新企业所得税疑点难点解析()共50页
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• 纳税申报表 • 一个关于非货币性资产交换的案例
由视同销售引出一个税收筹划案例
• 利用视同销售进行筹划： • 某企业2019年实现销售收入3000万元，当年发生
业务招待费30万元。（调增15万元） • 另有三笔这样的业务： • 1、外购帐蓬10000顶，每顶200元，用于对四川
大地震的捐赠； • 2、外购年货一批，价值10万元，用于年终职工
• 借：发出商品 800000
• 贷：库存商品 800000
• 同时：借：应收帐款 170000
•
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
• 问题一:企业帐务处理是否有误? • 问题二:如何进行正确的税务处理?
确认应税收入的相关依据
• 法律依据：《中华人民共和国企业所得税 法》第六条及《实施条例》关于收入的规 定
《条例》关于工资薪支出的税法规定
• 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金 支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳 税年度支付给在本企业任职或者受雇的员 工的所有现金形式或者非现金形式的劳动 报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或 者受雇有关的其他支出。 8453
• 注意：租金收入确认时点有新变化：跨期 一次性收取的，可以分期均匀记入。
• 文件依据：国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知(国税函[2019]875 号)
会计确认收入原则
税法确认收入原则
1 企业已将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给购货方
2 企业既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有 效控制
1081号 )
•核定征收企 业所得税企 业适用预缴 申报表
•填报说明变 化
企业所得税收入确认的要点
• 案例: A企业销售乙产品价税合计117万元，商品 成本80万元，同时获得银行支票一张，发票、提 货单已交付客户甲，客户甲已经提货。这时，A 企业得知由于客户甲违法经营被政府处罚，银行 帐户已被冻结，收到的支票无法兑现。因此，A 企业在会计处理时不能确认该笔销售的收入。分 录如下：
陆。
做好2019年度企业所得税 汇算清缴工作的通知 (国税函〔2009〕55号)
1、凡不违背新税法规定 原则，在没有制定新的 规定前，可以继续参照 执行 ； 2、新税法以及新税法 实施后发布的相关规 章、规范性文件为准
Hale Waihona Puke Baidu
《企业所得税汇算清缴管理办法》 的通知
(国税发[2009]79号)
1、纳税人对纳税申报的真实性、 准确性和完整性负法律责任。
新企业所得税法有感
对外慈悲对内刁，文件规定乱糟糟。 一统税制情理中，两个减负立意高。 强化征管走老路，防范避税出新招。 会计新规何所惧，不符税法一概调。
——尹 磊
新企业所得税法执行两年的概况
• 收入确认变动明显，体现在视同销售上； • 税前扣除范围扩大，业务招待费除外； • 减免税审批变备案，税局权力受限； • 反避税政策外改全，实122质操作有困难； • 文件理解歧义多多，总局却称看不透； • 政策混乱执行困难（慢），税改过程软着
门另有规定的除外。
• 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函〔2019〕828号
• 关于内部处置资产的六种情形
• 不作内部处置视同销售的六种情形
• 增值税视同销售处理与企业所得税视同销 售处理的异同
• 问题： “营业收入”是否包括免税收入、 境外企业收入？
债务重组中的视同销售案例
• 200×年6月，A公司因购买材料欠B公司货 款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财 务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2 月，双方协定，A公司以其生产的产品归还 其全部欠款，其产品的不含税销售价为20 万元，实际成本16万元，双方均为一般纳 税人
福利。 • 结论：调增139500元
• 思考：将本集团成本价100万元产品通过减 灾委员会某SOS儿童村捐赠，如何处理？
• 纳税申报表
工资及三费的税前列支要点
工资据实税前扣除
• 案例：某工业企业属于国有企业，2019年度实现
销售收入2500万元，当年发生工资性支出300万 元，员工50人，按效益工资核算，当年实现利润 总额500万元，经调整后应纳税所得额600万元。 • 2019年度实现销售收入2800万元，增加两名技术 人员，当年在管理费用、生产成本中计提工资薪 金总额420万元，当月计提，月底发放，全年实 际发放380万元（并已计算上缴个人所得税）， 上级主管部门规定当年工资总额405万元，2009 年4月发放上年度效益奖35万元，5万元一直挂帐。
企业将自己生产的产
币性资产交换，以及将货物、
品用于在建工程、管 理部门、非生产性机 构、捐赠、赞助、集 资、广告、样品、职 工福利奖励等方面时， 应视同对外销售处理。
财产、劳务用于捐赠、偿
债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配 等用途的，应当视同销售货 物、转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、税务主管部
3 收入的金额能够可靠地计量
4 相关的经济利益很可能流入 企业
5 相关的已发生或将发生的成 本能够可靠地计量
商品销售合同已经签订，企业 已将商品所有权相关的主要风 险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保 留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量 无
已发生或将发生的销售方的成 本能够可靠地核算
2、主管税务机关逻辑性和有关 资料的完整性、准确性进行审核 3、报送《中华人民共和国企业 年度关联业务往来报告表》；
《国家税务总局关于印发〈中华人民共和 国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》
（国税发〔2019〕101号）
填报说明已 作废
•关于《中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表》的补充通知 (国税函〔2019〕
现实业务如何确认收入实现？
• 买200送200的销售税务处理? • 用200元现金换398元的折扣券的税务处理? • 买一送一的销售税务处理? • 购买“购货券”“提贷券”“代金券”如何进行
税务处理？ • 积分卡何时确认销售收入的实现?
关于视同销售的变化
• 老税法的规定
• 新法的规定
• 财税字［2019］079号： • 第二十五条 企业发生非货
由视同销售引出一个税收筹划案例
• 利用视同销售进行筹划： • 某企业2019年实现销售收入3000万元，当年发生
业务招待费30万元。（调增15万元） • 另有三笔这样的业务： • 1、外购帐蓬10000顶，每顶200元，用于对四川
大地震的捐赠； • 2、外购年货一批，价值10万元，用于年终职工
• 借：发出商品 800000
• 贷：库存商品 800000
• 同时：借：应收帐款 170000
•
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
• 问题一:企业帐务处理是否有误? • 问题二:如何进行正确的税务处理?
确认应税收入的相关依据
• 法律依据：《中华人民共和国企业所得税 法》第六条及《实施条例》关于收入的规 定
《条例》关于工资薪支出的税法规定
• 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金 支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳 税年度支付给在本企业任职或者受雇的员 工的所有现金形式或者非现金形式的劳动 报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或 者受雇有关的其他支出。 8453
• 注意：租金收入确认时点有新变化：跨期 一次性收取的，可以分期均匀记入。
• 文件依据：国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知(国税函[2019]875 号)
会计确认收入原则
税法确认收入原则
1 企业已将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给购货方
2 企业既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有 效控制
1081号 )
•核定征收企 业所得税企 业适用预缴 申报表
•填报说明变 化
企业所得税收入确认的要点
• 案例: A企业销售乙产品价税合计117万元，商品 成本80万元，同时获得银行支票一张，发票、提 货单已交付客户甲，客户甲已经提货。这时，A 企业得知由于客户甲违法经营被政府处罚，银行 帐户已被冻结，收到的支票无法兑现。因此，A 企业在会计处理时不能确认该笔销售的收入。分 录如下：
陆。
做好2019年度企业所得税 汇算清缴工作的通知 (国税函〔2009〕55号)
1、凡不违背新税法规定 原则，在没有制定新的 规定前，可以继续参照 执行 ； 2、新税法以及新税法 实施后发布的相关规 章、规范性文件为准
Hale Waihona Puke Baidu
《企业所得税汇算清缴管理办法》 的通知
(国税发[2009]79号)
1、纳税人对纳税申报的真实性、 准确性和完整性负法律责任。
新企业所得税法有感
对外慈悲对内刁，文件规定乱糟糟。 一统税制情理中，两个减负立意高。 强化征管走老路，防范避税出新招。 会计新规何所惧，不符税法一概调。
——尹 磊
新企业所得税法执行两年的概况
• 收入确认变动明显，体现在视同销售上； • 税前扣除范围扩大，业务招待费除外； • 减免税审批变备案，税局权力受限； • 反避税政策外改全，实122质操作有困难； • 文件理解歧义多多，总局却称看不透； • 政策混乱执行困难（慢），税改过程软着
门另有规定的除外。
• 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函〔2019〕828号
• 关于内部处置资产的六种情形
• 不作内部处置视同销售的六种情形
• 增值税视同销售处理与企业所得税视同销 售处理的异同
• 问题： “营业收入”是否包括免税收入、 境外企业收入？
债务重组中的视同销售案例
• 200×年6月，A公司因购买材料欠B公司货 款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财 务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2 月，双方协定，A公司以其生产的产品归还 其全部欠款，其产品的不含税销售价为20 万元，实际成本16万元，双方均为一般纳 税人
福利。 • 结论：调增139500元
• 思考：将本集团成本价100万元产品通过减 灾委员会某SOS儿童村捐赠，如何处理？
• 纳税申报表
工资及三费的税前列支要点
工资据实税前扣除
• 案例：某工业企业属于国有企业，2019年度实现
销售收入2500万元，当年发生工资性支出300万 元，员工50人，按效益工资核算，当年实现利润 总额500万元，经调整后应纳税所得额600万元。 • 2019年度实现销售收入2800万元，增加两名技术 人员，当年在管理费用、生产成本中计提工资薪 金总额420万元，当月计提，月底发放，全年实 际发放380万元（并已计算上缴个人所得税）， 上级主管部门规定当年工资总额405万元，2009 年4月发放上年度效益奖35万元，5万元一直挂帐。
企业将自己生产的产
币性资产交换，以及将货物、
品用于在建工程、管 理部门、非生产性机 构、捐赠、赞助、集 资、广告、样品、职 工福利奖励等方面时， 应视同对外销售处理。
财产、劳务用于捐赠、偿
债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配 等用途的，应当视同销售货 物、转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、税务主管部
3 收入的金额能够可靠地计量
4 相关的经济利益很可能流入 企业
5 相关的已发生或将发生的成 本能够可靠地计量
商品销售合同已经签订，企业 已将商品所有权相关的主要风 险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保 留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量 无
已发生或将发生的销售方的成 本能够可靠地核算
2、主管税务机关逻辑性和有关 资料的完整性、准确性进行审核 3、报送《中华人民共和国企业 年度关联业务往来报告表》；
《国家税务总局关于印发〈中华人民共和 国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》
（国税发〔2019〕101号）
填报说明已 作废
•关于《中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表》的补充通知 (国税函〔2019〕
现实业务如何确认收入实现？
• 买200送200的销售税务处理? • 用200元现金换398元的折扣券的税务处理? • 买一送一的销售税务处理? • 购买“购货券”“提贷券”“代金券”如何进行
税务处理？ • 积分卡何时确认销售收入的实现?
关于视同销售的变化
• 老税法的规定
• 新法的规定
• 财税字［2019］079号： • 第二十五条 企业发生非货