不适当的计价或分摊都会造成净收益的重大错报。该循环有以下三个特点：

交易比相关的资产负债表账户余额更重要。与工资相关的账户（如应付工资和预扣税款）的金额通常小于整年交易的总额。只有一类交易，即因接受雇员提供的劳务而在短时间内向雇员支付的劳务报酬。21

3内部控制通常是有效的

银行存款直接人工应付职工薪酬

支付

期初余额应付工资、奖金等期末余额工资税费预扣所得税和其他预扣款

支付期初余额工资扣款期末余额

支付工资支付工资税应付税费支付期初余额工资税费用期末余额

工薪与人事循环的经营职能及相关的凭证和记录

交易分类账户经营职能凭证和记录

工资现金

工资费用

预扣工资

应计工资员工聘用和离职人事记录

扣款批准表

工资率核准表

工时记录

工资表编制

计时卡

工作时单

工资交易文件

工资日记账或清单

工资源文件

支付工资工资支票

工资银行账户调节表编制工资纳税申报表

缴纳税金

工资纳税申报表

员工聘任与离职

➢员工名册的变更经过核对和批准

➢信息处理、记录正确

工作时间记录

➢只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围➢员工记录实际发生的时间，并由管理层核准

工资计算和记录

➢准确记录和计算工资费用，并经过适当管理层审核批准

➢工作费用记录在正确的账户中，并经过适当管理层批准

➢工资费用于适当的期间进行记录，并经过适当的管理层定期复核。

常备数据维护

➢常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确地输入chang'be ➢只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据

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PART TWO

设计控制测试与交易实质性测试的方法

工薪与人事循环的控制测试和交易实质性测试

在工薪与人事循环中，控制测试和交易实质性测试是验证账户余额的最重要方法。之所以强调这些测试，是由于缺乏独立的第三方证据（如函证）来验证应付职工薪酬、预扣所得税、应交税费和其他资产负债表账户余额。

尽管控制测试和交易实质性测试是测试该循环的最重要部分，但通常审计师并不对此进行大范围的测试。在许多审计中，虽然工资费用占全部费用比重很大，但其发生重大错

报的风险并不高。其原因有三：如果少支付了工资，雇员一定会向管理层申诉；所有工资

交易一般都相同且简单；出于对预扣所得税、社会保险税、失业保险税的关注，政府对此

进行广泛审计。

总体思路

了解内部控制

评估计划控制风险

确定控制测试的范围

设计控制测试与交易实质性测试，实现与交易相关的审计目标。审计程序

样本规模

选取样本项目时间安排

了解内部控制

询问、观察、检查、记录

为估计有关控制风险，工薪与人事循环中的几个主要控制如下：

➢充分的责任分离（人力资源部门应独立于工资职能，工资处理过程应与现金支出发放分

离）

➢适当的授权（人力资源部门才能获取授权确定雇员的聘用与解聘，雇员的工作时间应当

经过雇员主管人员的核准）

➢充分的凭证和记录（工时记录必须通过计时工作或任务单位充分收集工资成本）

➢资产和记录的实物控制（限制接触未签字的工资支票）

➢工作的独立检查（工资的计算应当独立验证，包括批总额与汇总报告之间的比较）

了解内部控制

审计师应该评估被审计单位：

➢是否建立内部控制，以防止或发现并纠正错误

➢是否遗漏必要的控制

➢是否识别了可以最有效测试的控制

了解内部控制（注）

➢针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了解并记录能够确保该控制目标实现的其中一项关键控制活动

➢在某些情况下，一些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时需要识别与该特定目标相关的额外控制活动，并对其进行测试。

➢如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，可优先考虑测试该控制活动

➢如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响

➢如果拟信赖前期审计获取的有关工薪与人事循环控制活动运行有效性的审计证据，则应获取该控制活动未发生变化的审计证据。

确定控制测试范围

在确定控制测试范围时，审计师应该评估被审计单位：

➢控制执行的频率

➢拟信赖控制运行有效性的时间长度

➢审计证据的相关性和可靠性

➢测试其他控制获取的审计证据➢对控制的拟信赖程度

➢预期偏差

确定控制测试范围同时也须考虑风险的重大程度、控制环境的评价结果、控制的累加程度、控制的复杂程度、测试程序的有效性。

与交易相关的审计目标关键控制一般控制测试交易实质性测试

已记录的工资支付确实与现有雇员实际完成的工作相对应（发生）计时卡经管理人员核

准。

使用时钟记录工时。

保持充分的人事档案。

工作经过授权。

对人事、考勤和工资

发放进行责任分工。

记录时只接受存在于

计算机数据文件中的

雇员。

支票在签字前经过授

权。

审查反映有关管理人

员核准的标志。

审查计时卡。

审查人事政策。

审查人事档案。

复核组织章程，同雇

员讨论，观察职责履

行情况。

审查因为没有雇员编

号而被计算机拒绝的

交易输出结果。

审查工资记录的核准

情况。

复核工资日记账、总

账和工资收入记录，

看其是否有大额或异

常余额。

用人力资源记录比较

已核销支票或直接存

入的信息。

比较已核销支票和工

资日记账的姓名、金

额和日期。

审查已核销支票是否

恰当背书。