第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
简述合并资产负债表抵消处理的程序
合并资产负债表抵消处理程序简述合并资产负债表是在企业集团层面上反映整个企业集团的财务状况的报表。
在编制合并资产负债表时，需要进行一系列的抵消处理，以消除内部交易和股权投资对报表的影响。
本文将对合并资产负债表中抵消处理的程序进行简述，主要包括以下几个方面：一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消在合并资产负债表中，母公司对子公司的股权投资应当与子公司所有者权益相抵消。
具体来说，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益中的相应份额相互抵消。
如果母公司对子公司的持股比例不是100%，则应当按照持股比例进行抵消。
同时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与其对应的子公司所有者权益的份额之间可能存在的差额，应当计入商誉或计入当期损益。
二、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券的抵消在编制合并资产负债表时，母公司与子公司、子公司相互之间持有的对方债券应当进行抵消。
这些债券包括母公司发行的债券、子公司发行的债券以及其他相关债务。
在抵消时，应当将对应债券的面值从债权方账面价值中抵消，并确认相关的利息收入和利息费用。
三、内部商品交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在大量的商品销售和采购。
这些内部交易需要在合并资产负债表中予以抵消，以消除其对报表的影响。
在抵消时，应当将内部销售收入的账面价值与内部销售成本的账面价值相互抵消，并确认相关的存货价值。
同时，如果存在未实现的内部销售利润，也应当予以抵消。
四、内部固定资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在固定资产的销售和采购。
这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。
在抵消时，应当将内部固定资产销售收入和内部固定资产采购成本的账面价值相互抵消，并确认相关的固定资产价值。
同时，如果存在未实现的内部固定资产销售利润，也应当予以抵消。
五、内部无形资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在无形资产的销售和采购。
这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》【2014发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并资产负债表的抵销处理项目
合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。
这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
(1)长期股权投资项目与被投资企业所有者权益项目的抵销从企业集团整体来看，母公司对子公司的投资只是资产在不同企业间不同项目上的不同分配，并小引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
编制合并会计报表时应当在母公司与子公司会计报表数据简单相加的基础上，将这些长期股权投资项目与相应的所有者权益项目予以抵销。
需要注意的是，同一项资产，在母公司报表上反映为长期股权投资，同时在子公司的个别会计报表上反映为具体的资产，如果直接把母子公司个别会计报表项目相加就必然重复反映。
母公司对子公司进行长期股权投资有两种情况：一种是全资子公司，一种是非全资子公司。
在这两种情况下，长期股权投资和所有者权益项目抵销的体会计处理有所不同。
①在全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。
当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为商誉处理。
在母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时，按照该差额，借记“商誉”项目;在母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时，按照该差额，贷记“商誉”项目。
②在纳入合并范围的子公司为作全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有并权益中母公司所拥有的数额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理。
编制合并资产负债表应进行的抵销处理
三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理注意：对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握，一定要灵活的按照业务进行掌握。
比如，内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、内部固定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表，因此应按照业务进行掌握。
合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销：（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1. 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。
2. 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。
注意：如何理解此笔抵销？【例题3 •计算题】A公司是B公司的母公司。
A公司的资产总额为10 000万元，向B 公司投资1 000万元，则A公司增加长期股权投资1 000万元，B公司银行存款增加1 000 万元，同时实收资本（股本）增加 1 000万元。
最初状态下A、B两个公司的资产总额为11000万元，负债和所有者权益总额也为11 000万元，但这笔投资业务属于内部交易，从整个集团角度来看，资产总额实际上只有10 000万元，故股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。
如何理解？如何抵销？长期股权投资1000Z103000万10j 000万1000万10007：A+B --------------------- > AB11,000万11, 000万10,000万10,000万•在做此笔抵销分录时，应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起来。
同一控制下的合并与非同一控制下的合并，抵销的处理不同。
第一种情况：在同一控制下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。
中级会计师《中级会计实务》复习题集(第4423篇)
2019年国家中级会计师《中级会计实务》职业资格考前练习一、单选题1.2019年6月30日，某行政单位经批准以其一部公务轿车置换另一单位的办公用品(不符合固定资产确认标准)一批，办公用品已验收入库。
该轿车账面余额为40万元，已计提折旧20万元，公允价值为25万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价2万元已存入银行，另外以现金支付运输费1万元。
假定不考虑其他因素，该行政单位换入库存物品的入账价值为( )万元。
A、26B、19C、28D、24>>>点击展开答案与解析【知识点】：第20章>第2节>资产处置的核算【答案】：D【解析】：该行政单位换入库存物品的入账价值=25-2+1=24(万元)。
2.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，反映的是会计信息质量要求的( )原则。
A、重要性B、可靠性C、可比性D、相关性>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第2节>可靠性【答案】：B【解析】：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为基础进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
3.下列各项交易或事项会使企业所有者权益减少的是( )。
A、实际发放股票股利B、宣告分配现金股利C、资本公积转增资本D、盈余公积补亏>>>点击展开答案与解析【知识点】：第1章>第3节>所有者权益的定义及其确认条件【答案】：B【解析】：选项A、C和D属于所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不变。
4.下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。
A、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C、或有事项指的是未来事项D、或有事项满足负债确认条件时应确认为预计负债>>>点击展开答案与解析【知识点】：第12章>第2节>或有事项的确认【答案】：D【解析】：或有负债属于或有事项中的一项内容，有或有事项不一定有或有负债，选项A不正确；与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时，才应确认为预计负债；或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项B不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项C不正确。
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述
会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。
投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。
⑴因涉入被投资方而享有可变回报。
名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。
⑴母公司。
母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。
⑵子公司。
子公司是指被母公司控制的主体。
只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。
但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。
⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。
⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。
4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销
第三节合并财务报表的编制三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
088讲_按权益法调整对子公司的长期股权投资,编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目(1)
第三节合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资【特别提示】不论同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并都应当按权益法调整对子公司的长期股权投资。
（一）基本原则1.在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
（调整后的净利润）2.对于属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，可以直接对该子公司的净利润进行确认。
（原账面净利润）3.如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整。
（逆流交易）其中：主要有如下项目（1）存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（2）固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（3）无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益。
（二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）【特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1.子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润×%）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；②非同一控制下企业合并：调整后的净利润【手写板】三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：合并日、合并日后）2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：购买日、购买日后）。
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果, 分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。
在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中, 也必然包含有重复计算的因素, 因此, 编制合并利润表时, 也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的, 主要有如下项目：（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（或劳务提供, 下同）活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下, 母公司和子公司都从自身的角度, 以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。
从销售企业来说, 以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本, 计算当期内部销售商品损益。
从购买企业来说, 其购进的商品可能用于对外销售, 也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售, 形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时, 则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。
因此, 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时, 应分别不同的情况进行处理。
1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品, 期末全部实现对外销售在这种情况下, 从销售企业来说, 销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同, 即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益, 并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说, 一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入, 另一方面要结转销售内部购进商品的成本, 在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映, 并确认销售损益。
2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第二十章
教材变化：涉及的表格内容均调整为最新的表格。
考点2019 2018 2017 2016 2015 2014 20131节控制基本要素多1个多1个——合并范围多1个多1个单1个——利润表调整抵销项目多1个——3节非同一长投的抵销单1个多1个计2/4 ——少数股东权益计算单1个——4节商品交易的抵销多1个单1个——6节固定资产交易的抵销单1个多1个单1个计2/4 ——7节无形资产交易的抵销单1个平均分 4 4 3 5 6 9 2014年计算题8分[长投（非同一）、固定资产抵销]一、合并财务报表合并范围的确定★★★（2014单、2015多、2016多、2017多、2019多）1.控制合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
2.控制三项基本要素（2016多、2017多）（1）投资方拥有对被投资方的权力；（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
3.实施控制的具体情形（2015多、2019多）（1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但能满足下列条件之一的，也视为投资企业能够控制被投资单位：①在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；②通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；③根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；④有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
【提示】请见第12章第3节成本法适用范围【2016 ·多选】确定对被投资单位能实施控制时，应考虑的因素包括（）。
A.投资方拥有对被投资方的权力B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.投资方与被投资方是否发生关联方交易E.双方采用的会计政策是否一致『正确答案』ABC『答案解析』控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力；二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——(2)内部债权与债务的抵销处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（2）内部债权与债务的抵销处理● 详细描述：（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
编制合并财务报表的抵销分录
编制合并财务报表的抵销分录【心得】这一节看似很难，实际上把所有总结的分录模板理解的背会，只要遇到这种题，将模板往上一套就可以了，而且一定是对的。
第一步：调整分录，包括：（1）公允价值调整；（2）权益法调整第二步：抵销分录，包括：（1）内部股权投资和所有者权益的抵销：（2）内部债权、债务的抵销：应收账款、应付账款及坏账准备的抵销（3）内部存货交易的抵销：①当年全部对外销售；②当年没有全部对外销售。
③上年内部存货在本年仍未对外销售④上年内部存货在本年对外销售⑤对于内部多计提或多冲销的存货跌价准备进行抵销（4）内部固定资产交易的抵销：①购销当年；②以后年度；③处置：正常报废、提前报废、超龄使用（5）内部投资收益和利润分配的抵销一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初-本年资本公积—年初-本年盈余公积—年初-本年未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。
【例25-2】沿用【例25—1】，20×7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 396万元（投资成本3 000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元）与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3 276万元[（股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）× 80％]之间的差额，为商誉。
至于S公司股东权益中20％的部分，即819万元[（股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）× 20％]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。
[考试复习题库精编合集]2021年中级会计职称《中级会计实务》第二十章财务报告单元测试
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C、借：递延所得税资产 10贷：未分配利润——年初 10
D、借：递延所得税资产 10贷：营业收入 10
答案：A;
12、【单选题】
M公司2021年1月10日取得N公司80%的股权，支付银行存款15800万元，购买日N公司可辨认净资产公允价值总额为17800万元。取得合并前M公司与N公司不存在关联方关系，假定该项合并为应税合并。2021年1月1日，M公司将其持有N公司股权的1/4对外出售，取得价款6200万元。出售投资当日，N公司自M公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入M公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22021万元，N公司个别财务报表中账面净资产为20210万元。该项交易完成后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。则M公司合并财务报表中因出售N公司股权应确认的投资收益为（ ）万元。[1分]
A、5600
B、5480
C、5180
D、6200
答案：B;
10、【单选题】
甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元（不含增值税），每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。[1分]
A、150（借方）
B、190（借方）
C、190（贷方）
D、0
答案：B;
14、【单选题】
编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（ ）。[1分]
A、子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资
B、子公司向其少数股东支付的现金股利
C、子公司吸收母公司投资收到的现金
会计经验：编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 （二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 （三）内部应收款项汁提的坏账准备等减值准备的抵销处理 （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有划对方债券的内部交易。
、在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借记投资收益项日，贷记财务费用项目。
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记投资收益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记投资收益、少数股东损益、未分配利润年初项目，贷记提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、未分配利润年末项目。
子公司的平衡公式： 期初未分配利润+净利润=提取盈余公积+分配现金股利+期末未分配利润 子公司净利润分为两部分，一个是母公司对其的投资收益，另一个是少数股东损益。
注：净利润是经过两步调整之后的，第一步是以购买日可辨认净资产公允价值为基础对子公司净利润进行调整，第二步是对未实现的内部交易的损益进行调整。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
企业会计准则第20号－－企业合并
企业会计准则第20号－－企业合并文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第20号－－企业合并（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。
第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。
（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。
第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
自考《高级财务会计》简答题大全
生活须要嬉戏, 但不能嬉戏人生；生活须要歌舞, 但不需醉生梦死；生活须要艺术, 但不能投机取巧；生活须要志气, 但不能鲁莽蛮干；生活须要重复, 但不能重蹈覆辙。
-----无名1.盈利预料期间的确定应符合哪些要求.解答提示: 预料期间的确定应符合以下要求: （1）假如预料是发行人会计年度的前六个月做出, 则预料期间应为自预料时起至该会计年度结束时止的期间。
（2）假如预料是发行人会计年度的后六个月做出, 则预料期间应为自预料时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间, 但最短不得少于12个月。
2.租赁业务依据租赁资产投资来源的不同可分为哪两类？各自有何特点？解答提示: 按租赁资产投资来源的不同租赁业务可分为直接租赁, 杠杆租赁, 售后回租和转租赁。
（1）直接租赁, 是指由出租人担当购买租赁资产所须要全部资金的租赁业务。
（2）杠杆租赁, 是出租人的租赁资产主要依靠第三者供应资金购买或制造, 再将资产出租的租赁业务。
（3）转租赁, 是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人, 而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。
这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。
（4）售后回租, 是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后在租赁回来的租赁业务, 对此又称“返回租赁”。
3.融资租赁会计核算的一般原则是什么？解答提示：（1）承租人会计核算的一般原则：①企业以融资租入的固定资产, 依据租赁协议或者合同确定的价款加上运输费, 途中保险费, 安装调试费以及投入运用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等, 作为固定资产的原价。
②因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。
③融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法, 及自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。
④融资租入固定资产发生的修理费用, 及自有固定资产修理费用的处理方法一样。
⑤对租赁资产的改良工程支出, 在“递延资产”科目核算, 并按肯定的期限摊销。
财务报告报送披露管理制度
财务报告报送披露管理制度篇1:财务报告报送披露管理制度制度名称:财务报告报送与披露管理制度受控状态编号执行部门监督部门考证部门第1章总则第1条为规范本企业的财务报告报送与披露工作，确保所有财务报告使用者同时、同质、公平地获取企业的经营信息，特制定本制度。
第2条本制度适用于财务报告报送与披露工作的控制。
第2章审计财务报告第3条企业财务部根据董事会审计委员会对上年度会计事务所的评价、选聘意见，确定本年度会计事务所选聘标准和程序，报董事会及审计委员会审议，需经股东大会决议的，报经股东大会批准。
第4条根据审议通过后的选聘标准和程序，确定进行财务报告审计的会计事务所。
第5条会计事务所制定审计工作方案，经财务总监、总裁审核后，提交董事会审计委员会审议。
第6条企业本部、子公司、分公司财务部及有关部门，按照企业的相关规定和财务报表审计工作方案，配合会计事务所做好审计工作，及时研究审计查出的问题。
第7条会计事务所出具初步审计意见，并将意见交企业财务总监和总裁审阅。
财务总监及总裁及时与负责审计的注册会计师就有关意见进行沟通。
沟通情况及初步审计意见交经财务总监、总裁签字确认后，提交董事会及审计委员会审议。
第8条审计委员会审议会计事务所正式出具的审计报告，评价本年度会计事务所的审计工作情况，提出下一年度会计事务所的选聘意见，审议、评价及选聘意见报送董事会审批。
第3章报送、披露财务报告第9条经审计后，企业月度财务报告于月度终了后6日内对外提供;季度财务报告于季度终了后15日内对外提供;半年度中期财务报告于年度中期结束后60日内对外提供;年度财务报告与年度终了后4个月内对外提供;各子公司的各类报表均于次月4日内完成并报送财务部。
第10条年度财务报告发布方式。
根据《中华人民共和国证券法》的规定，企业在规定时间内向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交记载以下内容的年度报告，并予公告。
1.企业概括。
2.企业财务会计报告和经营情况。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)基础练习2001
错 8、投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资， 投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核 算。（ ）
对
错 9、因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合 并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（ ）
A、2 500
B、3 500
C、3 300
D、3 220 5、A公司于 2010 年 12 月 29 日以 1000 万元取得对B公司 80%的股权，能够对B公司实施控制，形成 非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。2011 年 12 月
25 日A公司又出资 100 万元自B公司的其他股东处取得B公司 10%的股权，当日B公司有关资产、负债 以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为 950 万元。A公司、B公司及B公司的少数股东 在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制 2011 年的合并资产负债表时， 下列处理正确的是（ ）。 A、调减资本公积 5 万元 B、调减资本公积 20 万元 C、调减投资收益 5 万元 D、调减投资收益 20 万元 6、M公司于 20×9 年 1 月 1 日以一项公允价值为 1 000 万元的固定资产对N公司投资，取得N公司 80 ％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为 1 500 万元，与账面价值相同。20×9 年N公司实 现净利润 100 万元，无其他所有者权益变动。2×10 年 1 月 2 日，M公司将其持有的对N公司长期股 权投资其中的 10％对外出售，取得价款 200 万元。M公司编制 2×10 年合并财务报表时，应调整的 资本公积金额为（ ）。 A、72 万元 B、100 万元 C、400 万元 D、500 万元 7、甲公司有一个子公司（乙公司），2010 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提 供劳务收到的现金”项目的金额分别为 1 500 万元和 1 000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现 金”项目分别为 1 800 万元和 800 万元。2010 年甲公司向乙公司购买商品支付现金 200 万元，不考 虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A、3 000 B、2 600 C、2 300 D、2 900 8、母公司和子公司的所得税税率均为 25％。2011 年 9 月，母公司向子公司销售商品 100 件，每件 成本 1.20 万元，每件销售价格为 1.50 万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的 可变现净值每件为 1.05 万元，2011 年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（ ）。 A、借：营业收入 150
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十章 财务报告
知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的
项目
● 详细描述：
合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。
这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益r (2)母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务；（3)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现 内部销售损益；（4)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损 益；（6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。
例题：
1.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司.2011年6月15日，乙公司将其产品
以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2012年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为（）万元。
A.76
B.100
C.47.5
D.62.5
正确答案：C
解析：该固定资产在合并报表中列示的金额=76-76+4×1.5=47.5(万元）。
2.乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。
2010年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），款项已收到，销售成本为13万元。
丙公司购人后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初”项目的金额是（）万元。
A.1.5
B.12
C.4.5
D.7.5
正确答案：C
解析：2013年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(25-13)-(25-13)/4x2.5=4.5(万元）。
3.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的所有相关项目期初数
B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
正确答案：A,B,C
解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况
4.甲公司2010年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。
2010年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。
2011年1月31日又以银行存款1000万元取得乙公司10%的股权，2011年1月
31日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为7000万元。
假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在2011年编制合并财务报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。
A.300
B.0
C.100
D.400
正确答案：A
解析：甲公司应确认的资本公积=1000-7000*10%=300（万元）。
5.下列各种情况中（不考虑其他因素），C公司必须纳入A公司合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司40%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
正确答案：D
解析：选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
6.甲公司为乙公司的母公司。
2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元
，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.300
B.700
C.1000
D.1170
正确答案：D
解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额
=1000+170=1170（万元）。
7.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。
不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。
A.200
B.100
C.160
D.90
正确答案：C
解析：2013年年末A公司编制抵销分录中应确认的商誉=1000-
1200X70%=160（万元）。
8.甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。
2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。
2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
正确答案：D
解析：期末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取的盈余公积和利润分配金额=0+(100-20)-10=70（万元）。
对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是100*10%=10（万元）。
9.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的
有（）。
A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：A,B,C
解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
10.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
正确答案：A
解析：甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。