第十二章审计报告审计学丁瑞玲版
自考审计学复习资料(丁瑞玲版)02注册会计师职业道德
第二章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义（二）注册会计师职业道德规范《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。
二、注册会计师职业道德规范的基本原则：独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。
1、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。
册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威解释：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
”2、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
3、公正注册会计师在提供服务时，应当坦率、诚实、保证公正。
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。
1、专业胜任能力有效地完成客户委托的业务。
2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
注册会计师与客户沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通常是指商业秘密。
（四）职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。
这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。
（五）技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则；第二，企业会计准则；第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。
第二节独立性独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项⑸不符合。
《审计学》 科学出版社 王宝庆 邢小玲 刘 勇 主编
第一章 审计概念与执业能力 第一节 审计概念(一)审计概念：审计是经授权的专业人员用特定的程序和方法搜集相关可靠的证据，按照确定的标准对受托责任对象进行独立的调查和评价，向有关方面提出报告，用以差错纠弊、改善管理、提高效益，确保受托责任完成的控制系统。
(二)审计分类：①按主体不同，可分为政府审计、民间审计和内部审计。
②按内容不同，可分为财务审计、鉴证服务和管理审计。
③按范围不同，可分为全面审计和局部审计、综合审计和专题审计。
④按执行地点不同，可分为就地审计和报送审计。
⑤按时间不同，可分为事前、事中和事后审计，定期和不定期审计。
⑥按与被审计单位的关系不同，可分为内部审计和外部审计。
(三）审计功能：①经济监督；②经济评价；③经济鉴证。
第二节 审计人员执业能力（一）知识能力结构：审计学、会计学、财务与金融、管理学、经济学、法学、心理学、证据学、侦查学、逻辑学。
（二）审计判断方法：①直觉判断法；②比较判断法；③归纳判断法；④演绎判断第二章 审计职业规范 第一节 审计准则（一）中国注册会计师执业准则体系框架（二）鉴证业务基本准则（1）鉴证业务的定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（2）鉴证业务的三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者。
责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
（3）鉴证业务的三方关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的其他预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
（4）鉴证业务的分类：基于责任方认定的业务和直接报告业务。
第二节 职业道德守则（一）职业道德基本原则：①诚信；②独立性；③客观和公正；④专业胜任能力和应有的关注；⑤保密；⑥良好的职业行为。
（二）职业道德概念框架：是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：①识别对职业道德基本原则的不利影响；②评价不利影响的严重程度；③必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第12章 审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
会计师事务 所的名称、 地址和盖章
报告 日期
标题
收件人
审计 意见
注册会计 师的签名
和盖章
审计报告的 要素
按照相关要 求，履行其 他报告责任
注册会计 师对财务 报表审计
的责任
管理层对 财务报表
的责任
形成审计 意见的基
础
关键审 计事项
其他 信息
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
第十二章 审计报告
目录
1. 形成审计意见和出具审计报告 2. 审计意见与报告类型 3. 考虑持续经营的影响
1
形成审计意见和出 具审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 得出结论。 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是 否已就此获取合理保证。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
1. 审计意见
审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计 意见部分应当包括下列方面： • 指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； • 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注
（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财 务报表的日期或涵盖的期间； • 具体审计结论。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
4. 其他信息（若适用）
其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计 报告以外的财务和非财务信息。
审计学 全套课件
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司 法》）。 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
一般原则与责任 风险评估与应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域审计
第二节 注册会计师业务准则 ——注册会计师审阅准则
目的 规范注册会计师财务报表审阅业务 主要内容： 审阅范围和保证程度 业务约定书 审阅计划 审阅程序和审阅证据 审阅结论和报告
第四节 注册会计师的行业管理
本节主要内容： 注册会计师行业管理概述 外国注册会计师的行业管理 中国注册会计师的行业管理
第三章 注册会计师执业准则
第一节 第二节 第三节 第四节 注册会计师执业准则概述 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师职业道德规范
第一节 注册会计师执业准则概述
财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是财务报表和相关信息 审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准 审计报告外发布
第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
合规审计
以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、 合约等 审计报告的使用范围有限
第三篇 交易循环审计
第十三章 第十四章 第十五章 第十六章 第十七章 第十八章 第十九章 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与服务循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计
第十二章审计报告(审计学丁瑞玲版)
引言段
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务 报表已经过审计，并包括下列内容：
（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
责任段：
1、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
第二节 审计报告的基本要素
审计报告 收件人：
审引计言范段围
管理层对财务报表的责任段
持非标意 见时加说 明段
注册会计师的责任段 合法性? 公允性?
事务所名称 地址
CPA签章 报告日期
标题 收件人 引言段
责任段
意见段 对重要事项 的说明段
其他事项
收件人：
审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要 求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审 计报告应当载明收件人的全称。
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。
2、注册会计师的责任段。应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提 供了基础。
经作出调整或拒绝作出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。
第三节 审计报告的基本类型
四种基本类型审计意见的审计报告：
标准审计报告： 无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告
非标准审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报
秦荣生编《审计学》教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数如下：品种一等品二等品三等品错误男式540 260 50 总数相符，但一、二等品混淆了等级女式820 280 100童式440 120 30 一等品发生了短缺从上面数字可知，该公司2013年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
《审计学》第12章 审计报告
目录
1 1 2 3
审计报告概述 审计报告的基本内容与审计意见 的类型 编制审计报告的步骤和要求
4
一、审计报告的基本内容
审计报告包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）审计意见
审计意见部分应当包括下列方面：
1、指出被审计单位的名称； 2、说明财务报表已经审计；
一、审计报告的基本内容
3、指出整套财务报表的每一财务报表的名称； 4、提及财务报表附注； 5、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
一、审计报告的基本内容
（六）注册会计师对财务报表审计的责任 审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分，这 部分应当包括下列内容： 1、说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误倒 是的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告； 2、说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在 某一重大错报存在时总能发现；
一、审计报告的基本内容
（七）按照相关要求，履行其他报告相关责任（如适用） 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任 ，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“对其他法律和监 管要求的报告”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名和盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终 复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名和盖章；有 限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计事务所主任会计 师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
1、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3、注册会计师通过对财务报表发布意见履行业务约定书约定 的责任。 4、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
审计学精品课件 (12)
投资循环是企业将自有或 筹措的资金投放于其他企业或 证券的过程，而筹资循环则是 企业筹集生产经营所需资金的 过程
n与企业投资相关的项目审计：
q交易性金融资产审计、可供出售金融资产审 计、持有至到期投资审计、长期股权投资审 计、投资性房地产审计、应收股利审计、应 收利息审计等
12.4.1 负债的审计 12.4.2 所有者权益的审计 12.4.3 金融资产的审计 12.4.4 其他相关账户的审计
负债的审计
n 短期借款的实质性程序 n 长期借款的实质性程序 n 应付债券的实质性程序 n 财务费用的实质性程序
所有者权益的审计
n 实收资本的实质性程序 n 资本公积的实质性程序 n 盈余公积的实质性程序 n 未分配利润的实质性程序
n 交易性金融资产的实质性程序 n 可供出售金融资产的实质性程
金融资产的审计 序
n 持有至到期投资的实质性程序 n 长期股权投资的实质性程序
其他相关账户 的审计
n 无形资产的实质性程序 n 应付股利的实质性程序
n思考题 n练习题 n案例题
总结
凭证与记录
n投资循环涉及的主要凭证与会计记录 股票、债券、债权契约、经纪人通
知书、被投资企业的章程及投资协议 n筹资循环涉及的主要凭证与会计记录
股票、债券、债券契约、股东名册、 公司债券存根簿、承销或包销协议、 借款合同或协议以及相关的记账凭证、 明细账与总账
n投资循环涉及的主要业务活动
审批、获取证券或其他投资、
员，不得参与债券的发行 n 如果保存有债券持有人的明细分类账
，则应将其与总分类账相核对 n 未发行的债券需由专人保管 n 债券的回购需有正式的审批程序
审计基础与实务第12章审计报告及管理建议书(精)
（1） 会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相 关会计制度的规定在所有重大方面公允反映了被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2） 注册会计师已经按照独立审计准则计划和实 施了审计工作，在审计过程中未受到限制； （3） 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调 整或披露的重要事项。
知识点
一、审计报告概述 1 、审计报告的概念、作用和种类 2 、审计报告的编制要求 3 、审计报告的编制步骤 4 、审计报告的基本内容 5 、审计意见类型
知识点
二、民间审计组织的审计报告 1 、无保留意见审计报告 2 、保留意见审计报告 3 、否定意见审计报告 4 、无法表示意见审计报告 5 、管理建议书
C 按审计报告的使用目的分类
① 公布目的的审计报告 ② 非公布目的的审计报告
主要内容解释
D 按审计报告详略程度分类
① 简式审计报告 ② 详式审计报告
E 按审计报告签发主体分类
① 政府审计报告 ② 民间审计报告 ③ 内部审计报告
主要内容解释
2、 审计报告的编制要求 （1） 态度要客观，立场要公正，实事求是 （2） 审计报告必须具有高度准确性 （3） 审计证据确凿充分适当，编写审计报告 必须有根有据 （4） 责任界限要分明 （5） 审计报告的使用要恰当
主要内容解释
（2） 管理建议书的内容
管理建议书一般应当包括下列基本内容： 标题 收件人 会计报表审计目的以及管理建议书的性质 内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 管理建议书的使用范围和使用责任 签章 日期
最新审计学复习资料（丁瑞玲版）完整笔记
最新审计学复习资料（丁瑞玲版）完整笔记第一章审计概论12第一节审计的定义和特征345运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、6正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维7护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
它可以从以下几8个方面理解：9（一）审计的主体10审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
11（二）审计的授权者（或委托者）12审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。
1314（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或1516一部分经济活动。
17（四）审计依据18审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、19合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。
20（五）审计的目的212223（六）审计的本质242526272829不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。
3031审计的独立性主要表现在三个方面：3233国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。
3435涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自36觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。
37第三．38（二）权威性3940威性。
审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行，因此，审计人员出4142具的审计报告具有一定的社会权威性。
43第二节审计的产生和发展44一、政府审计的产生和发展45（一）我国政府审计的产生和发展46“上计”制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：47一是初步形成了统一的审计模式。
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无保留意见又包括标准无保留意见和带强调事项段的无保 留意见。
经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会 计师应当出具标准无保留意见的审计报告：
（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度 的 规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营 成果和现金流量；
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。
2、注册会计师的责任段。应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提 供了基础。
第二节 审计报告的基本要素
审计报告 收件人：
审引计言范段围
管理层对财务报表的责任段
持非标意 见时加说 明段
注册会计师的责任段 合法性? 公允性?
事务所名称 地址
CPA签章 报告日期
标题 收件人 引言段
责任段
意见段 对重要事项 的说明段
其他事项
收件人：
审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要 求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审 计报告应当载明收件人的全称。
三、审计报告的种类 审计报告可按不同标准进行分类。 （一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一
标准审计报告，一般对外公布 非标准审计报告，一般不对外公布 （二）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者 （三）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的 此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。
（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规 定 计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
➢ 标准格式和措辞：
（1）一般以“我们认为”为术语作为“意见段”的开头，表 明本段内容为审计人员提出的意见，并表示承担对该审计报告意 见的责任。
（2）不能使用“我们保证”的字样，以避免财务报表使用者 产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减 除客户对财务报表承担会计责任。
第一节 审计报告概述
作用： 1. 鉴证作用——审计对象 2. 保护作用——使用者 3. 证明作用——CPA
二、审计意见的形成 1、评价根据审计证据得出的审计结论 2、评价财报的合法性——会计政策、会计估计、报表信息质量 3、评价财报的公允性——财报的整体合理性、财报列报与内容
的合理性、财报的真实性
引言段
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务 报表已经过审计，并包括下列内容：
（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
责任段：
1、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的 规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务 报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册 会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑 与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计 工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
经作出调整或拒绝作出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。
第三节 审计报告的基本类型
四种基本类型审计意见的审计报告：
标准审计报告： 无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告
非标准审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报
告
额外：带强调性事项段审计报告
一、无保留意见审计报告
无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审 计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关 系人的共同需要，并对发表的意见负责。
意见段
审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面 公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。
报告日期
审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它 不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管 理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据）， 并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师 在确定审计报告日期时，应当考虑： （1）应实施的审计程序已经完成； （2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已
表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重 大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任
第十二章 审计报告
第一节 审计报告概述
审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的 基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告 是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品 。
特征： 1. 按照审计准则的规定执行工作 2. 在实施审计工作的基础上出具的 3. 履行业务约定书约定的责任 4. 以书面形式出具
（3）应使用“在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为 人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所 以审计报告中不应使用“完全正确”、“绝对真实”等词汇，但 也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清、态度暧昧 的术语。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债