税收优先权初探(一)

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企业破产中税收优先权

企业破产中税收优先权浅析摘要：破产中税收优先权具有存在的现实基础和立法价值，各国破产立法均予以规定。

我国的《税收征管法》《破产法》等对税收优先权均作了相关规定,。

通过对其概念、范围以及法律地位的阐述体现我国现有法律规定的不完善，为进一步的理论研究作出铺垫。

关键词：破产；税收；税收优先权中图分类号：d92 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-02-00-01一、税收优先权的含义税收优先权，或称税收的一般优先权，通常是指当国家征税的权利与其他债权同时存在时，税款的征收应依法优先于其他债权，故也有学者径称为“税收债权的一般优先权”。

民法优先权形式相对应，税收优先权也可以分为一般优先权与特别优先权两种。

一般优先权是指基于法律的规定，对债务人的全部财产优先受偿的权利。

特别优先权是指对债务人的特定财产优先受偿的权利，并依其客体的不同分为动产优先权和不动产优先权。

税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。

它直接指向的是纳税人的财产权益，易产生侵害性，所以，现代各国均遵循税收法定原则，依法在国家和纳税人之间确立债权债务关系。

二、破产制度中税收优先权《税收征管法》第45条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

《企业破产法》第109条对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。

第113条破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。

物权法视角下的税收优先权

物权法视角下的税收优先权[摘要] 我国立法实践中没有对优先权作规定,使其缺少了可以依存的法律基础,但税收优先权作为已明确规定的一种制度,争议其存在合理性已无必要,重点应该是如何完善、增强其可操作性。

本文结合物权法基本理论,对该制度的完善提出一些看法,以供商榷。

[关键词] 税收优先权;物权;准担保物权优先权是一种特殊的法定权利,是特种债的债权人就属于债务人的全部或特定财产先于其他债权人获得清偿的一种权利。

由于对优先权性质认识不同,世界各国规定也各有差异,其中,法国民法典作为独立的担保物权予以规定;德国民法典认为是特种债权具有的特殊效力,不具有物权性质;日本仿效法国,在“物权编”中专章规定为“先取特权”;英美法则对其物权还是债权性质并不关心。

①我国在《民法通则》、《物权法》等基本法中没有对优先权作规定,只散见于《税收征收管理法》、《企业破产法》、《海商法》等特别法中。

其中,2001年修订的《税收征收管理法》45条规定,税收优先权包括三层含义:一是优先于无担保的普通债权;二是优先于税款欠缴后设立的抵押权、质押权、留置权;三是优先于罚款和没收违法所得。

一、税收优先权的一般属性由于税收是政府取得财政收入的主要形式,也是政府调节经济的重要宏观手段之一,作为税收制度中的特殊规定,税收优先权应和税收的属性保持一致,包括:(一)税收优先权是一个法律问题作为一项特殊的权利制度,税收优先权其实是有关主体以相对自由的作为方式获得利益的一种手段,应具备如下特点:一是法律性,即税收优先权由法律规范规定并受到国家的认可和保证。

由于税收优先权实施时不仅会影响国家的财政收入,还会影响其他债权人利益,因此,先要对该权利的内容、表现形式、实现方式及效力等通过法律予以明确,并确保在一段时期内稳定不变,除非经有权立法部门许可后方可变动,只有这样,才能充分保障相关主体的利益,使社会经济关系状态明确。

二是公平性。

税收优先权是税务机关代表国家享有的一项权利,在实施过程中很容易因公身份而享有特权,损害其他私权利人的利益,为避免此状况,就要使这项权利满足“公平、公正、公开”的要求,尤其是充分保障所有相关主体的权利处于同一起跑线上就显得十分重要。

浅议我国税收优先权的行使规则

、
讲，只有国家才是税收的征收主体。只是国家的征税权力通过立法授权具体的国家职能机关及其工作人员来行使。根据《税收征管法》２条、５条、０条规定，第４９税收优先权适应于由税务机关征收的各种税收。海关征收的关税和代征的进口环节增值税、费税、消船舶吨税以及耕地占用税、契税等不能享有税收优先权。税务机关是征税的唯一主体。以，所税收优先权的行使主体是税务机关，不包括海关等其他政府机关。．
晓，论哪方都可行使正当的权利。无（）收优先权的行使时间二税税收优先权是一种法定权利，具有强制性的特点，务机税关在行使税收优先权时，应严格按照法律、法规的规定进行，并在一定期限内行使。一旦超出法定的范围和期限，就构成滥用职权，当承担相应的法律责任。应了船舶吨税的两种除斥期间：是船舶转让时，舶优先权自一船法院应受让人申请予以公告之日起６日内不行使的；二是船０舶吨税自优先权产生之日起满１年不行使的。至于其他税收优先权也应当有除斥期间，其长短应由法律斟酌实际情况作出明确规定。（）制税收债权的数额三限
【键词】税收优先权；关行使；行使规则【中图分类号】９２２Ｄ２．【２文献标识码】Ａ
【文章编号】０４２６（０２０— ０３０１０—７８２１）５０７—２
（）收客体明确三税
为了适应市场经济的发展和国际经济一体化的需要，也为了增加国家的财政收入，我国法律明确规定了税收优先权制度。但是因为税收优先权破除了债权的平等原则，的出现改它变了既定的权利和制度体系，引发了法律关系新的发展与变化，并且带来了新的利益冲突。从某种意义上说，它破坏了市场经济所倡导的公平、公正秩序。由于法律对优先权制度规定过于简单，没有配套的操作办法与实施细则，造成征税机关操作时的茫然或者滥用。因此，应明确税收优先权的一些行使规则，让这项制度能落到实处。

税收有哪些优先权

，
指税务机关在征收税款的过程中遇到
，
保债权法律另有规定的除外如：我第国《业破产法》 3 7 条规定破产企
，
。
，
财产优先拨付破产费用后应当先支
．
纳税人的财产不足
以缴纳税款和偿付
其他有关财务时应
，
质权
、
留置权
，
即纳税人欠缴的
税收优先于无担保债权
，
是指
税款发生在纳税人以其财产设定抵
纳税人发生纳税义务又有其他应偿
还的债务而纳税人的未设置担保物
，
押质押或者纳税人的财产被留置之前的税收应当先于抵押权质权
、
，
、
、
权的财产不足以同时缴纳税款又清
，
留置权执行法律作 }}j 这样的规定
。
，
偿其他财务的纳税人的未设置担
，
表明在担保债权人的利益与国家财政收入
、
保物权的财产应该首先用于缴纳税款税收优先于无担保债权是税收
，
。
人也拥有对该当事人的债权而这些
，
债权又未设定担保的情况下税收优先于其他债权如某县欠税纳税
，
一
。
人在阂税局责令限期缴纳期内没有

税收优先权法理基础初探

的规定。０１年４月２日第九届全国人民代表２０８大会常务委员会第二十一次会议修订通过的《中华人民共和国税收征收管理法》在立法上第一次提出了 “ 收优先权 ” 概念，法第四十五条规税的该
【摘
要】一般认为税收公法之债的本质属性是税收优先权制度的法理基础．用公法之债优先于私法但
之债来解释税收优先权制度的合理性存在问题。论是税债公益说。无税债法定说．是税债无对价说都不足以还
、
税收优先权的一般理解
对于税收优先权这个概念，同学者给出了不不同的概念，大张守文教授认为：谓税收优北所
先权，称税收的一般优先权，常是指征税主或通
定：税收机关征收税款，收优先于无担保债权， “ 税法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在
５６
杨楠：收优先权法理基础初探税
决定处以罚款、收违法所得的，收优先于罚没税
款、收违法所得。因此，般认为税收优先权没 ” 一包括三个优先：
１税收优先于无担保债权．
总第５６期
ＳｕＮｏ５ｍ．６
南京广播电视大学学报
ＪｕｎｌｆｎｉｇＲａｉＴｉｅｓｙｏｒａｏＮａｊｄｏ＆ＶＵｎｖｒｔｎｉ

税收优先权浅析

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经济ｌｌｌ科苑
税收优先权浅析
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（上海中华职业技术学院，上海２１０）０４４
摘要：税收优先权是指当税收债权和其他债权同时发生时，税收征收原则上应优先于其他债权，通常将这种优先权称为“ 税收债权的一般优先权” ，但是，税收优先权并不是绝对优先权，它是相对的权利。阐述了税收优先权存在的理论基础，它与一般债权、担保债权以及其他相关权利的关系，并且对税收优先权的相对性、税收优先权与留置权的关系、税收公示等问题进行了粗浅的探讨。关键词：税收优先权；公益性；担保债权；留置权；公示
１．法规的不完善导致的征税的风险。由受偿，其目的在于确保船员的基本生活；．３３商业银于担保物权的存在，如果纳税义务人想逃税的行法第７条规定：商业银行破产清算时，应当１１．．１税收优先权成立的根本理由１是税收代话，其可以利用法律制度的不完善，通过与他人优先支付个人储蓄存款的本金和利息，然后再进表公共利益。优先权是基于税的强烈的公益性以设立担保的方法，从而使税收债权只能与普通债行税收债权的清偿。其目的在于维护金融机构的及公平、确实、迅速地确定和征收的必要性而被权人平等受偿，致使税收债权落空，而设置税收信用和社会秩序的稳定。承认的制度。税收是国家维护公共利益的重要物优先，可以防患于未然，确保税收利益。过分地强调税收债权对私债权的优先权，质基础，是满足公共需要、提供公共物品所必须２税收优先权与一般债权、罚款、没收违将损害私人交易的安全性，因此不宜过分提倡。的。税收是基于公共利益而征收的，也是为公共法所得等相关权利的顺位关系尤其是在私债权由担保物权保护时，更是如此。利益而支出的。２１税收优先权与一般债权的顺位关系．因此，调整税收债权与附担保的私债权的关系，１．．２国家为向国民提供公共服务所需的资１税收优先权虽然是金钱债权的一种，非物是极为重要的问题。金大部分只有靠税（税收）。公共服务一般由如权，但它仍然具备优先权的一般性质。如物权３．２确定判断税收优先权与担保物权发生的下两项构成：其一是纯粹的公共服务（社会需求性。在 “ 物权优于债权”的原则下，加之税收债时间先后的标准（ｏａＷａ￣Ｓ￣ｎ）的充足，即财政学上所说的纯粹权强烈的公益性价值，不能将税收债权与其他债僦收征管法》第４条第一款规定，５纳税公共财产及社会财产）。权等量齐观，应当区别对待。因此，将税收优先人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、１＿．３税收作为一种公债权，与一般的私债权优位于私债权是有其道理的。１质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当权不同，不伴随直接的相对给付，任意履行的可另外，私债权通常是基于当事人之间的意先于抵押权、质权、留置权执行。在这里，欠缴能性很低。给税收赋予优先权，是对国家利益减思自治，通过合同的形式确定下来，当事人之问税款发生的时间先后是税款能否优先于附担保债少损害的一种有效保障。而且，税收债权的实现通常伴有对等的给付义务，因此不仅债务人的履权的关键。那么究竟何时是 “ 欠缴的税款”的发不仅能确保国家安全、满足社会各种需要，还能行欲望强烈，而且，民法中的债权法部分也赋予生？目前多数采用滞纳税款说作为判断与担保物够确保私人债权的实现。私债的债权人诸多的保护手段，如担保，不安抗权发生的时间先后标准。１社会再分配．２辩等权利。而税收债权通常不伴有明显的对等给３３税收优先权与留置权的顺位制度的完善．１．．１税收还是国家进行社会再分配的重要付义务，２债务人履行债务的自愿性就很低，因此僦收征管法》第４５条规定，纳税人欠缴物质来源。曾经，在自由资本主义经济理论下，当税收与其他普通债权并存时，遵循优先原则，的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或主张国家对财富的分配状态应持中立的立场，即税收优先于无担保债权受偿是必然的。者纳税人的财产被留置之前的税收应当先于抵押国家不应介入财富分配状态的问题。但由于各种２．２税收优先权与罚款、罚金和没收违法所权、质权、留置权执行。这一款规定确立了我国社会问的纷纷出现，题为了解决这些问题，国家得的顺位关系 “ 税收优先于留置权”的原则。但这样并没有充不得不对过去的做法产生怀疑，并修正分配状《说收征管法》第４条第二款规定，纳税分考虑留置权所担保的债权的特殊性，因此，５我态，即进行社会再分配（ｓｂｆｎ。同时把人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、认为它并非合理。第一，留置权不同于其他约定￣ｔｕｏ）ｒｉ再分配视为国家必需任务之一。没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所担保物权（质押权、抵押权、让与担保等），它１．．２将税收作为再分配的重要支付来源是得。虽然罚款、罚金、没收违法所得属于国家公是一种法定担保物权。它不管对方是否同意，２只合理的。将税收作为社会再分配的物质来源不仅权力的作用结果，其所得最后也是体现为公益，要符合法定条件就可以成立，这一点也正与税收可以完善社会保障机制，提高人民生活水平，维但是，由于它们体现的是公权力对违法行为的处优先权相同。第二，留置权所担保的债权大部分护社会稳定，而且还可以缩小地区、个体的贫富罚，其主要目的是对违法行为人进行惩罚，以达是保管合同、运输合同、加工承揽合同中的保管差距，有助于接近人类的共同目标共产主义。到惩戒并警醒违法行为人不得再犯的效果，如果人、承运人、承揽人应得的劳动报酬。如果规定１－收征纳的风险性３税其真优先于其他债权受偿，有可能导致第三人的税收优先于留置权，无异于用提供劳务一方应得税收作为公法之债，具有很强的公法性质，财产损失，使第三人对违法行为承担责任，这不的工资报酬来为寄存人、托运人、定作人纳税，就要求在征收阶段要求税务机关依法履行职责，但有损公正原则，而且不能实现行政处罚的目这显然是不公平的，也违背了保护劳动者劳动报应收尽收，既不能滥用职权，也不允许消极懈的，不利于抑制违法行为。因此，罚款不但落后酬权利的法律政策。怠，因此税务机关虽然代表国家行使税收债权，于税收优先权和担保物权，从理论上甚至落后于４我国的税收公示制度但其权力本身受到了限制，其与私法债权相比风普通债权。同理，司法罚金和没收违法所得也不４１我国税收优先权公示制度的缺陷．险系数增大。能优先于税收优先权。税收优先权和担保物权都具有对抗效力，１．税收是一种缺乏对等给付的债权。私．１３３税收优先权与附担保债权的顺位关系但担保物权通过登记或者占有等方式进行公示，法上的债权，其大部分具有具体的给付内容，而３１税收优先权只是相对优先，而不是绝对可使第三人知悉，．原则上不会危害交易安全。但债务人履行义务的愿望也很强。而税收是因符合优先是税收优先权是否应当公示，各国做法不一致。法定课税要件而发生的，纳税义务人并不享有与《收征管法》第４第一款规定，税务机公示原则要求当物权变动之际，须有一外部的易晚５其所缴税收相当的对待给付。关征收税款，优先于无担保债权，法律另有规定被人辩识的征象或记号。根据民法的一般原理，１．务机关与纳税人之间信息不对称。的除外。这里的 “ 律另有规定 ” 主要是指海商担保物权针对的是特定的财产，设定担保物权都．２税３法国纳税人人数众多，形式多样，同时加上纳税法和商业银行法的例外规定。其中，海商法第需要一定的公示方式，如占、有登记，可使第三人出于经营的目的或者逃税的目的而有意隐瞒，２、２规定：船舶吨税的 ��

税收优先权探讨

财经论坛Һ㊀税收优先权探讨魏璞智摘㊀要：税收优先权属于一种税收保全制度，而税收与法律之间所存在的关系，就是基于公法上的债权和债务的关系，客观上来说税收债权与普通的债权具有共通性，但是两种却在本质上存在着区别㊂在具体的实践中，如何正确理解和适用税收优先权，也是一个值得商榷的问题㊂关键词：税收优先权；价值；适用范围一㊁税收优先权简述（一）税收优先权概念表述在债权关系中通常一个主体会与多个债权存在联系，具有相同义务的主体也会与多个债权存在联系，为了最大化的对债权人的权益进行保护，法律必须从债权的性质出发，对偿还的顺序进行确定，由此就逐渐产生了税收优先权制度㊂全球各国均是从法国税收优先权的基础上继承并发展的，但是在继承并研究的过程中，众学者的意见不具有统一性㊂有些学者认为，税收优先权就是享有优先受偿的权利，也就是法律所规定的债权人对债务人部分特定的财产或者是全部的财产享有优先受偿的权利㊂有学者在研究中指出特定的债权人，在法律的范围内享有针对性债务人全部财产或者是不动产有限受偿的权利㊂‘税收征管法“规定中规定：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押㊁质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权㊁质权㊁留置权执行㊂纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款㊁没收违法所得的，税收优先于罚款㊁没收违法所得，涉及优先权以及无担保债权㊁抵押权㊁质权和留置权等多个法律概念㊂（二）税收优先权的基本特点税收优先权的发生既不需要占有，也不需要登记，而是依据法律的直接规定㊂虽然物权变动与税收优先权都具有法定性，但是税收优先权不需要进行类似的公示㊂若法律没有规定税收优先权，则税收不能优先受偿㊂税收优先权的受偿顺位上，税收优先权不依当事人的意思自治，而是由法律直接规定㊂这与担保物权规定依当事人登记先后顺序确定优先受偿的序位显然不同，税收优先权体现了国家对私法自治的强力干预，具有较强的法政策性特征㊂（三）税收优先权的性质１．税收优先权的法定性税收优先权的法定性，即税收优先权系法律直接规定，非当事人意思自治的约定产生的结果㊂税收优先权的法定性是税收法定主义基本原则的具体表现，我国法律规范并未对优先权作出统一的规范，但是在具体部门法中，对优先权适用的地方都有明确的规定㊂在部门法中，可以总结出，优先权的种类㊁范围㊁受偿顺序等都依据法律的规定，当优先权的法定条件满足时，就随之产生，无须当事人为合意的表示㊂２．税收优先权的支配性物权是对物的直接支配，排除他人干涉，而享有占有㊁使用㊁收益或处分的权利，是对世权㊂担保物权自然具有物权的某些属性，但是与直接支配物不同，担保物权支配物的交换价值为内容㊂担保物权具有的支配属性使得债权人可以对债务人的财产享有排除他人而优先受偿，无须债务人为给付的行为㊂税收优先权的支配性的另一个表现为排他性㊂排他性是支配性的补充和延伸正是基于物权的排他性的正当理由，税收优先权得以排除其他债权而优先受偿㊂３．税收优先权的物上代位性一般物权以其成立时要求标的物特定，而担保物权以其实行时要求标的物特定㊂担保物权追求的是对债权的满足，不在乎标的物为何物，也不在乎标的物是否存在㊂只要标的物能够兑换成与债权相等的价值或者相等价值的替代物即可，这就是物上代位性㊂税收优先权的物上代位性使得债权人对债务人因标的物毁损㊁灭失等而获得的金钱和对价，仍然享有请求权㊂（四）我国现行税收优先权制度规定税收优先权涉及的法律制度非常广泛㊁庞杂㊂就我国的情况看，大致可分为三类㊂第一类是专门集中和明确规定税收优先权的，我国‘税收征管法“第４５条第１款规定，这是我国法律对税收优先权的最集中㊁最明确的规定㊂第二类是有关企业破产㊁清算方面的法律法规关于税收清偿顺序的规定㊂我国‘民事诉讼法“第２０４条及我国‘破产法“第３７条作了集中而又一致的规定，另外，我国‘公司法“第１９５条㊁‘合伙企业法“第６１条，‘个人独资企业法“第２９条㊁‘城镇集体所有制企业条例“第１８条㊁‘保险法“第８８条及‘商业银行法“第７１条也都作了大致相同的规定㊂第三类是担保法律制度中关于与税收优先权有关的担保物权的规定㊂‘担保法“第３３条㊁第６３条㊁第８２条分别规定了抵押权㊁质权和留置权的优先受偿权；‘民法通则“第８９条第２款和第４款分别规定了抵押权和留置权的优先受偿权㊂但是，无论是‘民法通则“还是‘担保法“都没有规定担保债权和税收债权之间的优先力问题㊂二㊁税收优先权的价值（一）税收优先权的平等价值国家对实质平等的追求不能伤害市场经济对形式平等的追求，而税收优先权的不恰当定位恰恰是对形式平等的伤害，税收优先权的存在都在一定程度上对于促进社会公平起到了一定作用㊂（二）税收优先权的秩序价值５４秩序是法律追求的基本价值㊂税收优先权的秩序价值主要表现为交易秩序和社会秩序上㊂国家通过征税向社会提供公共产品和公共服务，满足人们基本的物质需要，保障社会的正常运转㊂税收优先权的出现打破或破坏了原来的破产清偿顺序，并由此破坏了产权的安定性和规则的稳定性㊂（三）税收优先权的效率价值税收优先权制度的运行，促进了经济效率的增加㊂在市场经济中，很多行业因为利润微薄或者无利可图，企业不愿涉足，但是这些行业关系国家经济命脉，关系到国家长治久安㊂国家通过税收收入对国民经济发展和社会进行再投资，使科学事业得以传承，使弱势群体改善生活境况，使国民整体社会水平不断提升㊂三㊁税收优先权适用范围（一）税收债权从破产清算的角度来分析，可将税收债权分为两个部分，即在宣告破产之前所形成的债权关系以及在宣告破产之后所形成的税收债权㊂细致分析如下，在宣告破产前债权人实际上并没有进入到破产的流程中，产生税收债权的主要依据就是债务人的经营活动，企业的纳税主体就是债务人；在宣告破产后企业就真正的进入到破产的流程中，这时税收债权所产生的依据就是对清算组对债务人的财产进行清算并变卖，用以来维持债务人必须的产品销售等活动，清算组是纳税的主体，税收债权是税收优先权存在的基础㊂（二）税收滞纳金及税收罚款税收债权，主要包括了三方面的内容，即债务人本身应该缴纳的税款本金，债务人因为推迟缴纳税收本金而产生的滞纳金，以及因为退税㊁漏税㊁骗税等行为产生的罚款㊂针对不同阶段，所产生的税款本金㊁滞纳金和罚款的优先权问题众学者的意见并不统一㊂部分学者研究认为，税款本金必然可以享受优先权，而滞纳金和罚款的产生于税收本金是相关的，所以也应该享受优先权㊂一定意义上来说，税收滞纳金和罚款就是对债务人违法行为进行处罚而产生的，如果这种处罚违法行为的措施不能落到实处，不仅会对国家的利益造成损害，还会促使其他的纳税人无视法律的存在，任意妄为，给国家带来更大的利益损失㊂也有部分学者研究认为，虽然税款本金可以享有优先权，但是因税款本金而产生的滞纳金和罚款是不能享有优先权的，这种说法的缘由是，一旦滞纳金和罚款也可以与税收本金一起享有优先权，就可参与财产的分配，但就等同于对全体债权人的财产进行分配，也就是将债务人应缴纳的处罚，间接的转移到债权人的身上㊂这样不仅无法体现出发了的制裁效果，也与法律的公平性和正义理念是相违背的㊂在我国的‘关于审理企业破产案件若干问题的规定“中有提到，税款本金所产生的滞纳金和罚款是不能享有优先权的㊂在企业宣布破产前的税款本金是由于企业的经营活动而产生的，称之为破产债权，为了保障国家的利益不会受到损害，其是应该享有优先权的㊂但是在保障国际利益不受损害的情况下，可将税款本金所产生的滞纳金和罚款归属于劣后债务，其是属于普通债权的一种，当破产后的债务人财产清偿完毕后，普通的破产债权就可顺位，在有财产生育的情况下，才能参与到破产财产的分配㊂当宣布破产以后，会形成税收债权，此税收债权是具有特殊性的，其属于破产的费用，是不在税收优先权的使用范围的㊂当债务人进入到破产程序以后，不管是税收的本金，还是所产生的滞纳金和罚款，都是以为你清算组在对财产进行管理㊁变价的过程中而产生的，是清算组违法和合法行为的结果㊂而清算组的行为是为破产程序的进行而实施的，且是为了全体债权人的共同利益，因此其支出的费用应当视为破产费用或共益费用㊂按照民事诉讼法关于民事执行费用的承担规则和民法关于共益费用优先受偿的规则，这些费用应当从破产财产中优先拨付㊂在破产清算中，享有税收优先权的税收债权仅指在破产宣告前形成的税款本金㊂四㊁结论在我国的税收债权保全制度中税收优先权是非常重要的一项制度㊂税收要想更顺利的进行，必须有国家公权力的保障㊂税收优先权是在公共利益的基础上进行全力的，其的行使是在服务公共利益的观念上而发展的，还需结合实际发展情况，对税收优先权的适用范围进行深入的研究㊂参考文献：［１］马东起．谈税收优先权的法律适用［Ｊ］．河南税务，２００３（１７）：２６－２８．［２］肖静，周军．浅议税收优先权［Ｊ］．法制与经济，２００８（５）：２３－２４＋２７．［３］陈明霞．税收优先权研究［Ｄ］．长沙：中南大学，２０１２．［４］王建海．税收优先权法理基础辨析．法制与社会，２０１３（２１）：２６４－２６５．［５］田雷．论我国税收优先权的完善［Ｊ］．现代商贸工业，２０１０，２２（１５）：３０８－３０９．［６］严永斌．论破产清算中的税收优先权［Ｊ］．东方企业文化，２０１２：１０９－１１０．［７］张阳．对税收优先权的思考［Ｊ］．注册税务师，２０１８（８）：４７－４８．［８］鲁明文．论我国税收优先权法律制度的完善［Ｄ］．湘潭：湘潭大学，２０１６．［９］黄江．论我国税收优先权制度的立法完善［Ｄ］．长沙：湖南师范大学，２０１５．［１０］杨娟．税收优先权的效力边界［Ｊ］．财税法论丛，２０１５，１６（２）：３８６－３９７．［１１］荆平，陆佳．对我国税收优先权理论与实践的反思［Ｊ］．光华法学，２０１３．［１２］高巧丽．我国税收优先权制度研究［Ｄ］．武汉：中南民族大学，２０１３．［１３］韩秀贞．我国税收优先权立法的缺陷及其完善［Ｊ］．法制博览，２０１３（１）．［１４］ＣｈａｒｌｅｓＪｏｒｄａｎＴａｂｂ，ＴｈｅＬａｗｏｆＢａｎｋｒｕｐｔｃｙＦｏｕｎｄａｔｉｏｎＰｒｅｓｓ（２００９）．［１５］ＴｈｏｍａｓＪａｃｋｓｏｎ，ＴｈｅＬｏｇｉｃａｎｄＬｉｍｉｔｓｏｆＢａｎｋｒｕｐｔｃｙＬａｗ．ＢｅａｒｄＢｏｏｋｓ（２００１）．作者简介：魏璞智，海南省海南大学㊂６４。

税收优先权制度存在的缺陷及其完善

明确税收优先权的适用范围
未明确与抵押权、质权的协调
我国税收优先权与担保物权的适用范围存在交叉，缺乏明确规定，导致实践中难以操作。
与留置权的冲突
税收优先权与留置权的冲突问题尚待进一步明确，以避免实践中出现不必要的纷争。
确立税收优先权的法律地位
缺乏法律依据
目前我国税收优先权制度缺乏明确的法律依据，影响其法律地位和执行效果。
强化国际合作与交流
加强与其他国家和地区在税收优先权制度方面的合作与交流，借鉴国际经验，推动我国税收优先权制度的进一步发展与完善。
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公平性原则
在实施税收优先权制度时，应当公平对待所有纳税人，不能因为纳税人的身份、地位、财产状况等因素而给予不公平的待遇。
公示公告原则
在实施税收优先权制度时，应当将相关规定和操作流程公示公告，让所有纳税人了解相关规定和操作流程，以便其合理安排自己的缴税计划和时间。
02
税收优先权制度存在的缺陷
税收优先权的效力
美国联邦和州两级税收优先权的效力均以登记为要件，但登记时间不同，联邦税收优先权需在欠税产生后3年内登记，而州税收优先权需在欠税产生后10年内登记。
德国税收优先权制度的实践
01
立法体例
德国《租税通则》规定了税收优先权制度，适用于联邦和地方两级税
收。
0权制度主要规定了税务机关对欠税的征收、对纳税人的
随着全球经济的发展和国际税收制度的不断变革，税收优先权制度逐渐得到普及和应用。目前，世界上多数国家都建立了税收优先权制度，并在实践中不断完善和优化。
税收优先权制度的基本原则
合法性原则
税收优先权制度的实施必须符合法律法规的规定，不能违反相关法律法规的规定。

税收优先权相关问题研究的开题报告

税收优先权相关问题研究的开题报告一、选题背景及意义税收优先权是指当多个债权人同时向一位债务人追偿时，税收机构享有最先受偿的优先权。

税收优先权的设立，旨在确保税收的优先性和优先受偿权，提高税收实收率和减少违法逃税行为。

随着国内外税收法制建设的深入，税收优先权问题逐渐受到了越来越多的关注和研究。

本文旨在深入研究税收优先权相关问题，探究税收优先权的实现方式、性质与有效性，为完善税收法律制度和优化税收管理提供科学依据。

二、研究目的1. 系统梳理税收优先权的相关理论和制度框架，明确其法律性质和实现方式。

2. 探索税收优先权的实施机制，分析其作用、局限和有效性。

3. 指出现行税收优先权制度的问题和不足，提出相应的改进建议，并对其可行性进行分析。

三、研究内容大纲（一）税收优先权的基本概念和理论框架1.1 税收优先权的概念及历史演变1.2 税收优先权的法律规定与制度框架1.3 税收优先权的性质、作用和意义（二）税收优先权的实施机制及有效性探究2.1 税收优先权的实施方式和具体操作2.2 税收优先权的适用范围和局限性2.3 税收优先权的实践效果评估（三）税收优先权制度的问题及改进建议3.1 现行税收优先权制度存在的问题3.2 改进措施及其可行性分析四、研究方法和参考文献4.1 研究方法：文献资料法、实证分析法、比较分析法、经验分析法等4.2 参考文献：法律法规、学术论文、国内外案例和实践经验等五、研究预期结果在深入研究税收优先权相关问题后，预计提出的结论和建议如下：1. 税收优先权是唯一的无条件优先受偿权，具有比其他优先受偿权更高的地位和优先性，可以有效保障国家税收利益。

2. 目前税收优先权制度在实施方式和适用范围等方面存在一些局限和问题，需要进一步完善相关制度建设，增强其操作性和有效性。

3. 建议在税收优先权实施过程中，要加强对权利人的监督和管理，提高透明度和公正性，防止权利滥用。

同时，应加强对债务人的管理和约束，鼓励其合法纳税和诚信还债。

税收优先权问题研究

税收优先权问题研究税收优先权问题是一个涉及政府财政收入和企业经济利益的重要问题。

税收优先权是指国家法律规定，当出现企业破产或清算时，国家税务部门优先获得清偿其欠缺税款的权利。

但是，税收优先权是否永远都是正确的决策？当出现涉及到企业拯救和就业等社会问题时，是否还应该优先考虑税收优先权呢？本文将对税收优先权问题进行研究和探讨。

一、税收优先权的产生税收优先权在很长时间内都是国家税务部门的权力与职责，主要是为了保证国家财政收入的合法性和安全性。

企业在经营活动中会产生各种形式的税费，税务部门能够按照国家法律规定优先获得清偿的权利，以保证国家税收收入及时到位，促进国家财政的稳定和发展。

在实践中，由于企业的破产或清算问题涉及到很多方面，如资金收支、员工岗位保障、债券持有人权益等问题，因此，税收优先权问题的争议和反对声音也逐步提高。

二、税收优先权的利弊分析税收优先权的优势在于保障国家税收的收入和利益。

这可以防止企业通过破产和清算逃避缴纳税款的行为，防止企业通过无偿转移财产和逃税行为损害社会公共利益。

税收优先权为国家税务部门创造了依法行使职权的基础，保护了法律和规范运行制度的有效性，防止企业违法行为的再次发生。

然而，税收优先权带来的弊端也是显而易见的。

一方面，税收优先权可能会成为企业破产重组和清算失败的原因，因为这会使得其他债权人得不到应有的清偿，从而影响企业的重组和清算。

另一方面，税收优先权可能会使得企业在短期内出现经营困难，进而加速了企业破产的速度，对企业及其员工和其他债权人造成严重的负面影响。

因此，优先权和其他债权人的优先顺序应该综合考虑，不能将税收优先权放在最优先的位置。

三、税收优先权的改革建议针对税收优先权问题，需要采取适当的改革措施，使其更加科学、合理、公平，更符合基本的社会考虑和经济发展的需求。

1.建立以刚性和规范性为基础的优先顺序应该建立以刚性和规范性为基础的优先顺序，其中税收优先权应该处于中等优先级，不应该占据最优先的位置。

税收优先权的适用困境与完善路径

NM Y A N D TR A D 税收优先权的适用困境与完善路径黄敏佳,贾璐(安徽大学法学院,合肥230601)摘要:《税收征管法》第四十五条对税收优先权作了三个层次的效力规定,其中第二层次纳税人在欠缴税款发生后设立的担保物权,税收优先于后设立的担保物权的规定与《企业破产法》的立法本意直接相悖。

同时,在执行程序中与《民事诉讼法》及相关司法解释中的规定也存在冲突。

税收优先权适用困境的背后是不同利益间的冲突,因此,协调好各方的利益是化解税收优先权的关键。

在现行的法律框架下,应当明确税收优先权的适用前提、厘清税收优先权与相关法律规定间的适用关系、兼顾好各方的利益,从而化解税收优先权的适用困境。

关键词:税收优先权;适用冲突;利益协调中图分类号:D F432文献标识码:A 文章编号:1005-913X (2023)03-0072-03T he Predi cam ent of t he A ppl i cat i on of T ax Pri ori t y andt he I m provem ent Pat h H uang M i nj i a ,J i a Lu(SchoolofLaw A nhuiU ni ver s i t y H ef ei230601)A bs t ract :A r t i cl e 45oft he “T ax C ol l ect i on and A dm i ni s t r at i on Law ”s t i pul at es t he ef f ect oft ax pr i or i t y i n t hr ee l evel s .A m ong t hem ,t he s ecur i t y i nt er es t es t abl i s hed by t he t axpayer i n t he s econd l evelaf t er t he occur r ence of t he t ax ar r ear s has pr i or i t y overt he t ax pr i or i t y es t abl i s hed l at er .T he s t i pul at i onsofs ecur i t y i nt er es t ar e di r ect l y cont r ar y t o t he l egi s l at i ve i nt ent of t he “Ent er pr i s e B ankr upt cy Law ”.A t t he s am e t i m e,t her e ar e al s o conf l i ct s w i t h t he pr ovi s i ons of t he C i vi l Pr ocedur e Law and r el evant j udi ci al i nt er pr et at i ons i n t he enf or cem ent pr ocedur e.B ehi nd t he di l em m a of t he appl i cat i on of t ax pr i or i t y i s t he conf l i ct bet w een di f f er ent i nt er es t s .T her ef or e,coor di nat i ng t he i nt er es t s ofal lpar t i es i s t he key t o r es ol vi ng t ax pr i or i t y.U nder t he cur r ent l egal f r am ew or k,i t i s neces s ar y t o cl ar i f y t he appl i cat i on pr em i s e of t ax pr i or i t y,cl ar i f y t he appl i cabl e r el at i ons hi p bet w een t ax pr i or i t y and r el evant l egal pr ovi s i ons ,and t ake i nt o accountt he i nt er es t s ofal lpar t i es ,s o as t o r es ol ve t he appl i cat i on di l em m a oft ax pr i or i t y.K ey w ords:t ax pr i or i t y;appl i cat i on conf l i ct ;i nt er es tcoor di na-t i on收稿日期:2022-08-11作者简介:黄敏佳(1997-),女,江苏常熟人,硕士研究生,研究方向:民商法;贾璐(1995-),男,合肥人,硕士研究生,研究方向:民商法。

税收优先权初探

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税收优先权初探
曲飚
（中国凡民太学法学院．北京１０７）０８２
［摘要］税收为财政收入的最重要来源，为保证税收足额征缴，有必要赋予税收以优先权。税收优先投可分为一般优先权和特殊优先权。为最低限度减少对私债权尤其是担保债权的损害，税收优先权应当予以公示，其与担保物权之间的受偿顺序，以公示时间先后为原则，特殊情况下适用特殊原则。［键词］收；关税一般优先权；特殊优先权；保物权担：中国分类号：８２４［Ｆ１．２文献标识码：［Ａ文章编号］０４９３（０２０一Ｏ１０１ — ３９２０）３Ｃ０ — ５０税收是国家财政收人的最重要来源，构成财政收人的绝大部分。鉴于税收在国民经济中举足轻重的地位，为保障税收依法征缴，各国法律都规定了多种措施，税收优先权就是其中之一，它使税收处于优先受偿的地位。我国早在《企业破产法（试行）、海商法》》《等法律中就规定了税收优先权。目前，在一些经济纠纷、企业重组、企业破产过程中国家税收得不到有效保护的问题相当突出。２０年全国人大常委会修改０１《税收征收管理法》以下简称为《（征管法》，）在这部税收基本法中正式确立了税收优先权制度。这为保证税收顺利征缴，提供了强大的法律保障，具有重大意义。但是，《征管法》对税收优先权的规定比较简单，有些规定值得进一步商榷。本文尝试对税收优先权进行初步探讨，提出若干建议，供税政实务参考。
然破产企业所欠税款的优先权也是存在于全部破产财产之上的，属于一般优先权。此外，在适用对象为公民或者其他组织的参与分配程序中① 以及在企业解散清算程序中＠税收也享有一般优先权，，其受偿顺序

第8.2.2节税收优先权

六、税收优先权（一）优先权的概念、特点和种类（不要求掌握）我们在学习民法的时候，学过当在同一物上存在多个债权的时候，债权受偿的顺序是什么？优先权是指特定债权人直接基于法律的规定而享有的就债务人的总财产或特定财产的价值优先受偿的权利。

（二）税收优先权的概念（识记）及其设立的依据（领会）税收优先权是一种一般优先权，即当税收债权与其他债权并存时，税收债权就债务人的全部财产优先于其他债权受清偿。

税收优先权设立的依据在于，税收是国家维护公共利益的重要物质基础，具有强烈的公益性。

税收作为一种社会整体利益，它实质上是社会个体利益的基本保障之一，是社会全体成员的共同利益所在。

若国家税收利益受到损害，则社会全体成员的共同利益受到损害，从而必然殃及社会个体利益。

因此，当国家税收与普通债权并存时，为确保国家税收的及时足额征收，必须使税收居于优先地位。

（三）我国税收优先权的具体内容依据我国《税收征管法》的规定，税收优先权主要有三种情况：1.税收优先于无担保债权。

《破产法》和《保险法》中关于企业或保险公司破产时，企业或保险公司欠职工或被保险人的工资、劳动保险费、人寿保险金等应优先于税收受偿。

2.税收优先于发生在后的担保债权。

发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

3.税收优先于行政罚款和没收违法所得。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税收是纳税人对国家应尽的义务，而行政罚款和没收违法所得是对纳税人违法所进行的行政制裁。

前者涉及国家和社会整体利益，而后者主要是通过制裁促使违法者遵纪守法，收取罚款和没收违法所得本身不是目的，因此，当两者出现矛盾时，税收应当优先。

七、税务检查税务检查是指税务机关以国家税收法律、法规和财务会计制度等为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴税款义务情况进行的审查监督活动的过程。

论税收的一般优先权

论税收的一般优先权税收与税法历来形影相随，彼此相应。

税收所覆盖的社会经济领域的日渐广阔，使得税法的调整领域亦随之扩展，并几乎与各类法律的调整均密切相关，从而便产生了税法与其他法律所保护的各类权利之间的相互关系及其协调的问题。

税法与公法、私法的各部门法均有牵连，且更侧重于分配领域。

这与税收所具有的分配收入、配置资源（宏观调控）和促进稳定这三大职能是联系在一起的。

由于税收与各类经济活动密不可分，且是国家在公共经济领域向社会提供公共物品的最重要的财源；而这部分财源又是来自私人经济领域，是参与市场主体分配的结果，因此，税收是联系公共经济与私人经济的桥梁。

与此相适应，在分配过程中，须对获取税收收入的权利（即征税权利）同各类公法、私法上的权利加以协调，明确各类权利的实现何者优先，何者劣后;，这就涉及到税收的一般优先权问题。

所谓税收的一般优先权，通常是指当国家征税的权利与其他债权同时存在时，税款的征收原则上应优先于其他债权，也有学者径称为“税收债权的一般优先权”。

[1]尽管国外的学者对其已有了一些研究（国内学者对其多不加重视），但这仍是一个存在诸多问题的问题。

例如，与其他债权相比，税收为什么应享有一般优先权？国家的税收权利（即征税权利）本身是什么性质的权利？与其他物权相比，税收权利是否优先？与其他非民法上的财产权相比，税收权利是否优先？此外，当各类权利发生冲突时，存在权利行使顺序上的优先与劣后的区分，这种区分直接涉及到各相关主体的利益，而法律在配置权利时，为何要确立税收权利的优先地位？这样是否会损害其他主体的权益？如果把其他债权放在税收权利之前，是否更公平、更有效率？与此相联系，国家征税的依据是什么？是否亦会构成不当得利或侵权？诸如此类的问题难以枚举。

它们涉及到传统的公法和私法中的许多理论和实践问题，尤其同宪法、民商法、劳动法、社会保障法等密切相关。

但对其中的许多问题，学界尚缺乏专门、深入的研究，为此，本文拟结合这些问题，对税收的一般优先权方面的有关问题略加研讨。

税收优先权名词解释

税收优先权名词解释
税收优先权是指国家对税收征收的一种优先权，即国家在债务清偿时，享有优先于其他债权人的权利。

这意味着在债务人破产清算时，国家可以优先收回欠缴的税款，而非税收优先权债权人则需要等待国家优先清偿完毕后才能分得剩余资产。

税收优先权的设立是为了保障国家税收的稳定性和优先性，确保国家能够及时收回税款，从而维护国家财政的正常运转。

这也是一种保障国家财政利益的手段，有利于提高国家的征税效率和税收征收的积极性。

在法律上，税收优先权通常由相关税收法律法规来规定，具有一定的法律效力。

在债务清偿中，税收优先权可以确保国家在债务人破产时能够优先收回应得的税款，从而保障国家财政的稳定和健康发展。

总的来说，税收优先权是指国家在债务清偿中享有的优先收取税款的权利，这种权利的设立有利于保障国家财政的稳定和税收的正常征收，是国家财政管理中的重要制度安排。

有关税收优先权司法案例实证分析

有关税收优先权司法案例实证分析税收优先权是指依照法律觃定，税收债权的债权人（税务机关）在债务人（纳税人）全部财产戒特定财产上享有的优先受偿的权利。

根据标的物是否特定，可以分为就全部财产享有的一般优先权和就特定财产享有的特别优先权两种类型。

如未特别指明，本文中的税收优先权均指一般优先权。

现行《税收征管法》第四十五条确立了税收优先权制度，其适用的矛盾不争议近年来丌断涌现，有必要从司法案例实践出发反思其立法改迚问题。

一、有关税收优先权样本案例的检索与筛选（一）样本案例的筛选本文在无讼案例网以“税收优先权”为关键词迚行检索，截至2022年3月20日共检索到87份裁判文书（43份判决书和44份裁定书）。

在此基础上，以裁判文书中各方当亊人分歧较大的问题为标准，选定税收优先权的发生时间、税收优先权是否及二滞纳釐以及税收优先权不担保债权乊间的关系等三个问题，筛选出14份裁判文书（8份判决书和6份裁定书）作为样本案例，并可获知以下信息：首先，样本案例分为判决书和执行裁定书两大类，分别涉及破产程序（5例）不民亊财产执行（9例）的情形。

从判决书上看，税收优先权适用争议主要存在二破产程序的破产债权确讣纠纷中；执行裁定书则反映出其主要存在二民亊财产执行程序中。

由此可见，税收优先权主要属二程序法范畴。

其次，样本案例中一般存在三类主体：税务机关、欠税戒破产、欠税（破产）企业的破产管理人戒私法债权人（尤其是担保债权人）。

在样本案例中：1例为欠税企业不税务机关的纠纷，其余13例皆为私法债权人不税务机关的纠纷且大多是关二债权清偿顺位的问题。

最后，样本案例的裁判结果有42.8%支持税务机关，57.2%支持私法债权人，由此可见，两造相异的主张均有法院支持。

样本案例的争议焦点可以分为两类：一类是在承讣税收优先权的基础上，主要围绕其发生时间和应否及二滞纳釐两方面；另一类则是否讣税收优先权，主要表现在破产程序中税收优先权不担保债权的清偿顺序问题上。

论我国税收优先权存在的问题及完善

我国原来的税法并没有规定税收优先权，这就使得欠缴税款的纳税人有可能通过设定担保的方式逃避税务机关的税收保全措施和税收强制执行措施，造成国家税款的流失。针对税法的不足和实践中出现的问题，新的税法于第3章第45条第1、2款规定了税收优先权制度，完善了我国的税收保全制度，有助于保障国家税款的及时足额缴纳，而承认税收优先权的重要原因在于，税收是国家维护公共利益的重要物质基础，具有强烈的公益性，而且在国外也有许多优先权的例证， “许多国家和地区税法在民事优先权制度的基础上，都规定了税收优先权。法国税法所规定的由法国国库享有的优先权属于特别法设定的一般优先权。美国《国内收入法典》第6321条规定：“应纳税捐经催缴后仍不缴纳者，联邦政府对欠税人所有之全部财产包括动产、不动产及各种财产权享有留置权。”日本《国税征收法》第8条规定：“除本章另有规定外，国税就纳税人之总财产优先于一切公课及其他债权征收之。”另外韩国《国税征收法》第5条、台湾地区“税捐征收法”第6条第1项也规定了类似的制度。”①
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【关键词】税收优先权，税收征管法
【正文】
《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。” 第四十六条规定：“纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。”这是我国新的《税收征管法》对于税收优先权及其相应措施的规定，这一规定是以往税收征管法没有的内容，通常将这种优先权称为“税收债权的一般优先权”。

浅论税收优先权与民事优先权的竞合

浅论税收优先权与民事优先权的竞合论文关键词:税收优先权民事优先权竞合论文摘要:赋予税收债权具有优先权旨在担保税收债权优先其他权利受偿。

民事优先权包括民事一般优先权与民事特殊优先权。

当税收优先权与民事优先权并存时,税收优先权通常劣后民事一般优先权受偿。

基于“共有”观念而设立的民事特别优先权一般优先税收优先权。

而基于“质权”观念而形成民事特别优先权不是绝对优先或劣后于税收优先权，它是与税收优先权处丁•同等地位的，应以成立时间的先后顺序作为优先受偿的依据。

《海商法》、《商业银行法》、《民事诉讼法》及《保险法》等法律中存在许多关于民事优先权的规定。

但是我国2001年修订的《税收征管法》没有规定税收优先权与民事优先权竞合时的效力顺序。

这样在司法实践中，税收优先权有可能与民事优先权存在冲突。

当民事优先权在与税收优先权并存且发生冲突时，其效力顺序应当如何确定?本文拟对此作一探讨。

一、税收优先权与民事优先权的概念分析税收优先权是指税收债权与私法债权及其他公法上金钱请求权并存，且纳税人的剩余财产不足清偿时，税收可以优先受偿的权利。

承认税收优先权的原因在于，税收是国家维护公共利益的重要物质基础,具有强烈的公益性。

同时，税收债权和普通私债权相比，不具有对等给付的特点,在征收上，受时间、程序的限制较多。

因此，承认税收优先权有助于保障税款征收。

①民事优先权是指特定债权人基于法律的直接规定而享有的就债务人的总财产或特定动产、不动产的价值优先受偿的权利。

民事优先权制度发端于罗马法，最初设立的优先权有妻之嫁资返还优先权和受监护人优先权，其设立的目的在于保护弱者，维护公平正义和应事实的需要。

②民事优先权可以分为一般优先权及特别优先权。

就债务人不特定的总财产上存在的优先权被称之为一般优先权，包括诉讼费用优先权、工资和劳动报酬优先权、丧葬费用优先权、医疗费用优先权以及债务人及其家属的日用品供给优先权等;就债务人的特定财产上存在的优先权被称为特别优先权，包括不动产出租人优先权、种子、肥料、农药提供优先权、旅馆和饮食店主人优先权、不动产修建人优先权以及不动产保存人优先权等。

论税收优先权-精品文档

论税收优先权、税收优先权概述一）税收优先权的含义所谓税收优先权，是指纳税人未缴纳的税款与其他债务同时存在，且其剩余财产不足清偿全部债务时，税收可以排除其他债权而优先受清偿的权利。

一般情况下，税收优先仅仅是指优先于普通债权，如果税收优先权与其他同样可以优先受偿的权利同时存在时，清偿顺序则须有所区别。

二）税收优先权的性质及其种类1. 税收优先权的性质。

税收优先权的性质是先取特权，它是指法律赋予特种债权比一般债权甚至担保物权，先予从债务人的财产中取得清偿的权利。

这种优先债权不能由当事人随意设定，必须由法律在有充分的令人信服的理由下规定，这就决定了先取特权必须是一种法定的债权上的优先权。

《税收征收管理法》规定的税收优先权具有先取特权的特征，即税收优先权是附属于税收债之上的，它是依据法律的直接规定而产生的，税收优先权的设立是为了保证税收之债的受偿，它以纳税人的全部财产为担保。

税收优先权具有物权性。

税收在实质上是一种债权，其优先权应当是法定优先权；就标的物而言，民法之抵押权是以特定不动产和动产为客体，而法定优先权系存于债务人特定财产或全部财产之上，两者皆优先于一般债权，故具有对世效力，具有物权性，是一种独立的权利。

2. 税收优先权的种类。

税收优先权也可以分为一般优先权和全部财产优先受偿的权利；特别优先权是指对债务人的特定财产优先受偿的权利，并依其客体的不同可分为动产优先权和不动产能出现特别优先权。

例如，我国《海商法》规定的船舶优先权中船舶吨位的优先权即是一种就船舶价值有限受偿的特别优先权。

二、税收优先权的现状及问题一）我国税收优先权的现状1. 《税收征管法》关于税收优先权的规定。

我国 2001年 4月 28 日修订、颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定了税收优先权，赋予税务机关特定的民事权利，民法的债权规则解决相关的税收争议，是我国税收立法的一次革命性突破，标志着我国首次确立了税收优先权制度，这对于规范税务机关的征税行为、保证国家税收收入的实现具有重要意义。