ABC作业成本理论与实施
作业成本法(ABC)
缺点
ABC法需要收集大量的数据，并且相对其 他方法成本更高。
ABC法将成本分解到产品、服务和活动中，可帮助企业更准确地定位成本。
2 提高效率
ABC法可帮助企业更有效地使用资源，并更有效地管理成本激励措施。
3 决策支持
基于ABC法的成本分配，可以更好地了解生产瓶颈和利润中心，提供更优质的管理信息。
ABC法的缺点
复杂性 高成本 孤立应用
需要收集大量的数据，进行准确的成本计算，并 进行分解、分配和回归。
某医院
该医院使用ABC法对其提供的 医疗服务进行了详细的分析。 结果明确了哪些服务具有较高 的利润率，哪些服务利润率低， 以及如何进一步优化资源分配。
ABC法的结论和要点
1
优点
2
ABC法可帮助企业更准确地定位成本、提
高效率、提供更优质的管理信息。
3
结论
4
ABC法可以为企业提供深入的成本分析， 用于优化流程和提高生产效率。
简化
将产品成本分解为多个活动 成本，计算每个活动成本需 要的资源。
ABC法的基本原理
1
多元成本驱动因素
不同的产品、服务或成本单元有不同的驱动因素，这些因素导致了成本的不同。
2
固定成本分离
固定成本分离开来，使其不会被误认为是企业当前活动的负担。
3
成本分析
将成本作为有关成本对象的活动数量或水平的函数(例如：每一个销售订单)，并进行成本分析。
ABC法的适用范围
生产密集型企业
ABC法可应用于对产品、生产程 序和生产成本进行细粒度分析的 生产密集型企业。
服务业
ABC法可用于对服务成本进行细 粒度分析，例如客户服务、资金 证券交易和投资银行。
作业成本法实践心得体会
随着市场经济的快速发展，企业面临着日益激烈的竞争。
为了提高企业的核心竞争力，降低成本，提高效益，作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，越来越受到企业的重视。
近年来，我有幸参与了我公司作业成本法的实践，以下是我在实践过程中的心得体会。
一、作业成本法的理论基础作业成本法是一种基于作业分析的成本计算方法，它将成本与作业相联系，将作业作为成本计算的基本单元。
作业成本法的理论基础主要包括以下几个方面：1. 作业分析：作业分析是作业成本法的基础，通过对企业内部各种作业的识别、分类、分析和评估，确定作业的成本动因，从而实现成本的有效控制。
2. 成本动因：成本动因是引起成本发生的因素，作业成本法将成本动因与作业相联系，将成本分配到具体的作业上，从而实现成本的有效分配。
3. 成本库：成本库是作业成本法中用于存储和管理作业成本的基本单元，它将各种作业的成本进行汇总，为成本分析和决策提供依据。
4. 成本分配：成本分配是将成本库中的成本按照一定的分配规则，分配到各种作业上，最终实现成本的有效分配。
二、作业成本法在我公司的实践1. 作业分析：在我公司实施作业成本法的过程中，我们首先对公司的各种作业进行了识别和分类，包括生产作业、销售作业、管理作业等。
通过对作业的分析，我们明确了各个作业的成本动因，为后续的成本计算奠定了基础。
2. 成本动因分析：在确定了作业成本动因后，我们对各个作业的成本动因进行了深入分析，找出影响成本的关键因素，为成本控制提供了依据。
3. 成本库建立：根据作业分析结果，我们建立了成本库，将各个作业的成本进行汇总，为成本分析和决策提供数据支持。
4. 成本分配：在确定了成本库后，我们按照一定的分配规则，将成本分配到各个作业上。
在分配过程中，我们充分考虑了成本动因的影响，确保成本分配的合理性。
5. 成本控制：通过实施作业成本法，我们发现了公司在成本控制方面存在的问题，如某些作业成本过高、某些作业效率低下等。
ABC作业成本法原理与应用模型
ABC作业成本法原理与应用模型ABC作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）是一种计算产品或服务成本的方法，它基于活动分析，将企业的资源消耗与产品和服务的实际成本相关联。
其原理是将企业的资源消耗分配到不同的活动中，再通过活动成本分配到产品或服务上，从而更准确地衡量产品或服务的成本。
ABC的应用模型主要包括以下几个步骤：1.确定活动：首先需要确定企业生产过程中的各项活动，如采购、生产、销售等。
活动是企业资源消耗的基本单位。
2.确定活动成本：对每个活动进行成本的收集和记录，包括直接成本和间接成本。
直接成本是与具体活动直接相关的费用，如人工工资、原材料等；间接成本是与多个活动相关的费用，如厂房折旧、管理费用等。
3.确定活动成本驱动因素：活动成本驱动因素反映了不同活动发生的频率和程度，可以是数量、时间、人力等。
通过确定活动成本驱动因素，将活动成本分配到各个活动中。
4.分配活动成本：根据活动成本驱动因素的大小，将间接成本分配到各个活动中。
可以采用各种分配方法，如人工工时、机器使用时间等。
5.分配产品或服务成本：将各个活动的成本按照其驱动因素的使用情况分配到产品或服务上。
这样可以准确地衡量每个产品或服务所消耗的成本。
ABC作业成本法的应用模型可以帮助企业更准确地了解产品或服务的成本结构，有利于提高成本管理的准确性和可行性。
它可以帮助企业确定资源消耗和浪费，并优化产品设计和生产过程，降低不必要的成本。
同时，通过准确计算产品或服务成本，企业可以更加合理地确定产品或服务的定价，改善利润状况。
然而，ABC作业成本法也存在一些局限性。
首先，它较为繁琐，需要大量的数据和信息支持，对企业信息系统要求较高。
其次，由于活动的确定和成本的分配是主观的，因此存在一定的主观性和不确定性。
此外，ABC作业成本法适用于中小型企业或特定行业，对于规模较大的企业来说，成本计算复杂度较高，实际应用难度增加。
综上所述，ABC作业成本法以其准确性和可行性在成本管理领域得到了广泛应用。
第57讲_作业成本法的思路相关概念步骤
第57讲_作业成本法的思路相关概念步骤作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种用于计算产品或服务成本的方法，它基于活动的成本分配原则，将间接成本按照实际资源的使用量分配给产品或服务。
本文将介绍作业成本法的思路、相关概念以及实施的步骤。
一、作业成本法的思路传统的成本计算方法大多依赖于直接劳动力和直接材料的成本，忽略了许多间接成本，并将这些成本以其中一种方式分配给产品或服务。
然而，随着制造业不断发展和服务业不断兴起，产品或服务的复杂性和多样性也在不断增加，仅通过单一的成本分配方式往往无法准确反映真实的成本情况。
因此，作业成本法的思路是通过识别和分析各种活动，并将活动驱动的成本准确分配给产品或服务。
二、相关概念1. 活动（Activity）：活动是指为完成产品或服务而进行的一组相关工作。
例如，设置设备、物流运输、质量检验等。
2. 活动成本（Activity Cost）：活动成本是指为完成活动所发生的直接和间接成本。
直接活动成本可以直接与一些活动相关联，而间接活动成本需要通过成本驱动因素（Cost Driver）进行分配。
3. 成本驱动因素（Cost Driver）：成本驱动因素是指驱动活动产生成本的因素。
它可以是任何能明显影响活动成本的变量，如工时、产量、设备使用时间等。
4. 作业（Job）：作业是指为一些客户或订单完成产品或服务而进行的一系列活动的集合。
5. 作业成本（Job Cost）：作业成本是指为完成作业所发生的活动成本的总和。
三、步骤作业成本法的实施步骤可以分为以下几个阶段：1.识别活动：首先需要对企业的活动进行识别和分类。
可以通过实地考察、访谈员工或查看企业的运作流程来确定不同的活动。
2.确定成本驱动因素：对于每个活动，需要分析和确定驱动该活动成本的因素。
例如，驱动设备设置成本的因素可能是设置次数，驱动物流成本的因素可能是运输距离等。
3.计算活动成本率：根据活动的实际成本和驱动因素的使用量，可以计算每个活动的活动成本率。
ABC与TDABC(作业成本法)
如何应对abc与tdabc的发展挑战
培养专业人才
企业需要培养具备abc与tdabc专业知识和实践经验的人才，以推 动成本管理方法的实施和应用。
建立完善的组织架构
企业需要建立完善的组织架构，明确各部门在abc与tdabc实施过 程中的职责和角色，确保实施工作的顺利进行。
持续改进和优化
企业需要对abc与tdabc的实施过程进行持续改进和优化，不断完善 成本管理方法体系，以适应不断变化的市场环境和企业需求。
abc的优点与局限性
• 战略价值：作业成本法能够帮助企业识别增值作业和非增 值作业，为优化业务流程提供支持。
abc的优点与局限性
实施难度
作业成本法实施过程较为复杂， 需要投入大量人力物力进行数据 收集和整理。
适用范围有限
作业成本法主要适用于间接成本 占比重较大的企业，对于直接成 本占比重较大的企业适用性较差。
abc与tdabc的联系与区别
联系
ABC和TDABC都是为了提高间接成本分配的准确性，帮助企业更准确地了解产品或服务的真实成本 。
区别
ABC和TDABC在作业动因的选择上有所不同，ABC通常采用直接观测或历史数据来估计作业动因，而 TDABC则通过时间基础来估计作业动因。此外，TDABC的计算过程相对简单，能够快速地建立模型 ，而ABC则需要更多的数据和复杂的模型。
03 tdabc的实施与应用
tdabc的实施步骤
定义作业
明确企业的业务流程，将业务流程划分为一 系列作业，并对每个作业进行描述和定义。
确定资源
识别完成每项作业所需的资源，包括人力、物 力、财力和时间等。
分配资源成本
根据资源的使用情况，将资源成本分配给各个作 业，以确定每个作业的成本。
作业成本法 (abc)的基本原理
作业成本法 (abc)的基本原理ABC法的背景可以追溯到20世纪80年代，当时传统的成本计算方法已经无法满足企业对成本精确控制的需求。
传统方法主要采用直接人工和直接材料作为分配成本的基础，而忽略了间接成本的影响。
这样就导致了许多产品或服务的成本计算不准确，无法反映实际生产情况，影响了企业的决策效果。
ABC法的基本原理是将企业的间接成本分配到各个作业活动上，然后再将作业活动的成本分配到产品或服务上。
它通过建立作业成本池，将间接成本按照作业活动的消耗程度进行分配，从而更准确地计算产品或服务的成本。
ABC法认为，不同的作业活动对成本的消耗是不一样的，应该按照实际情况进行分配，避免了传统方法中的成本扭曲。
ABC法的应用主要包括以下几个步骤：首先，确定作业活动，将企业的生产过程划分为不同的作业活动，例如采购、生产、销售等。
其次，建立作业成本池，将间接成本按照作业活动的消耗程度进行分配，可以采用各种方法，如资源驱动、事务驱动等。
然后，将作业活动的成本分配到产品或服务上，根据产品或服务对作业活动的消耗程度进行分配。
最后，计算产品或服务的成本，得出准确的成本信息，为企业决策提供依据。
ABC法的应用可以带来许多好处。
首先，它能够帮助企业更准确地计算产品或服务的成本，避免了传统方法中的成本扭曲，提高了成本计算的准确性。
其次，它可以帮助企业发现成本的真正来源，优化资源配置，提高生产效率。
通过对作业活动的分析，企业可以发现哪些活动对成本的消耗较大，从而采取相应的措施进行优化。
此外，ABC法还可以帮助企业进行成本控制和绩效评估，为企业提供科学的决策依据。
然而，ABC法也存在一些限制和挑战。
首先，实施ABC法需要投入大量的时间和精力，对企业来说是一项较大的工作量。
其次，ABC法对数据的要求较高，需要有准确的成本数据和作业活动数据作为基础。
如果企业的数据不完备或不准确，就会影响到ABC法的应用效果。
此外，ABC法的实施还需要企业有较强的管理意愿和决策支持，否则很难取得预期的效果。
ABC成本法(作业成本法)的核算步骤
ABC成本法（作业成本法）的核算步骤
大多数学者都认为传统的成本分摊方法过于简洁。
ABC成本法的核心在于主见以活动量作为安排大多数间接成本的基础。
ABC成本法认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和帮助其产品的过程中进行种种活动的集合体。
而各种耗费资源的活动“驱动”了成本的发生，每种产品的成本将取决于其对诸如制度方案、工程预备、加工制造、市场营销、销售发运、开票结算和其他服务等活动的需要量。
“驱动”成本发生的那些重要的活动或事务是隐蔽在成本之后的推动力，即为“成本驱动因素”。
成本行为是由成本驱动因素所打算的。
要把间接成本安排到各产品上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的成本驱动因素。
假如简洁地用一个数量标准把它们安排到各个产品中，那么计算出的产品成本势必发生扭曲。
因此，应采纳以活动量或事务量为基础的成本驱动因素来安排共同成本。
同时，几乎全部活动的成本都是可分的，因此它们都能被分解并追溯到详细的产品或产品系列中去。
ABC成本法的实施步骤如图1-1所示。
图1-1 作业成本法的实施步骤
第一步，包括识别不同活动的成本，并把它们安排到活动成本库中。
活动成本库可以依据企业实际经营所发生的各种活动敏捷加以确定。
它们可能包括设置调试机器、订货、材料处理、储存、发运、生
产过程监管、供电等。
对成本驱动因素的分析有助于确定把制造费用安排到各个产品或产品系列上的适当比率。
其次步，运用这些比率把成本库中的制造费用分摊于各个产品中。
作业成本法在煤炭企业的实施步骤
作业成本法在煤炭企业的实施步骤作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）是一种根据作业或活动的消耗来分配成本的方法，适用于制造业和服务业等各个行业。
煤炭企业作为制造业企业，也可以采用作业成本法来实施成本管理和决策。
1.识别和分类作业或活动：首先，需要对煤炭企业的各项工作进行调查和分析，识别出所有的主要作业和活动。
例如，矿井开采、运输、选煤等。
2.测量和收集资源消耗数据：对每个作业或活动，要测量和收集相关的资源消耗数据，包括人力资源、设备使用情况、材料消耗等。
可以依靠会计系统和工业工程方法来收集这些数据。
3.分配资源消耗到作业或活动：根据资源消耗的数据，将成本分配到各个作业或活动上。
这一步可以使用不同的分配方法，如直接分配、间接分配或因素分配。
4. 识别和测量作业驱动器（Cost Driver）：作业驱动器是影响作业或活动成本的因素，通常是与产出或服务量有关的指标。
需要识别出主要的作业驱动器，并与成本相关联。
5.计算作业或活动的成本：利用作业驱动器的数据，将作业或活动的成本分配到产品或服务上。
可以通过设定成本驱动器的费率或比例来计算具体的成本。
6.分析和报告成本信息：通过分析和比较不同作业或活动的成本数据，可以更好地理解成本结构和成本驱动因素。
并可以将这些信息进行报告，帮助管理层做出更准确的决策。
7.制定成本控制措施：基于作业成本法的成本信息，可以制定和实施成本控制措施，帮助企业降低成本、提高效率和盈利能力。
除了以上的步骤，作业成本法的实施还需要一定的技术和管理支持。
例如，需要建立适当的成本数据库和信息系统，以便收集、存储和分析成本数据。
同时，还需要培训和教育员工，使其理解和应用作业成本法。
总之，作业成本法可以帮助煤炭企业更准确地计算和分配成本，提高成本管理和决策的准确性。
通过逐步实施上述步骤，煤炭企业可以更好地理解各项作业和活动对成本的影响，并采取相应的措施来提高资源的配置效率和管理决策的准确性。
作业(ABC)成本法简介与应用介绍
作业（ABC）成本法简介与应用介绍一、关于ABC成本法的理论背景1、ABC成本法的发展背景ABC成本法（Activity-Based Costing），即作业成本法，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。
近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。
高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。
在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。
相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。
例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。
70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%。
产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。
其最终后果是企业总体获利水平下降。
1987年哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授所进行的研究使ABC成本法赢得了广泛的重视。
ABC成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。
作业成本管理(ABC)
第一部分：作业成本管理ABCM概论与应用课程目的通过ABCM的基础知识与观念的讲解，激发企业管理者加强全面成本控制、提高企业整体绩效、改善企业业务流程等动机。
了解作业成本管理不仅能为企业提供公平精确地产品成本核算，产品报价，产品组合决策，盈利分析和业绩评价，更重要是为公司战略、战术和日常经营都能提供决策支持。
理解作业成本管理是战略成本管理的最佳系统和工具。
课程大纲成本管理简介作业成本管理概论：1、传统成本核算制度出了什么问题?我们需要什么样的成本信息?2、ABCM简介ABC：作业成本计算ABM：作业成本管理3、ABCM如何改善企业战略、战术与日常业务4、导入ABCM的成本收益分析。
第二部分：作业成本管理模型结构（概念设计）课程目的进一步理解作业成本管理的具体内容、ABCM 要素与模型结构（概念设计）课程大纲一般业务流程介绍流程与作业制造业成本流程图作业成本管理要素与模型：资源、作业、成本对象等要素，ABCM模型结构二维ABCM：从成本计算到成本管理，CAM-I十字形ABCM构架介绍作业字典设计一般原则第三部分：作业成本管理项目有效实施课程目的1、ABCM实施步骤、项目范围、参与角色、概念设计及工具与技术2、学会在ABCM实施中如何避免常见陷阱，如何作好解决方案课程大纲：•项目实施步骤及范围、项目角色及任务•项目计划•确定财务和业务资源•项目计划•确定财务和业务资源•定义作业和流程•开发成本模型的概念设计2、ABCM实现及各种常用工具与技术如人工资源模板、资源成本的ABC分类、通用分类模式、流程模板、作业属性分析、价值分析、作业的质量成本、作业效用工作单、成本/效益矩阵、Pareto（帕拉图）分析、鱼刺图、流程成本机会改进跟踪表等各种工具与技术，便于企业实施。
ABC/ ABM实施最佳实践：从分析到行动•关键成功因素•实施阶段中可能出现的陷阱及其解决方案注：制造业作业成本管理案例介绍贯穿在整个培训课程中培训对象公司财务、成本、统计等管理人员培训目的通过强化培训，综合案例分析、小组讨论等多种方法的灵活运用，使参加培训的人员能够掌握成本的思想和管理方法，了解各项成本的相互关系，认识如何以成本变化判断系的有效性，学习企业中的七种浪费，学习成本分析和改进方法，建立成本管理体系，能够在企业中有效地实施成本管理工作。
ABC(Activity Based Costing)理论与实施
制造行业实施作业成本法案例 为了确保案例的真实性，我们隐去了公司的真实名称，将其简称为莫科公司。
莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。
莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有100多人，它的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。
财务控制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司高层对于作业成本法带来的效益不能认同，他在那家企业导入作业成本法失败了。
这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。
它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。
莫科公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。
为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。
莫科公司早在五年之前就开始在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。
现在的人力资源成本仅仅是以前的人力资源成本的一小部分，但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场商获得价格优势。
许多客户转向从国外供应商进货，虽然他们还是希望能够采用莫科公司的产品。
尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。
公司不清楚到底是那一部分导致了边际利润地增长。
只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。
因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。
他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。
后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。
接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。
作业基础成本法与作业成本管理
计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次 耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项 间接成本。 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和 各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或 单位成本。
2、作业分析
具体包括如下步骤： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3. 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 分析作业之间的联系。
3、价值链分析
内部价值链分析
竞争对手价值链分析
行业价值链分析
价值链中的增值活动： 为客户设计样品 联系及时、高效、高质量的供应商 生产加工过程 寻找及时和方便的发货渠道 高品质的营销活动
（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）
资源动因
作业动因
资源动因是指将资源成本 分配到作业中心的标准。
作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。
作业动因实例
机器时间 计算机时间
定单数量 材料重量 材料移动次数 生产准备次数 维修小时
质检数量
运输里程
人工小时或人工 成本
生产或销售数量
一、基本概念
（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物 力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品 而进行的费用支出，是指各项费用总体。
（二）作业、作业链、价值链 1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消
耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单 的说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业 分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工 厂维持作业。
ABC成本法理论与实施
ABC理論與實施［作者：高智勇资料来源：by AMT 点击数：226 文章录入：admin ］ABC的理论1、ABC的进展ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所讲的作业成本法。
它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、白费减少到最低限度，提高决策、打算、操纵的科学性和有效性，促进企业治理水平的不断提高。
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。
而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。
1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。
科勒教授在文章中指出：“作业确实是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)教授。
在他撰写的会计文献中，Activity Accounting 和Activity Costing经常混用。
他坚持认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。
研究作业会计首先应明确“作业” 、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大阻碍的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
国外作业成本法推行情况的调查综述
国外作业成本法推行情况的调查综述一、本文概述随着全球经济一体化的深入发展，企业在面临日益激烈的市场竞争环境的也在积极探索更为高效、精细的成本管理方法。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本核算和管理方法，自其诞生以来，便受到了广泛的关注和应用。
本文旨在通过对国外作业成本法推行情况的调查，系统地梳理和综述国外在该领域的实践经验和研究成果，以期为我国企业提供有益的借鉴和启示。
本文将首先介绍作业成本法的基本概念和原理，阐述其在成本管理中的重要性和作用。
接着，通过对国外企业推行作业成本法的案例分析，探讨其在实际应用中的成功经验和存在问题。
在此基础上，文章将进一步总结国外推行作业成本法的关键因素和成功要素，为我国企业实施作业成本法提供有益的参考。
文章还将展望作业成本法的发展趋势和未来前景，为企业在成本管理领域的持续创新提供思路和方向。
二、作业成本法的基本理论框架作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本管理和计算方法，它突破了传统的以产品为成本计算对象的格局，将间接成本和辅助资源更准确地分配到产品和服务中。
ABC的基本理论框架主要包括以下几个方面：成本驱动因素理论：作业成本法认为，成本的产生是由一系列作业活动驱动的，这些作业活动消耗了资源并导致成本的发生。
因此，了解并识别这些成本驱动因素，是实施作业成本法的关键。
作业和作业链理论：作业是成本发生的根本原因，而作业链则描述了从供应商到最终消费者的产品或服务提供过程。
通过分析和优化作业链，企业可以更有效地管理成本。
成本库和成本动因理论：作业成本法将成本划分为不同的成本库，每个成本库代表了一类具有相似性质的作业成本。
成本动因则是将成本库中的成本分配到产品或服务上的依据，它可以是作业的数量、时间、复杂度等。
成本分配和计算：基于成本库和成本动因，作业成本法将间接成本和辅助资源分配到各个产品或服务上，从而提供更准确的产品成本信息。
作业成本法abc
作业成本法abc作业成本法ABC是一种常用于企业管理中的成本控制方法。
ABC即Activity Based Costing，它通过对企业的各项活动进行详细分析，合理分配成本，从而更准确地计算出产品或服务的成本。
下面将从ABC的背景、原理、应用以及优缺点等方面进行探讨。
一、ABC的背景传统的成本核算方法往往是按照直接劳动力成本或直接材料成本的比例来进行计算，这种方法在一定程度上存在着成本分配不准确的问题。
随着企业经营环境的变化，产品种类的增多和生产流程的复杂化，传统的成本核算方法已经不能满足企业的管理需求。
因此，ABC方法应运而生。
二、ABC的原理ABC方法通过将企业的各项活动进行细致的划分，将成本分配到各个活动上，再根据各个活动对产品或服务的消耗程度来计算成本。
与传统的成本核算方法不同，ABC方法更加注重各项活动的分析，能够更准确地反映出企业各项活动对产品或服务成本的贡献程度。
三、ABC的应用ABC方法在许多领域都有广泛的应用。
首先，在产品定价方面，ABC 方法可以帮助企业准确计算产品的成本，从而制定出合理的价格策略。
其次，在成本控制方面，ABC方法可以帮助企业找出哪些活动是成本的主要来源，从而采取相应的措施进行成本控制。
此外，ABC方法还可以帮助企业进行绩效评估，找出哪些活动对企业的经营绩效有着重要影响，从而优化资源配置。
四、ABC的优缺点ABC方法相比传统的成本核算方法具有一些明显的优点。
首先，它可以更准确地计算产品或服务的成本，避免了传统方法中成本分配不准确的问题。
其次，ABC方法可以帮助企业识别出哪些活动是成本的主要来源，从而有针对性地进行成本控制。
此外，ABC方法还能够帮助企业优化资源配置，提高经营效益。
然而，ABC方法也存在一些缺点。
首先，它需要对企业的各项活动进行详细的分析，这需要耗费大量的时间和人力资源。
其次，ABC 方法在实际应用中可能会受到一些限制，例如企业内部信息不足或者活动成本难以量化等问题。
abc作业成本法
abc作业成本法ABC作业成本法（Activity-BasedCosting），简称ABC法，是一种针对企业成本控制和管理的新型方法。
与传统的成本计算方法相比，ABC法更加精确，能够更准确地反映企业的实际成本。
本文将详细介绍ABC法的概念、原理、应用及优缺点。
一、ABC法的概念ABC法是一种以活动为基础的成本计算方法，它将企业的成本分为两个部分：直接成本和间接成本。
直接成本是指可以直接与产品相关联的成本，如原材料、人工等。
而间接成本则是指不能直接与产品相关联的成本，如设备折旧、管理费用等。
ABC法通过对企业的各项活动进行分析，将间接成本分配到各项活动中，再将各项活动的成本分配到产品中，从而计算出每个产品的实际成本。
二、ABC法的原理ABC法的核心原理是“活动成本驱动”。
它认为，产品的成本是由企业的各项活动所决定的。
因此，只有了解每个活动的成本，才能准确地计算出产品的成本。
ABC法通过对企业的各项活动进行分析，确定每个活动的成本，并将这些成本分配到各项活动所产生的成果上。
这样，就可以准确地反映每个产品所产生的成本。
三、ABC法的应用ABC法主要应用于制造业和服务业。
在制造业中，ABC法可以帮助企业准确地计算产品成本，从而确定产品的售价和利润。
在服务业中，ABC法可以帮助企业了解每个服务的成本，从而制定合理的服务收费标准。
此外，ABC法还可以用于企业的成本控制和管理，帮助企业发现成本高的活动，并采取相应的措施降低成本。
四、ABC法的优缺点ABC法相比传统的成本计算方法有以下优点：1. 更加精确：ABC法可以准确地反映产品的实际成本，避免了传统方法中因间接成本分配不准确而导致的成本偏差。
2. 更加透明：ABC法可以将企业的成本分配到各项活动和产品中，使企业的成本结构更加透明。
3. 更加灵活：ABC法可以根据企业的实际情况进行灵活的调整和改进，以适应企业的发展需求。
但ABC法也存在一些缺点：1. 实施难度较大：ABC法需要对企业的各项活动进行详细的分析和测算，需要耗费大量的时间和人力成本。
ABC作业成本法的理论与案例
第二部分 实用举例
作业成本法的一个简单的案例
说明：
考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
150,000,000 50,000,000
100,000,000 66.7% 50,000,000 33.3% 30,000,000 60% 20,000,000 40%
机器的启动和工作时间 质量的检查 管理人员的活动
12,000,000 10,000,000 58,000,000
6,000,000 50% 6,000,000 50% 5,500,000 55% 4,500,000 45% 33,000,000 56.9% 25,000,000 43.1%
每箱所分摊的间接成本＝ 105,500,000
100,000
＝ 582 （元） ＝ 1055（元）
分析：
采用作业成本法，间接成本常会发生从产量高的产品向产量低的产 品转移
本例中： 硬盒产量：30万盒；单位成本转移：582－700＝－118（元） 软盒产量：10万盒；单位成本转移：1055－700＝355 （元）
2900
10,000
动
率
20,000
280,000,000
58,000,000÷2900＝20,000
作业成本法的一个简单的案例
整体活动的发生数量及各产品线所消耗的活动由现场统计得出如下：
ABC理论与实施(下)
ABC理论与实施（下）by AMT 高智勇二、ABC系统的实施方法以下描述了实施ABC系统的一种结构化方法，这种方法已经在一些公司成功实现。
该系统实施成本相对较低：典型地，三个人专职做4到6个月，成本少于$100，000。
这里所述的结构化方法可分为两大部分。
第一部分描述在开始实施前应做的设计选择。
这些选择定义了系统将拥有的特性。
第二大部分定义了成功实施ABC系统的步骤。
这些步骤帮助决定系统的实际设计将是什么样子和它将如何被很好接受。
(1)、需要先做的决策至少有六个决策要在ABC系统实施前做出，即：1、系统是和现存系统集成还是成为一个独立系统？2、在实施前是否应有正式设计？3、最终系统的所有权应归谁？4、系统应该有多精确？5、系统应该报出历史的还是未来的成本？6、初步设计应该复杂还是简单？为了说明做出这些决策时必需要考虑的因素，下面讨论一个早期的ABC实施者所做的选择。
这些决策是由一个包括设备控制者、设计小组领导和作者在内的筹划组做出的。
决策1：独立系统有几个因素导致了筹划组把现有成本会计系统放置一边而开发一个基于微机的独立ABC系统用于初步应用。
首先，现有系统是一个社团系统（corporate system）。
做出任何重大变化都需要一个漫长的批准过程。
其次，实施一个独立系统可能相对较快和较便宜，主要因为公司不必开发集成新的ABC系统和公司其它信息系统（如总分类账）的软件。
最后，集成ABC系统和现有财务系统将需要外部审计师的批准，这将是另一个潜在的耗时的和昂贵的过程。
使用独立系统这一决策并非没有成本。
首先，ABC系统需要的一些数据在现有系统中已经是可用的，而它们必须重新输入和冗余存储。
一旦重新输入，就要维护更新，随着时间的推移将成为主要负担。
另外，没有人清楚如何处理新旧两个系统间必定产生的反响（repercussion），报告出不同的产品成本因此预示着两种不同的行为过程。
决策2：没有正式的设计文档筹划组决定立即实施ABC系统，不经过漫长的设计批准过程。
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ABC理論與實施［作者：高智勇资料来源：by AMT 点击数：226 文章录入：admin ］ABC的理论1、ABC的发展ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。
它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。
而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。
1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。
科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)教授。
在他撰写的会计文献中，Activity Accounting 和Activity Costing经常混用。
他坚持认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。
研究作业会计首先应明确“作业” 、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。
先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。
首先对ABC给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）。
1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》。
库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。
ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。
接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。
库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。
这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。
除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于ABC的著作。
其中比较有代表性的是：詹姆斯·A·布林逊（James·A·Brimson）在1991年编著的《作业会计：作业基础成本计算法》（Activity Accounting：An Activity –Based Costing Approach）。
该书共十章。
前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成本库、同质成本、准时制成本计算、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等。
书的后半部分清晰、细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。
它在理论和应用上对ABC的规范化研究将作业会计推进了一大步。
库珀和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔（Lawrence Maisel）先生、毕马威会计公司（KPMG）的艾琳·莫里西（Eileen Morrissey）女士和罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等，在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司，进行试点，于1992年写成了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action）。
这部颇具实地研究特色的书旨在回答：“推行ABC要经过那些步骤，会遇到什么问题？”、“设计ABC系统是最关键的决策是什么？”、“设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险？”、“ABC的真正价值表现在哪？”、“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益？”、“ABC对股东的价值是什么？”、“应该采取什么行动？”。
这部总结大公司ABC经验的书荣获1993年度AAA 管理会计委员会办法的“管理会计文献杰出贡献奖”。
波特兰州立大学成本管理教授彼得·B·B特尼（Peter·B·B·Turne）在1991年写的《Activity Based Costing—The Performance Breakthrough》。
在传统的成本系统中存在什么问题呢？在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个部分组成的。
直接材料、直接人工统称为直接费用。
直接费用以外的所有生产成本，都称之为制造费用，如折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人工等。
传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。
在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。
基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时、机器小时、材料耗用额等等。
这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。
这种表面上风平浪静的传统成本信息，实际上是暗藏着许多危险礁石的大海。
从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着不盈利的产品或顾客。
这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。
先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制造费用，将使产品成本严重失真。
原因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。
例如设备整备费用、物料搬运次数等；制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。
资料表明：80年代间接费用在产品成本中占的比重，美国为35%，日本为26%；特别是在电子与机械工业中的比重，日本高达50~60%，美国更高为70~75%；产品品种日趋多样化、多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。
这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因（如直接人工小时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定。
由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。
2、作业划分对作业可从不同角度进行分类分析。
杰弗·米勒（Jeff·Miller）和汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两位现代制造过程的研究者将作业分为以下四类：I逻辑性作业。
是指定购、执行和确保材料移动的作业。
忙于逻辑性作业的全体人员包括间接场地巡视工人以及从事接收、运输、数据登记、计算机处理系统和会计人员。
II平衡性作业。
是将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。
采购、材料计划、生产控制、预测和计划的人员执行平衡性作业。
III质量作业。
是确保生产和规范一致的作业。
质量控制、间接工程技术、采购等人员从事质量作业。
V变化作业。
使生产信息现代化的作业。
涉及计划、程序规范标准和材料清单的制造以及质量工程师从事变化作业。
库珀将作业分为以下四类：I单位作业（Unit activity）。
即使单位产品受益的作业。
如机器的折旧及动力等。
这种作业的成本与产品产量成比例变动。
II批别作业（Batch activity）。
即使一批产品受益的作业。
如对每批产品的检视、机器准备、原材料处理等。
这种作业的成本与产品的批数成比例变动。
III产品作业（Product activity）。
即使某种产品的每个单位都受益的作业。
例如对每一种产品编制数控规划、材料清单。
这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。
V过程作业（Process activity）。
彼得·B·B·特尼教授在库珀作业分类的基础上，又提出了顾客作业（Customer activity）。
即为特定顾客服务的作业。
如为顾客提供技术服务。
特尼教授认为：若是小型公司，作业可分为两类：I目标作业（Cost object activity）。
即使产品或顾客受益的作业。
为顾客提供技术服务即是一个典型的目标成本作业。
II维持性作业（Sustaining activity）。
即使某个机构或某个部门受益的作业。
它与产品的种类和某种产品的多少无关。
此外，特尼教授还定义了宏观作业和微观作业。
布林逊认为：作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。
他将作业分成了三种情况：I重复性作业（Repetitive activity）和不重复作业（Non-repetitive activity），前者是以连续性为基础的、在作业会计系统内不断维持投入、产出和处理过程的作业；后者是一次性作业，主要用于一次性工程（project）。
II基础作业（Primary activity）和派生作业（Second activity），前者是指一个部门或一个组织单位的基本职责；后者是支持组织基本作业的作业。
III必需的作业（Required activity）和任意性作业（Discretionary activity），前者是一个组织必不可少的作业，后者是可以根据管理者的判断进行任意选择的作业。
·3、成本性态与完全成本法在成本会计发展史上，先有完全成本法（absorption costing）后有变动成本法。