生产循环审计.pptx
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《生产循环的审计》PPT课件
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
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二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
2021/7/11
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一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
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二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
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二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
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一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
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二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
存货监盘获取审计证据能够证明的认定， 包括： ➢ 存在 ➢ 完整性 ➢ 权利和义务 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证 被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反 映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审 计单位的合法财产。
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
第十一章生产与费用循环审计.pptx
盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确 认；对于储存于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货 盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
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生产循环审计
2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、 工资率（工资标准）、总成本。围绕这三 个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类 表和职员工资手册（工资率）及人工费用 分配汇总表，检查下列事项：(转下页)
生产循环的内部控制包括三项内容：
1、存货的内部控制
2、成本会计制度
3、工薪的内部控制
有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循 环审计中做了介绍，本节不做介绍。
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生产循环审计
二、生产循环内部控制测试 （一）成本会计制度的测试 包括四项内容：直接材料成本测试、直接 人工成本测试、制造费用测试和生产成本 在当期完工产品和在产品之间分配的测试。
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生产循环审计
2）本章重难点概述
本章的重点有：具体为：
（1）分析性复核在生产循环审计中的运 用（计算和分析）；
（2）存货监盘的要点、注册会计师的监 盘责任、监盘决策、监盘程序；
（3）存贷计价审计要点和存货截止测试 审计处理。
本章的难点有：不同情况下注册会计师如 何实施存货监盘程序？
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生产循环审计
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A、将“成本计算单”中直接材料成本与“材料 费用分配汇总表”中该产品负担的直接材料费用 相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理； B、从“材料发出汇总表”或“领料单”中抽取 若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各 该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用 分配汇总表”中各该种材料费用进行比较，并注 意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出 汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本 计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。
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方法；
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
第十一章生产循环审计.pptx
1.分析性程序 2.监盘 3.计价测试 4.验证成本
(一)分析性程序
1.简单比较法 • 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产
成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总 额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构 成,以确定总体合理性
2.比率分析法
• A.存货周转率 • 是衡量销售能力和存货是否积压的指标.
• B5:加工(生产)
• 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; • 基本内控----使用生产报告; • 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物
件报告
• B6.装运
• 总目标----所有的装运都已得到了记录; • 基本内控----使用装运文件;
• 更有效的内控---由销售部门做出装运指令, 使用预先编号的装运单以便定期清点核算, 并由此形成日后开具收款账单的依据
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生 产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计 技能。
存货监盘,计价,截止性测试。
.多媒体教学为主; .讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
学时
中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>
目录：
• 一.生产循环概述 • 二.重要内部控制测试 • 三.存货的实质性测试 • 四.应付工资的实质性测试 • 五.其他相关账户的实质性测试 • 六.案例分析
生产成本及销售成本倒轧表
项目 原材料 加:本期购进 减:原材料期末余额
其他发出额 直接材料成本 加:直接人工成本
制造费用 生产成本 加:在产品期初余额 减:在产品期末余额 产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额 销售成本
未审数
调整或重分类金额借(贷)
(一)分析性程序
1.简单比较法 • 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产
成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总 额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构 成,以确定总体合理性
2.比率分析法
• A.存货周转率 • 是衡量销售能力和存货是否积压的指标.
• B5:加工(生产)
• 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; • 基本内控----使用生产报告; • 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物
件报告
• B6.装运
• 总目标----所有的装运都已得到了记录; • 基本内控----使用装运文件;
• 更有效的内控---由销售部门做出装运指令, 使用预先编号的装运单以便定期清点核算, 并由此形成日后开具收款账单的依据
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生 产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计 技能。
存货监盘,计价,截止性测试。
.多媒体教学为主; .讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
学时
中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>
目录：
• 一.生产循环概述 • 二.重要内部控制测试 • 三.存货的实质性测试 • 四.应付工资的实质性测试 • 五.其他相关账户的实质性测试 • 六.案例分析
生产成本及销售成本倒轧表
项目 原材料 加:本期购进 减:原材料期末余额
其他发出额 直接材料成本 加:直接人工成本
制造费用 生产成本 加:在产品期初余额 减:在产品期末余额 产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额 销售成本
未审数
调整或重分类金额借(贷)
最新生产循环审计(ppt 136)
生产循环审计
生产循环审计
第一部分
1）本章内容概述 本章属于CPA报表审计实务，本讲论述生
本章概述
产循环的主要业务活动及相关内部控制测 试，对存货的成本、分析性复核、监盘、 计价、截止等的实质性测试，以及与生产 循环相关的其他帐户的审计。(转下页)
审计
贸经系 王生根
生产循环审计
从内部控制的重要性来说，销售与收款循
包括四项内容：直接材料成本测试、直接
人工成本测试、制造费用测试和生产成本 在当期完工产品和在产品之间分配的测试。
审计
贸经系
王生根
生产循环审计
1．直接材料成本测试
涉及到三个因素：消耗量、单价、总成本。围
绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用定额单耗的企业： A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单； B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及 其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的 单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成 本；(转下页)
审计
贸经系
王生根
生产循环审计
2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、
工资率（工资标准）、总成本。围绕这三 个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类 表和职员工资手册（工资率）及人工费用 分配汇总表，检查下列事项：(转下页)
转下页
审计
贸经系 王生根
生产循环审计
记录的成 本为实际 发生的而 非虚构的 （真实性）
成本的核算是以 经过审核的生产 通知单、领发料 凭证、产量和工 时记录、人工费 用分配表、材料 费用分配表、制 造费用分配表为 依据的 生产通知单、领 发料凭证、产量 和工时记录、人 工费用分配表、 材料费用分配表、 制造费用分配表 均事先编号并已 经登记入帐
生产循环审计
第一部分
1）本章内容概述 本章属于CPA报表审计实务，本讲论述生
本章概述
产循环的主要业务活动及相关内部控制测 试，对存货的成本、分析性复核、监盘、 计价、截止等的实质性测试，以及与生产 循环相关的其他帐户的审计。(转下页)
审计
贸经系 王生根
生产循环审计
从内部控制的重要性来说，销售与收款循
包括四项内容：直接材料成本测试、直接
人工成本测试、制造费用测试和生产成本 在当期完工产品和在产品之间分配的测试。
审计
贸经系
王生根
生产循环审计
1．直接材料成本测试
涉及到三个因素：消耗量、单价、总成本。围
绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用定额单耗的企业： A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单； B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及 其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的 单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成 本；(转下页)
审计
贸经系
王生根
生产循环审计
2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、
工资率（工资标准）、总成本。围绕这三 个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类 表和职员工资手册（工资率）及人工费用 分配汇总表，检查下列事项：(转下页)
转下页
审计
贸经系 王生根
生产循环审计
记录的成 本为实际 发生的而 非虚构的 （真实性）
成本的核算是以 经过审核的生产 通知单、领发料 凭证、产量和工 时记录、人工费 用分配表、材料 费用分配表、制 造费用分配表为 依据的 生产通知单、领 发料凭证、产量 和工时记录、人 工费用分配表、 材料费用分配表、 制造费用分配表 均事先编号并已 经登记入帐
审计--生产循环PPT课件
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案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
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二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
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生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
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乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
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2.直接人工成本的审计
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审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
38
二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
39
生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
30
乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
31
2.直接人工成本的审计
42
审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计41页PPT
盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘 存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响
也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对 存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存
货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面
盘点。
制定存货监盘计划应实施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制；
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有 约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而 且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、
鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶 等
成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配 /成本在完工产品和在产品之间的分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
—成本会计的角度
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
： 定期核对制度 账账、账卡、账实
建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标 落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考 核与评价制度；
生产循环审计(PPT42页)
10000 164000 13000
贷4000
38000
续表
索
项目
引
号
未审数 调整或重分 审定数 类分录（借）
生产成本 217000
贷2000 215000
加：在产品期初余额
23000
23000
减：在产品期末余额
30000
借8000
38000
产品销售成本
210000
贷10000 200000
审计标识说明
测试料、工、费的归 集与分配是否恰当， 是否符合受益原则， 成本计算是否正确， 是否经常保持一致。 检查不相容职务是否 分离。
工薪制度应达到的目标
应该采取的关键控制程序 符合性测试
第一，员工出勤本身是有效 的，即是经过管理当局授权 进行的。
员工出勤（包括加班）必须 经过生产部门或人事部门的 适当授权，即必须有生产部 门的生产指令才能安排员工 出勤。
制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
生产循环审计目标
• 发生 • 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否
• 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签
发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正 确及时入账
• 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年
材料成本如有重大波动应查明原因
• 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，
审计生产循环课件
04
审计生产循环的控制和测试
内部控制的评估和测试
80%
评估内部控制环境
了解企业的组织结构、职责划分、 内部审计和外部审计等内部控制 环境因素，评估其合理性和有效 性。
100%
测试内部控制流程
针对企业的重要业务流程，测试 其内部控制流程是否健全、合理、 有效，是否存在漏洞或缺陷。
80%
评估内部控制风险
审计结果汇总
对审计过程中发现的问题、缺陷和 风险进行汇总，形成完整的审计结 果报告。
编写审计报告和分析
01
02
03
报告内容
审计报告应包括以下内容： 审计目的、范围、方法、 结果、结论及改进建议等。
数据分析
对审计结果进行深入分析， 运用统计方法或其他分析 工具，挖掘问题的本质和 根源。
风险评估
评估被审计单位面临的风 险，为改进建议提供依据 和参考。
案例二：某制造企业的生产循环审计案例
总结词
某制造企业是一家以机械制造为主的制造企业，其生产循环审计案例具有一定的借鉴意 义。
详细描述
该企业在生产循环中，首先对原材料进行严格的筛选和检验，确保原材料的质量和数量 符合生产计划。同时，在生产过程中，采用先进的生产技术和设备，提高生产效率和产
品质量。最后，在产品完工后，进行严格的检验和测试，确保产品符合客户的要求。
评估生产流程绩效
结合财务数据和生产数据，评 估生产流程的绩效，分析生产 效率和成本控制等方面的问题。
财务报表的审查和测试
财务报表的审查
财务报表的综合分析
对企业财务报表进行详细审查，包括 资产负债表、利润表、现金流量表等， 分析其合规性、真实性和完整性。
结合审查和测试结果，对财务报表进 行综合分析，评估企业的财务状况和 经营成果，提出审计意见和建议。
生产循环审计概述(ppt 53页)
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
（二）实施监盘程序 1.观察程序
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
（二）实施监盘程序 1.观察程序
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
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美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员