进项税额转出的处理

4. 进项税额转出的处理★

（1）进项税额转出的情形

①外购货物或应税劳务改变用途

②购进货物发生非正常损失

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

④因进货退出或折让而收回的增值税

⑤因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金

（即购货方从销售方取得的平销返利收入）

（2）进项税额转出的计算方法（难点）

【例1】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，实际成本为50000元，应转出的进项税额为：应转出的进项税额=50000×17%=8500元

——①实际成本法

A.适用范围：

a.外购货物或应税劳务改变用途

b.外购货物发生非正常损失

B.计算方法：

应转出的进项税=实际成本×外购货物的增值税税率

【例2】某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗，共损失产品账面价值80000元，当月总的生产成本为420000元，其中耗用外购原材料的价值为300000元，则应转出的进项税额为：

（1）损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×（300000÷420000）=57144元；（2）应转出进项税额=51744×17%=9714元。

——②成本比例法

A.适用范围：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

B.计算方法：

•应转出的进项税额=损失产品的实际成本×外购货物占产品成本的比例×外购货物的增值税税率

【例3】某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2010年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20000元，税款3400元，当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。计算应转出的进项税额。

应转出的进项税额

=3400×[20000÷（80000+20000）]=680（元）

——③收入比例法

A.适用范围：纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额

B.计算方法：

应转出的进项税=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）

【例4】某食品厂2月份从农民手中购进鸡蛋2000个，收购凭证上注明价款1000元，用作生产蛋糕的原材料。3月份该厂将该批鸡蛋全部发给职工，该厂应如何进行税务处理及会计

处理？

•3月份：

2月份：

【例5】某企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元，其中含分摊的运费4650元。其应转出的进项税额是：

（4）（50000－4650）×17％＋4650÷（1-7%）×7％

——④还原计算法

A.适用范围：

a.外购免税农产品进项税额转出

b.运费进项税额转出

B.计算方法：

【例6】某商场2012年1月从某粮油加工厂购进一批食用植物油，取得增值税专用发票注明价款30000元，增值税为3900元；2012年3月，该商场从粮油加工厂取得返还资金为11300元，计算该商场2012年3月应转出的进项税额。

应转出的进项税额

=11300÷（1+13%）×13%=1300（元）

——⑤平销返利换算法

A.适用范围：纳税人外购货物从销售方取得的各种形式的返还资金

B.计算方法：

应转出的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物增值税税率）×所购货物增值税税率

思考：甲企业2012年9月将当年2月份购进并已经抵扣进项税额的一台生产用设备用于本企业兼营的饭店专用，该设备的原值100万元，已提折旧20万元，已经抵扣的进项税额17万元。

1.该笔业务是否应当做进项税额转出？

2.如果需要转出，进项税额转出的金额是多少？

【例7】某企业为一般纳税人，2012年2月购入办公用电脑30台，取得增值税专用发票，价款90000元，增值税15300元，2012年9月该企业将该批电脑全部发给本厂职工，该批电脑已提折旧2000元，发给职工时支付清理费1000元。计算该项业务应转出的进项税额。•应转出的进项税额=（90000-2000）×17%=14960（元）

——⑥净值计算法

A.适用范围：固定资产进项税额转出

B.计算方法：

应转出的进项税额=固定资产净值×适用税率