第二十章财务报告(1)

借：长期股权投资 贷：投资收益 （经调整后）
亏损做相反分录 （2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，
借 ：投资收益 贷：长期股权投资
（3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动， 借/贷：长期股权投资 贷/借：资本公积
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第二节 合并资产负债表
①将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的 未实现内部销售损益予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
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第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
三、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个
企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 （一）控制的定义 （二）母公司与子公司定义
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第二节 合并资产负债表
2、其他债权债务项目的抵消
①内部预收账款与预付账款抵消 借：预付账款 贷：预收账款
②内部应收票据与应付票据抵消 借：应付票据 贷：应收票据
③将持有至到期与应付债券抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资
如债券投资企业持有的内部成员企业的债券从第三方手中购进的，抵销时可能 会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
借：应付账款 660
贷：应收账款
660
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将本期对子公司内部应收账款净增加160万元计提的坏账准备予以抵销：
借：应收账款——坏账准备 8
贷：资产减值损失
8
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第二节 合并资产负债表
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第二节 合并资产负债表
2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 ①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影
响进行抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
②对于本期发生内部购销活动予以抵销 借：营业收入 贷：营业成本
③将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业成本 贷：存货
假设内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 例3，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与前 例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为304 万元，坏账准备余额为16万元。内部应收账款比上期（07年）净减少18万元，本期 冲销内部应收账款计提坏账准备9万元。
三、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理 1、全资子公司情况
对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额 抵销。
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司期末数
贷：长期股权投资
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第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表概述
（一）财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。
第二十章财务报告(1)
第一节 财务报告概述
五、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿
（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与 享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。
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第二节 合并资产负债表
②非同一控制下取得的长期股权投资情况
借：实收资本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润—年末（子公司） 商誉 （母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
享有子公司可辨认净资产公允价值的差额）
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第二节 合并资产负债表
（二）母子公司内部债权与债务项目的抵销 1、应收账款与应付账款的抵销
（1）初次编制合并资产负债表
①借：应付账款 贷：应收账款
②借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
（2）连续编制合并财务报表时
首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额
08年在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款 500
贷：应收账款
500
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初 25
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第二节 合并资产负债表
假设内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
借：应付账款
贷：应收账款
其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初
未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计
提的坏账准备的金额
借：应收账款――坏账准备
贷：未分配20利20/润12/—9 —年初
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第二节 合并资产负债表
例1：某母公司07年个别资产负债中应收账款475万元全部为应收子公司账款，其应
收账款计提坏账准备25万元，本期坏账准备余额为25元。子公司个别资产负债表中
应付账款500万元全部为对母公司应付账款。
在编制合并财务报表时，其抵销分录为：
（1）借：应付账款
500
贷：应收账款
500
（2）借：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失
25
假设08年末内部应收账款本期余额与上期余额相等 即母公司07年个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款，其数额 475万元，计提坏账准备25万元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为25 万元。母公司08年个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为475万元，坏 账准备余额为25万元，本期未计提坏账准备。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款
320
贷：应收账款
320
（2）调整期初未分配利润的数额：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初
25
（3）将因内部应收账款减少而冲减坏账准备予以抵销。其抵销分录如下：
借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
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例2，假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与上
例情况相同。母公司本期（08年）个别资产负债表中对子公司内部应收账款为627
元，坏账准备的数额为33万元，本期对子公司内部应收账款净增加160万元，本期
内部应收账款补提坏账准备为8万元。
08年抵销处理：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：
2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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第一节 财务报告概述
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位
（期末数）
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第二节 合并资产负债表
2、非全资子公司情况
①同一控制下合并取得的长期股权投资情况
借：实收资本
（子公司期末数）
资本公积
（子公司期末数）
盈余公积
（子公司期末数）
未分配利润—年末 （子公司）
贷：长期股权投资 （母公司对子公司投资期末数）
少数股东权益 （子公司期末所有者权益×少数股东持股比例）
在非同一控制下，长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没 有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时 被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会 产生差额－－（商誉或营业外收入）。
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第二十章财务报告(1)
第二节 合并资产负债表
如果分录有贷方差额，则： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入 （母公司对子公司长期股权投资的金额小于
（一）母公司拥有（直接、间接或直接加间接）其半数以上的表决权的被 投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下 母公司不能控制被投资单位的除外。
（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表 决权。