内部审计《生产循环与关键控制点》
内部控制制度生产循环
内部控制制度生产循环随着企业规模的扩大和业务范围的增加，内部控制成为企业管理中不可或缺的一部分。
内部控制是指企业为追求自身目标而制定的一系列规章制度和管理措施，以保障企业资源的合理利用、风险的有效管理和业务活动的规范运行。
在生产循环中，内部控制的实施对于提高生产效率、降低运营风险至关重要。
一、内部控制目标及原则内部控制的目标主要包括资产安全、数据准确、财务合规、运营效率和信息披露等方面。
为了达成这些目标，企业需要遵循一些内部控制原则，如分工与协作原则、权限与责任分离原则、审计与监督原则等。
这些原则有效地规范了企业内部各项活动，确保了企业内部控制制度的顺利实施。
二、生产循环中的内部控制生产循环作为企业的核心活动环节，需要严格遵循内部控制制度，以保证生产活动的高效进行。
在生产循环中，内部控制主要包括采购控制、生产计划控制、库存控制、质量控制和成本控制等方面。
1. 采购控制采购控制是生产循环的第一步，也是非常重要的环节。
企业需要建立合理的采购管理制度，明确采购的需求和规范采购流程。
通过采购合同、供应商资质审查等措施，确保采购的物品和服务具有可靠性和合规性。
采用多人核准制度，实行采购凭证的审批流程，严格控制采购成本，防止采购风险。
2. 生产计划控制生产计划控制是生产循环中的核心环节。
企业需要制定科学合理的生产计划，确保生产活动按时进行，完成产品交付的目标。
通过制定生产计划表、生产任务单等文件，明确生产工序、责任人和时间节点，确保每个环节的顺利衔接。
同时，对于生产设备和生产现场需要进行有效管理和维护，确保生产效率和产品质量。
3. 库存控制库存控制是保证供应链流畅的重要环节。
企业需要建立健全的库存管理制度，控制库存数量和质量。
制定库存管理政策，明确最佳订货量、最佳存货周期等指标，减少库存积压和过剩，降低资金占用和仓储成本。
同时，通过库存盘点、库存周转率分析等手段，及时发现和排查异常情况，确保库存数据的准确性和及时性。
内部控制审计的要点及方法
内部控制审计的要点及方法一、企业内部控制审计概述内部控制审计指的是对企业内控制度的有效性与健全性进行测试与评价，以提升企业内控制度的健全程度。
随着我国企业经营规模的不断增长，国内外企业竞争力度的不断提升，我国企业也务必要对业务流程加以规范，严格防控内部风险。
具体来讲，应当构建完善的内控制度并利用内部控制审计来提供辅助效果。
因此，我国企业的内部控制审计正在逐步走上历史舞台。
二、软件企业内部控制审计的具体内容（一）内部控制环境审计审计工作面临的一个难题是内控环境难以直接被量化为若干指标，因此在审计软件企业内控环境时，首先需要明确审计范围，其次需要制定合理的审计标准。
企业内控环境是管理层对公司内控态度的一种体现，能够对基层员工的内控意识产生作用。
內控控制环境的具体内容应包含以下四点：一，经营理念和风格;二，人员选择和调配，人力资源政策;三，权责划分;四，监管层参与。
此外，许多企业也必须将企业文化纳入考量范围。
（二）业务循环审计企业的日常工作围绕着经营与生产两方面，而内部控制则应用在各个环节之中，涉及到风险防控、岗位设置以及资产管理等重要内容。
在达成企业战略目标的过程中，为了实现与之相对应的内部控制审计，需要采取综合性的办法，且需要保证审计工作的科学与有效，使最终的结论具有客观性和合理性。
接下来具体介绍四类业务循环审计。
与销售相关的收款业务循环审计。
在该业务循环中，审计人员需要完成如下内容：一，充分了解被审计单位在销售和收款循环方面的内控制度，例如货物保管与货物发送是否实现了分离。
待充分了解上述内容后，审计人员可以采取以下测试方法：一，对与之相关的文件资料进行抽调检查，并详细询问发货制度的相关细节，进而明确企业内控制度的执行进度与执行程度;二，调查企业销售款项是否均已回收;三，对销售合同的规范性与准确性进行检测;四，对会计明细账的具体条目进行审核，判断账目准确性。
上述内控测试需要以审计底稿的形式来进行实施。
工业制造企业内控管理审计内容和重点
工业制造企业内控管理审计内容和重点随着工业制造企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，内控管理审计在企业运营中的重要性日益凸显。
内控管理审计旨在评估和改善企业内部控制体系的有效性和可靠性，确保企业的财务报告准确、合规和可靠，同时防范和管理风险，提高企业的运营效率和竞争力。
本文将就工业制造企业内控管理审计的内容和重点进行探讨。
一、内控管理审计内容1. 内部控制环境审计：审计师将对企业的内部控制环境进行评估，包括企业的组织结构、管理层对内控的重视程度、内部控制政策和程序的制定与落实等方面。
审计师将评估企业的风险管理文化和道德价值观，以及企业内部控制的整体效能。
2. 风险评估与控制审计：审计师将对企业的风险管理和控制措施进行审计。
包括对企业的风险识别、风险评估、风险监控和风险应对措施的合理性和有效性进行评估。
审计师将关注企业的关键风险领域，如供应链管理、生产过程、质量控制、环境安全等，以确保企业的风险得到有效控制。
3. 信息系统与数据处理审计：审计师将对企业的信息系统和数据处理过程进行审计。
包括对企业的信息系统安全性、完整性、可靠性和可用性进行评估，以及对数据的采集、处理、存储和报告过程进行审计。
审计师将关注企业的数据准确性和完整性，以及信息系统的合规性和风险防范能力。
4. 资产管理与财务审计：审计师将对企业的资产管理和财务过程进行审计。
包括对企业的资产收购、使用、处置和保护等方面进行评估，以及对企业的财务报告准确性和合规性进行审计。
审计师将关注企业的资产保值增值能力和财务报告的真实可靠性，以提高企业的资产利用效率和财务风险控制能力。
二、内控管理审计重点1. 风险管理和控制：审计师将重点关注企业的风险管理和控制措施的有效性和可靠性。
包括对企业的风险识别和评估过程进行审计，以及对企业的风险监控和应对措施进行评估。
审计师将关注企业的关键风险领域，如供应链管理、生产过程、质量控制、环境安全等，以确保企业的风险得到有效控制。
企业内部控制整体层面和各项循环关键控制点汇总
公司整体层面内部控制控制目标控制措施1 行为规范公司制定行为规范，并使员工充分掌握和严格遵循1 公司制定并经董事会批准后下发《员工职业道德守则》。
2 人力资源部对员工培训，通过调查问卷，考试等形式确保员工充分了解职业道德守则的要求。
3 公司所有员工均签署年度《员工职业道德承诺函》，确定已经知晓守则，并严格遵循；对于知晓的违规行为已经报告管理层；各级人事部门负责检查和汇总所有的员工声明并采取必要的补救措施。
4 定期通过培训等方式向员工强调道德守则和诚信的重要性。
5 将《员工手册》发布于公司网站供内外部人员查阅。
2 人力资源建立规范的员工招聘、培训、晋升、考核机制。
1 公司建立健全有关人力资源的招聘、培训、晋升、绩效考核和薪酬制度。
2 在关键岗位人员的招聘或者晋升时应履行必要的背景调查等程序。
3 在员工招聘、培训和晋升时，按照岗位职责要求对所需人员的技能和学识等组织实施。
4 定期对公司员工进行工作业绩评价考核，并以此作为续聘、晋升等依据。
3 组织架构和岗位职责根据公司经营管理的需要，明确公司的组织架构和岗位职责。
1 有完整的组织结构图，清晰表述各部门的职责、权限和报告责任。
2 管理层每年审阅公司现有的组织结构。
3 明确关键岗位的职责。
4 授权与审批建立和完善公司主要经济活动的授权与审批权限，并规范执行。
1 明确重要经济业务活动 (如资本性支出、资金支付及投融资活动等) 管理与审批等权限的分配。
2 各级管理人员被授予的权限与其所处职位相匹配。
5 防范舞弊建立舞弊风险防范机制，明确检举举报渠道，防范和发现舞弊风险，采取有效的控制措施，避免或者减少损失。
1 制定并下发《反舞弊规定》和《公司举报受理、调查、处理办法》。
2 对员工进行《反舞弊规定》和《公司举报受理、调查、处理办法》的宣传、培训。
3 各部门对可能存在的舞弊风险每年定期进行了自我评估及报告。
4 各部门随时对可能浮现的舞弊风险进行自我评估及报告。
5 针对发现的舞弊风险，实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生，及时做出适当整改措施。
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
生产与存货循环审计案例(PPT65张)
常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错 误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大 财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固 定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务 费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相 应的会计凭证等会计资料。
（1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款 银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属 于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。
四、思考题解答
1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制； 对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期 地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有 适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控 制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的 发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未 用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度， 这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月 份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计 人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人 员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
第七讲生产循环审计
2.42
759 928 770 732 855 200 746 391 985 3 783 558 366
5.07
1 945 617 637 2 996 855 338 2 471 236 488 6 612 276 473
2.68
834 511 004 779 251 672 806 881 338 2 678 135 328
年份 存货 增长率 主营业务 收入 增长率 PPT文档演模板
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 111217 150529 263028 331209 472709 497754 282593 12.6% 35.4% 74.7% 25.9% 42.7% 5.3% -43.2% 361022 500632 634337 857 101271 901273 674812
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第七讲生产循环审计
生产循环的基本内容
n 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工 最后形成半产品、产成品的过程。
n 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生 产成本的计算等。
n 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映 为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存 货的销售）。
n 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成 本会计核算的内部控制两部分。
＋本期增加
－期末余额（在产品） ＝本期减少（主要指产成品）
期初余额 ＋本期增加 －期末余额 ＝本期减少
数据来源
视不同情况而定 采购与付款循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“生产成本”账户的金额进行核对 视不同情况而定 直接材料：与“原材料”的本期减少数进行核对 直接人工：生产循环 制造费用：生产循环 倒算，并可通过盘点等方式确定 与“库存商品”账户的金额进行核对
内部控制审计程序和方法
内部控制审计程序和方法（一）内部控制审计程序概述为了论述方便，首先简要分析一下内部控制审计的分类。
经济组织内部进行内部控制审计,不可能都针对整个内部控制系统进行，更多情况是对其中部分展开。
按照涉及内部控制的范围，大致可分为如下三类：1 、业务循环内部控制审计，所谓业务循环内部控制是指对某个业务循环实施的控制,这种审计按照经济组织的业务纵向展开，专门审计业务循环内部控制；2 、非独立部门内部控制审计,这种审计专门针对某个不独立的部门或机构所涉及的内部控制，所谓不独立，是指财务上不独立,没有独立的财务机构，也不单独核算；3 、独立单位内部控制审计，这种审计是对经济组织所属的独立单位的内部控制进行审计,独立单位是指财务上独立的，可以是投资中心或利润中心，也可以是子公司，单独设置财务机构的分公司，它们自己本身可能有一套内部控制,同时还要执行经济组织作为整体的内部控制。
这三类审计各有各的特点，但在审计程序上，由于独立单位内部控制审计相对较复杂，程序最全面，因此以下即以其为蓝本讨论.内部控制审计程序与其他审计中作为审计程序的内部控制评价应该有相似之处，因为毕竟两者都是以内部控制为焦点而展开,但由于服务的目标不一致，在程序上也有差别。
内部控制评价程序一般是: 1 、了解与记录内部控制; 2 、初步评价控制风险; 3 、实施符合性测试；4 、评价内部控制的强弱。
作为一种单独开展的审计,了解经济组织的基本情况这些准备工作是必须的，因为对内部控制需求越强烈的经济组织，其规模越大，这是必然的；在大规模的组织里，管理高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况内部审计人员不可能都熟悉。
了解基本情况是开展内部控制审计的基本条件,否则无从下手。
同样大规模的组织内既存在针对整个组织的控制，也存在针对某个部分或某个下属机构的控制，内部审计人员也不可能都熟悉，因此了解内部控制也是必须的。
在了解内部控制阶段，还必须初步分析所了解信息，以初步确定内部控制的健全性和有效性，规划要实施的符合性测试程序。
生产与费用循环审计
加强对生产与费用循环相关人员的培训和 宣传，提高其合规意识和操作技能，从源 头上预防不合规操作的发生。
完善内部控制体系
加强跨部门协作
进一步完善生产与费用循环的内部控制体 系，建立健全的监督机制，确保各项制度 和措施的有效执行。
加强与其他相关部门的协作配合，形成工 作合力，共同推动生产与费用循环的规范 化和可持续发展。
加强设备维护保养，确保设备正常运行，减少故障率。
费用控制问题与优化方案
人工成本不合理
人工成本存在浪费现象，如加班过多或人员 配置不合理。
采购成本过高
原材料采购成本较高，导致产品成本上升。
能源消耗大
能源消耗较高，增加了生产成本。
费用控制问题与优化方案
01
优化方案
02 优化采购策略，加强供应商管理，降低采 购成本。
费用分析与成本控制
01
成本差异分析
比较实际成本与标准成本之间的 差异，分析原因并采取措施降低 成本。
02
费用预算控制
03
成本效益分析
制定和监控各部门、项目或产品 的费用预算，确保实际支出不超 过预算。
评估不同生产方案或投资决策的 经济效益，为管理层提供决策依 据。
04
审计发现与建议
生产环节问题与改进建议
审计发现的问题
在生产与费用循环中，存在一些不合规操作和潜在的财务 风险，如未经授权的支出、虚假报账等，这些问题已经得 到了整改。
审计效果评估
通过本次审计，有效提升了生产与费用循环的合规性和效 率，避免了潜在的财务风险，为企业的可持续发展奠定了 基础。
对未来工作的展望
持续优化审计程序
加强培训和宣传
未来将继续优化生产与费用循环的审计程 序，提高审计效率和准确性，更好地为企 业提供监督和服务。
审计思考题
审计原理与实务【思考题】四、销售与收款循环审计1、简述销售与收款循环的主要业务活动。
2、简述销售与收款循环的主要控制措施。
3、作为华兴公司2011年财务报表的审计师，你刚结束了对其销售业务的了解，由于时间限制，你让助理人员张英对你确认的关键内部控制进行测试。
根据76个销售项目的样本测试，助理人员张英报告了下列例外事项：（1）在一张顾客订单上批准赊销，但该客户并不在赊销目录上。
（2）信用部门批准了三张销售单，在开单时未考虑顾客信用限额。
（3）对有四笔信用条件为30天却未偿还货款的公司又批准了赊销业务，公司没有寄出催款通知。
（4）没有证据证明已经检查了5张销售发票的数字准确性，尽管未发现错误。
（5）虽然证据证明了存在内部稽核，还是有一张销售发票计价错误。
（6）三张销售发票的折扣没有通过适当授权。
你向华兴公司的财务主管提出了以上问题，他解释（1）、（2）和（6）是偶然事件，而（3）是在年初一位工作人员病休一个多月时发生的。
请回答：（1）以上各种例外事项预示着华兴公司的内部控制存在什么缺陷？如何处理？（2）销售内部控制测试的目的是什么？（3）以上各种例外情况对下一步审计工作有何影响？4、针对以下在销售与收款循环中遇到的问题，请分别简述审计师应当如何处理。
（1）销售发票应当预先连续编号，以保证没有遗漏发票。
但对华兴公司的内部控制测试表明销售发票编号不连续。
审计师询问管理层，被告知：由于顾客的销售发票可以从很多渠道获得，销售发票编号是不连续的，由于需要验证编码顺序，所以编码是一项烦琐工作。
另外，管理层实行预开单制度，即货物发送之前就编制发票，发票需长期保存，以备发货后收款。
（2）应收账款函证的一个重要控制是不经过客户向外函证。
但在最近的审计中，客户坚持将函证放入工作人员寄出的银行月末对账单中。
（3）在选择应收账款函证样本时，审计师注意到几个账户有重大的货方余额，审计师计划将这些账户包括在函证样本中，但受到审计单位信用部门经理的强烈反对，理由是他认为如果对这些账户函证，顾客可能立即要求还款。
5.1 存货与生产循环内部控制程序表及底稿
存货与生产循环内部控制测试程序表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：审计目标：在评价了存货与生产循环的内部控制设计有效并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1．控制在所审计期间的不同时点是如何运行的2．控制是否得到一贯执行。
3．控制由谁执行。
4．控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。
审计程序：1．询问被审计单位的人员，了解被审计单位存货与生产循环的主要控制制度是否被执行；2．观察存货与生产循环的关键控制点及特定控制点的控制实践；3．检查关键控制点生成的有关文件和记录4．必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性5．根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
（一）存货与生产循环内部控制执行有效性汇总评价表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：内部控制评价标准重要提示：如出现以下情况应将控制风险评估为高水平（1）相关内部控制执行存在偏差，不能防止、发现和纠正重大错报或漏报；（2）难以对内部控制执行的有效性做出评价；（3）有证据表明存在管理层凌驾于内控之上。
对内控制度执行有效性的评价评价对象：检查表（）；询问记录（）；观察记录（）评价：[简要描述评价过程，发现问题]评价结论类型：内控可信赖（）内控不可信赖（）[确定实质性测试方案或确定报告意见类型]部分内控可以信赖（）[需要详细描述并确定实质性测试方案]不相容职务分离制度测试(1)被审计单位：编制人：日期：索引号：会计期间或截至日：复核人：日期：页次：审计目标：测试存货与生产循环不相容职务分离制度是否得到执行。
审计过程：检查存货与生产的不相容职务分离制度的执行情况。
以生产计划编制人员与生产计划审批人员分离为例；其他可能需要测试的控制点包括：存货发出的申请与审批，申请与会计记录；存货处置的申请与审批，申请与会计记录；存货盘点与监盘人员分离。
生产循环内部控制制度
生产循环内部控制制度1. 引言生产循环内部控制制度是指为有效控制企业生产流程和确保产品质量，制定的一系列规则和流程。
生产循环内部控制制度的目的是保障生产过程的顺利进行，降低生产中的风险和损失。
本文将介绍生产循环内部控制制度的重要性、实施步骤以及相关注意事项。
2. 重要性生产循环内部控制制度对企业的生产运作和产品质量有着重要影响。
以下是几个重要性方面的介绍：2.1 降低风险生产过程中存在各种潜在风险，如设备故障、人为错误等。
通过制定生产循环内部控制制度，可以更好地识别和管理这些风险，减少发生事故和损失的可能性。
2.2 优化生产流程生产循环内部控制制度能够帮助企业优化生产流程，提高效率和产能。
通过规范的操作流程和严格的控制措施，可以减少生产中的浪费和重复工作，提高生产效率和产品质量。
2.3 提升产品质量生产循环内部控制制度通过规范化和标准化的生产流程，可以提高产品的稳定性和一致性。
通过有效的质量控制措施和反馈机制，可以及时发现和纠正产品质量问题，提高产品的质量和可靠性。
3. 实施步骤3.1 分析生产流程首先，需要对生产流程进行全面的分析和评估。
了解每个生产环节的工作内容、操作规范和相关风险，确定潜在的控制点和控制目标。
3.2 制定控制措施根据分析结果，制定适用于每个控制点的控制措施。
控制措施应该包括操作规范、质量检验要求和验证程序等，以确保每个环节都能得到有效控制和监督。
3.3 建立监测机制生产循环内部控制制度需要建立有效的监测机制，以确保各项控制措施的有效实施和持续改进。
监测机制可以包括例行检查、内部审计和管理层评审等。
3.4 培训和沟通为了保证生产循环内部控制制度的有效实施，需要对相关人员进行培训和沟通。
培训应包括对控制措施的解释和操作流程的演示，以确保每个人员都能够理解和遵守该制度。
4. 注意事项在制定和实施生产循环内部控制制度时，需要注意以下几个方面：4.1 落地执行制定的控制措施和流程需要真正落实到实际操作中，不能仅停留在纸面上。
生产和仓储循环审计
直接材 料成本 的审计
（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的 分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核 对。
（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
6.3 存货旳审计— 26 —直接Fra bibliotek 料成本 的审计
（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本， 如有重大波动应查明原因。
— 29 —
制造费用旳审计
制造费 用的审 计
（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总
账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是 否合理。
（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围 是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。
（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况。
从业务流程层面了解内部控制
— 10 —
辨认和了解有关控制 假如注册会计师计划对业务流程层面旳有关控制进行进一步旳了解 和评价，那么针对业务流程中轻易发生错报旳环节，注册会计师应 该拟定：
（1）被审计单位是否建立了有效旳控制，以预防或发觉并纠 正这些错报；
（2）被审计单位是否漏掉了必要旳控制； （3）是否辨认了能够最有效测试旳控制。 然后，根据对控制旳初步评价，判断是否进行控制测试。
➢ 各业务循环之间旳关系 — 1— 货币资金 投资与筹资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
生产与存货循环 人力资源与工薪循环
— 2—
第6章
生产与仓储循 环审计
➢生产与仓储业务循环审计流程 — 3— 风险评估程序（业务流程层面 了解内部控制）
控制测试
实质性程序
审计基础讲义 第四章 主要业务循环的审计
是否存在涂改等舞弊现象。
案例
雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假
没有参与城市快速公交项目，找一家海外公司伪造虚假工程建设合同
虚假采购的方式把钱转给关联公司，关联公司以销售名义把钱还回，造成资金循环假
象。甚至不惜伪造巴基斯坦政要的信函
四、应收账款审计
1.获取或编制应收账款明细表（计价和分摊） 复核加计正确 分析贷方余额——计价和分摊（不属于的重分类） 特殊：余额负、太整，奇怪的名称（人名）
总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差
错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款
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得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
函证结果
表
函证结果汇总表
函 证 编 债 务 人 债 务 人 函证日期
账面金 函证结 差异金额及 审定金
7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 填写凭证，退货贷项通知单；已退回仓库附有入库单。 抽取一定数量的销售调整记录，检查退回、折扣和折让的处理是否恰当。
关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 充分的凭证和记录
销售收入多记或少记。 6. 办理和记录现金、银行存款收入 （截止与完整性）
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库 存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
抽取一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与原始凭证和日记账核对，看 起金额、入账时间是否一致。
第六章生产与仓储循环审计
第六章生产与仓储循环审计关键信息项：1、审计目标2、审计范围3、审计程序4、内部控制评估5、存货审计要点6、生产成本审计要点7、仓储管理审计要点8、审计证据要求9、审计报告内容10、审计责任划分11 审计目标111 确定生产与仓储循环相关的内部控制是否有效运行。
112 核实存货的存在性、完整性、计价和分摊的准确性。
113 审查生产成本的归集、分配和核算是否合规、准确。
114 评估仓储管理的效率和安全性。
12 审计范围121 涵盖生产计划的制定与执行、原材料的采购与领用、在产品的加工与流转、产成品的入库与出库、存货的盘点与计价、仓储设施的使用与维护等环节。
122 包括对相关会计记录、凭证、文件和合同的审查。
13 审计程序131 风险评估程序了解企业的生产与仓储流程、行业特点和市场环境。
分析以往审计经验和相关内部控制的历史数据。
识别可能存在的风险领域，如存货积压、成本核算错误等。
132 控制测试程序检查内部控制制度的设计合理性和执行有效性。
测试授权审批、职责分离、实物控制等关键控制点。
评估内部控制缺陷对审计的影响。
133 实质性程序对存货进行监盘或抽盘，检查存货数量和状况。
审查存货的计价方法和成本核算过程。
核对生产成本的归集和分配是否正确。
检查仓储管理的记录和实物资产的保管情况。
14 内部控制评估141 生产计划与控制评估生产计划的制定是否基于合理的市场预测和销售订单。
审查生产进度的跟踪和调整机制是否有效。
142 采购与验收检查原材料采购的审批流程和供应商选择标准。
核实原材料验收的程序和质量检验的执行情况。
143 存货管理评估存货的分类、计价和盘点制度。
审查存货的出入库记录和库存台账的准确性。
144 成本核算分析生产成本的构成和核算方法的合理性。
检查成本分配的基础和计算过程是否正确。
145 仓储安全与保管评估仓储设施的安全性和防火、防潮等措施的有效性。
审查存货的保管责任和定期巡检制度。
15 存货审计要点151 存货盘点参与企业的定期盘点或进行抽盘。
8项目八 生产与存货循环审计
任务二 生产与存货循环的内部 控制和控制测试
二、生产和存货循环的控制测试
（一）了解生产与存货循环内部控制 审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、观察其 工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式，了解被审计单位内 部控制设计情况，以及制定的内部控制与实际执行是否相符、一致 。根据实际情况，审计人员可采用文字说明、调查表或流程图将了 解情况记录或描述下来并纳入审计工作底稿。 以调查表为例，详细内容见表8-1。
任务一 了解生产与存货循环
（三）生产产品
• 生产部门的职责是根据收到的生产通知单领取相应原材 料，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的 原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人完 成生产任务后，将完成的产品移交下一部门，以进一步 加工；或直接将完成的产品交由生产部门查点后，转交 检验员办理验收及入库手续。
存货的“奥秘”——道提斯公司存货造假案例分析 格雷温斯分部是美国道提斯食品公司的一个储货中心，道提斯 食品公司是一家上市公司。那斯文特任职格雷温斯分部的总经理不 久，就因为业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部批评，为 提升业绩，那斯文特开始打起了存货的主意。存货在道提斯食品公 司资产负债表中约占总资产的40%，并且存货内部控制制度存在 很多薄弱环节。于是，那斯文特采取诸如在实有存货报告书中混入 虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上 输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使在 此和之后的两年时间里，道提斯食品公司的合并净收益分别虚增了 15%和39%。 然而，在这两年的道提斯食品公司年度会计报表审计业务中， 负责该业务的格特曼会计师事务所却没有发现任何造假迹象。为什 么专业审计师不能发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？
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部门自评 结论 自查现状 整改措施 索引号
制程损耗
18
合理性 加工商管 理 委外加工 品质控管
19 20 21 22
物资管控 业务操作 控制
23 24 25 26
品保作业 品质控管
27
成品、半 成品入库 作业
28
29 30 入库控制 31
3/6
一级流程 二级流程 控制环节 序号
检查项目 企业生产、研发等部门领用材料，是否持有 生产管理部门及其他相关部门核准的领料 单？超出存货领料限额的，是否经过特别授 权？ 自仓库领出之物品是否经仓管人员仔细核 对？ 分批领料是否得到管控？ 是否存在无单领料之情形？ 仓库规划是否适当？标示是否清晰？ 未经检验之存货或呆废料、不良品等存货是 否与已检验库存品分开存放及标示？ 贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危 险品的仓储，是否实行严格审批制度？ 是否按仓储物资所要求的储存条件贮存，并 建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变 质等措施？ 低值易耗品的管理是否与一般原材料的管理 方式一致？ 所有权非属本公司之存货，是否与正常存货 分开存放管理？ 检查损坏、过期或不能销售之存货，及经品 管再次判定为不良品后，是否与良品区分开 来单独位存放？ 每月是否进行盘点、编制盘点表，盘点差异 是否分析原因？处理是否妥当？
部门自评 结论 自查现状 整改措施 索引号
8
9
10 设备使用 11 12 生产有序 、品质监 控 生产作业 15 工时准确 16 13 14
重工管理
17
2/6
一级流程 二级流程 控制环节 序号
检查项目 各车间是否能及时追踪、分析物料消耗情 况，根据核对无误的原始凭证和相关台帐记 录及时，准确地编制和报送相关统计报表？ 委外是否经过评估（人力、物力、经济效益 等）？原因是否合理？ 委外供应商是否定期考核？考核结果是否得 到正确运用？ 委外商品品质是否得到有效控制？ 材料发出是否得到有效控管？ 委外损耗是否有专人计算？损耗是否合理？ 不合理之损耗是否分清由加工商承担？ 余料退回之流程是否得到控管？ 品保单位是否制定适当的品检手册？ 品保单位是否对制程中及入库前商品（含委 外）进行品质控管程序？ 是否统计分析质量不良之原因并拟定改进措 施？ 产成品的交库是否有质量检验，交库手续是 否完备？账务是否清晰？ 仓库员工是否熟悉物品进出之程序及仓储之 要求？ 是否所有入库都有依单进行？ 是否所有入库材料、物品都有进行检验动 作？
规章制度
12Leabharlann 不相容岗 位分离3 4
岗位分工 规章制度
5
6
7
授权核准
8
1
2 计划合理 生产计划 性与应变 与排程 力
3
1/6
计划合理 生产计划 性与应变 与排程 控制环节 序号 一级流程 二级流程 力 4 5 领料管控 6 7 生产中的 退料管控 存货管理
检查项目 紧急插单生管单位是否评估原料、设备状况 及交期等因素？ 发生材料、人力、机台等因素影响正常排程 时，是否及时做出处理对策？ 原材料的领用手续是否规范，有必要的控制 措施？ 领用之材料因质量异常须退料时，是否及时 办理退料手续？料品是否经经品管检验？ 生产余料是否及时办理退料手续？料品是否 经品管检验？ 对期末已领用但尚未消耗的物料能否及时、 准确处理，以保证期末成本计算的准确性？ 设备保养是否制定计划？是否按计划进行保 养？ 是否所有的员工操作设备前都有进必要的培 训？ 制造单位是否依据生管单位之排程进行生 产？ 生产前，是否已有明确之制程标准操作程 序？ 生产过程中商品质量是否得到有效的监控？ 生管单位是否定期分析生产计划与实际执行 情形之差异原因并提出改善计划？ 工时是否有专人进行记录？工时记录是否及 时、准确？是否经适当审核？（含计件） 成品退回重工是否进行适当管控？（重工安 排、品质管控、费用核算？）
部门自评 结论 自查现状 整改措施 索引号
32
发料控制
33 34 35 36 37
存货管理 与记录作 业 储存管理
38
39
40
41
42 存货管理 43
4/6
存货管理 部门自评 结论 自查现状 整改措施 索引号
一级流程 二级流程 控制环节 序号
检查项目 盘盈、盘亏是否依公司既定规则及时调整账 务？ 企业财会部门是否与仓储部门经常性账实核 对工作，避免出现将已入库存货不入账或已 发出存货不出账的情形？ 仓储部门与财会部门是否结合盘点结果对存 货进行库龄分析，确定是否需要计提存货跌 价准备，经相关部门审批后，进行会计处 理，并附有关书面记录材料？ 生产成本明细账和车间台帐设置是否规范、 完整，能满足企业成本核算的需求？ 对直接材料、直接人工、制造费用等主要成 本项目的核算、归集方法和分配标准是否有 明确、成文的规定？核算方法是否前后一 致？ 成本计算依据是否充分并核对一致，成本计 算结果是否正确？（工时、损耗、余料退仓 、出入库账务核对等） 标准成本法或定额成本核算产品成本的企业 是否定期对重大成本差异进行调整？ 会计单位是否定期对仓库进行监盘？ 成本报表是否定期编辑完成呈相关主管查 阅？
生产循环
填表日期： 一级流程 二级流程 控制环节 序号 检查项目 是否根据单位存货的性质和本单位的管理要 求，建立健全适合于企业自身的生产成本管 理制度与流程体系？ 品质检测人员、生产人员的不相容岗位是否 分离？（含IPQC） 存货发出的申请、审批与记录的不相容岗位 是否分离？ 存货的保管与相关记录的不相容岗位是否分 离？ 存货处置的申请、审批与记录的不相容岗位 是否分离？ 对于属于贵重物品、危险品或需保密物品的 存货，是否规定更严格的接触限制条件？ 内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部 门和人员接触存货时，是否应由相关部门特 别授权？ 是否对仓库业务及生产业务建立严格的授权 批准制度，明确审批人对存货及生产业务的 授权批准方式、权限、程序、责任和相关控 制措施，规定经办人办理存货及生产业务的 职责范围和工作要求？ 生管单位是否确实依据市场部提供之数据排 订「月生产排程计划表」？ 生管单位编订「月生产排程计划表」时，是 否了解原物料供应、生产线机器设备稼动率 及人员负荷情形，以拟订产品线之产出量？ 生产计划变更时是否及时通知制造单位？ 部门自评 结论 自查现状 整改措施 索引号
44
1
2
3 生产成本 成本计算 会计系统 及销货成 的准确性 控制 本记录作 、及时性 业
4
5
6 7 8 结论：
说明：
1、“结论”一栏共四种情况：“是”、“否”、“弱”、“不适用”； 2、“不适用”表明该企业由于企业性质无需此控制；
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一级流程 二级流程 控制环节 序号
结论 3、相关作业如有制度、表单，一并复印一份归档，“索引号”为资料之编号。 自评人：
检查项目
部门自评 自查现状 整改措施 索引号
自评单位：
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