权益法核算基本程序实例

[例5—33]2000年1月20日，华联实业股份有限公司以3000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%，华联公司采用权益法记账。投资当时，N公司股东权益总额为15000万元。

（1）2000年1月20日，华联公司购入N公司普通股股份。

应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元）

由于初始投资成本与应享有N公司股东权益的份额相等，因此，华联公司在投资时，应作如下会计处理：

借：长期股权投资——股票投资（投资成本）30000000

贷：银行存款30000000

（2）1999年度，N公司报告净收益1500万元。2000年3月10日，N公司宣告1999年度利润分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月5日发放。

①2000年3月10日，N公司宣告分派现金股利。

N公司1999年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额，也不确认投资收益，而应冲减投资成本。

现金股利=1200×0．15 =180（万元）

借：应收股利1800000

贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）1800000

②2000年4月5日，收到现金股利。

借：银行存款1800000

贷：应收股利1800000

（3）2000年度，N公司报告净收益1800万元。2001年3月10日，N公司宣告2000年度利润分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月15日发放。

①确认在N公司2000年度净收益中应享有的份额

应享有的收益份额=1800×20% =360（万元）

借：长期股权投资——股票投资（损益调整）3600000

贷：投资收益3600000

②2001年3月10日，N公司宣告分派现金股利。

现金股利=1200×0．10=120（万元）

借：应收股利1200000

贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）1200000

③2001年4月15日，收到现金股利。

借：银行存款1200000

贷：应收股利1200000

（4）2001年度，N公司报告净亏损480万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2002

年4月5日，宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月25日发放。

①确认在N公司2001年度净亏损中应分担的份额

应分担的亏损份额=480×20% =96（万元）

借：投资收益960000

贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）960000

②2002年4月5日，N公司宣告分派现金股利。

现金股利=1200×0．10 =120（万元）

借：应收股利1200000

贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）1200000

③2002年4月25日，收到现金股利。

借：银行存款1200000

贷：应收股利1200000

（5）2002年9月1日，N公司接受捐赠一台设备，价值200万元。

应享有接受捐赠份额=200×（1-33%）×20% =26．8（万元）

借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）268000

贷：资本公积——股权投资准备268000

（6）2002年度，N公司发生亏损500万元，未分派股利。

应分担的亏损份额=500×20% =100（万元）

在此应注意，华联公司在确认2002年度亏损分担额时，“长期股权投资——股票投资（损益调整）”明细科目余额仅有24万元（360万元-120万元-96万元-120万元），已不够冲减，但仍应继续冲减该明细科目余额，而不能冲减“投资成本”、“股权投资差额”等明细科目余额。在这种情况下，“损益调整”明细科目会出现负数，即贷方余额。

借：投资收益1000000

贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）1000000

（7）2003年度，N公司报告净收益1000万元，未分派股利。

应享有的收益份额=1000×20% =200（万元）

借：长期股权投资——股票投资（损益调整）2000000

贷：投资收益2000000

投资企业在确认应享有或应分担的损益份额时，应当以被投资企业的年度财务会计报告为依据。如果投资企业与被投资企业对年度财务会计报告的编制时间有不同要求，或投资企业与被投资企业采用不同的会计年度，则投资企业在编制年度财务会计报告时，可能无法及时取得被投资企业当年的有关会计资料。在这种情况下，投资企业应于下一年度取得有关会计资料时，将应享有或应分担的损益份额确认为下一年度的投资损益，但应遵循一贯性会计

原则，并在会计报表附注中加以说明。