注册会计师 CPA 税法 分章节讲义 第九章 城镇土地使用税法、耕地占用税法

考情分析

普通章节

预计分值：3－4分

命题方式：以“选择题”为主

2019教材变动：

1.“城镇土地使用税”新增优惠；

2.根据《耕地占用税法》规定改写相关知识点。

【知识点】城镇土地使用税纳税义务人、征税范围

一、城镇土地使用税纳税义务人

1.拥有土地使用权的单位和个人

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的→土地的实际使用人和代管人

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的→实际使用人

4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税→按实际使用的土地面积计税

5.承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税

二、征税范围：国家所有和集体所有的土地。

1.城市：市区和郊区。

2.县城：县政府所在城镇。

3.建制镇：镇政府所在地。

4.工矿区：工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。

建在上述区域以外的工矿企业不需缴纳城镇土地使用税。

【知识点】城镇土地使用税税率、计税依据

一、城镇土地使用税税率

1.有幅度的定额税率，每个幅度税额的差距为20倍。

2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。

3.经济发达地区的适用额可适当提高→报财政部批准。

二、计税依据：实际占用的土地面积

1.由省级人民政府确定的单位组织测定：以测定的面积为准。

2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书：以证书确认的土地面积为准。

3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

【考题·单选题】某企业在市区拥有一块地，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是（）。

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

『正确答案』D

『答案解析』尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

4.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算；

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收。

【考题·单选题】某企业年初拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业本年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（）。

A.0.8万元

B.2万元

C.2.8万元

D.2.4万元

『正确答案』D

『答案解析』1×2＋0.4×2×50%＝2.4（万元）。

【知识点】城镇土地使用税税收优惠

（一）法定免缴优惠

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地→本身的办公用地和公务用地

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地

5.直接用于农、林、牧、渔的生产用地→不包括农副产品加工场地和生活办公用地

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5－10年。

7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

9.免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。

纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

10.对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

11.自2016年1月1日至2021年12月31日（新），对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用（包括自有和承租）的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。

对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免。

享受上述税收优惠的房产、土地，是指农产品批发市场、农贸市场直接为农产品交易提供服务的房产、土地。

行政办公区、生活区，以及商业餐饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的房产、土地，不属于规定的优惠范围。

12.至2019年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围。

13.自2018年10月1日至2020年12月31日，对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征房产税、城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年（新）。

14.自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税和城镇