第二章成本性态分析

递增曲线成本
是指成本总额在一 定初始基数的基础上， 随业务量的增长而呈更 大幅度增长的成本。即 单位成本递增。
0
业务量
30
成本
相关范围
递减曲线成本
是指成本总额在 一定初始基数的基础 上，随业务量的增长 而增长，但增长幅度 递减的成本。即单位 成本递减。
0
业务量
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成本性态分类图示
固定成本 约束性固定成本 酌量性固定成本
42
（四）合同确认法
根据企业签订的合同、既定的管理与核算制度等所 规定的计价办法，来确认哪些属于固定成本、哪些为变 动成本。 采用合同确认法确定的变动成本和固定成本比较准 确，但该方法只能应用于已签订业务合同的项目中，故 具有一定的局限性。
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总成本
变动成本
技术性变动成本 酌量性变动成本
半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线变动成本
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混合成本
二、成本性态分析方法
成本性态分析是指在成本性态分类基础上，按一定 的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成 本两类，并建立成本函数模型 y a bx
基本假设
相关范围假设和一元线性假设
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（二）技术分析法
技术分析法又称工程技术法。 它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗 量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法。 结果较准确，但工作量大。 一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参 考的情况下采用。
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（三）账户分析法 账户分析法又称会计分析法。 是根据各个成本、费用账户（包括明细账户） 的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系， 从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 计算简便，且能较清楚地反映各费用项目，便 于比较分析，但分析工作量大。 主要依赖会计人员的专业判断。
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散点图法的基本步骤
（1）将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的 坐标标注在平面直角坐标图上。 （2）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标 点。 （3）在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a。 （4）在直线上任取一点，假设其坐标值为（X,Y）。将它 们代入下式计算单位变动成本b：
酌量性固定成本
也称选择性固定成本，指通过管理当局的决策行为能 够改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费等。 可以通过精打细算、避免浪费来降低其总额。
约束性固定成本
也称经营能力成本，即取决于企业生产经营的规模与 质量的固定成本。如房屋及设备租金、照明费、行政管理 人员的薪金。 它是企业经营业务必须负担的最低成本，短期不能轻 易改变。只能合理利用生产能 力以降低单位成本，而不宜 降低总额。
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半变动成本
又称标准式混合成本，它由固定成本（初 始基数）和变动成本两部分构成。 如电话费、公用事业费、机器设备维修保 养费。
成本
变动成本部分
x +b a y=
a 固定成本部分
０
业务量
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半固定成本 又称阶梯式混合成本。 这类混合成本在一定的业务量范围内，其成本 总额是固定的。而一旦业务量突破这一范围，就突 然跃到一个新的水平，并在这一新的范围内保持固 定不变，直到发生新的业务量突破，从而形成类似 阶梯状的变动轨迹。 企业化验员、保养员、质检员、运货员等人员 的工资就属于这类成本。
间接成本
不能直接追溯其产生来源，由多种产品或服务共同 承担，必须根据特定的科学分配方法才能分配到相应产 品或服务中的成本。 如辅助生产车间工人的工资、厂房的折旧。
8
（四）按决策相关性分类 相关成本
与决策制定和实施相关的成本，它是根据具体的决 策类型和决策行为发生变化的成本。
非相关成本
与决策无关的、不受决策方案影响的成本，包括过 去已经发生的成本和其他与决策不相关的成本。
成本
) -x 1 x ( +b a y=
ａ
y=a
0
ｘ1
业务量
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曲线变动成本
是指成本总额随业务量增长而呈曲线增长的成本。 这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。 各种曲线成本在相关范围内可近似地看作变动成本 或半变动成本 。
递减型混合成本 按曲线斜率的不同 变动趋势 递增型混合成本
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成本
相关范围
26
例如，甲企业规定一名检验工人的月工资为 500 元，月工作量是检验 1000 件产品，那么企业每增加 1000件产品，就需要增加一份检验员的工资。
成本
2500 2000 1500 1000 500 0 1000 2000 3000 4000 5000 工作量
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延期变动成本
又称低坡式混合成本。 在一定的业务量范围内，其总额保持不变，一旦突 破这个范围，其成本随业务量成正比例变动。延期变动 成本在特定业务量范围内与固定成本类似，超过特定业 务量范围发生的成本则与变动成本类似。例如职工的加 班工资。
单位变动成本／万元
业务量ｘ／台
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2. 变动成本的分类
分类标准：成本发生原因
酌量性变动成本
受企业管理部门决策影响的变动成本。 通过采取科学决策、降低材料采购成本、优化劳动组 合和严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计件单 价等。
技术性变动成本
由技术或实物关系决定的变动成本，企业管理当局的 决策无法改变其支出数额。 通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生 产率，降低单耗，避免浪费来降低。如：材料耗用额。
主要方法
历史资料分析法 技术分析法 账户分析法 合同确认法
高低点法
散点图法 回归直线法
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（一）历史资料分析法
1. 高低点法
高低点法又称两点法。
通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成 本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并 据此推算混合成本中的固定部分和变动部分。 简单方便，但无法排除偶然因素。
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（一）固定成本 1. 固定成本的含义
固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成 本总额与业务量的变动无关的成本。主要包括固定制造 费用、固定销售费用和固定管理费用。 如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险税、 不动产税。 固定成本并非是固定不变的成本。“固定”的含义 只是说明固定成本总额和业务量变动之间没有必然的联 系，不会随业务量的变动而变动。
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3. 固定成本的相关范围
固定成本总额／万元
60 30 ０
期间范围：固定成 本仅在特定期间内 保持固定不变。
新相关范围的固定成本
原相关范围的固定成本
500
业务量ｘ／台
空间范围：固定成 本只是在特定业务 量范围内具有固定 性。
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（二）变动成本
1. 变动成本的含义
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其 成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。一 般包括变动制造费用、变动销售费用和变动管理费用。 如：直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪 金、推销佣金及按加工量计算的固定资产折旧费。
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变动成本的特点
变动成本总额／万元
bx = y
（1）在一定的相关范 围内，变动成本总额与 业务量成正比例变动。 其成本模型可表示为 y=bx（b为单位变动成 本，x为业务量）。
业务量ｘ／台
０
Leabharlann Baidu
20
2 ０
y=b
（2）在一定的相 关范围内，单位变 动成本不受业务量 变动的影响，保持 不变。其成本模型 为y=b。
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回归直线法的基本步骤
（1）找到n期的历史数据资料，n≥5 2 2 y ， xy ， x ， y （2）用列表法对历史资料加工，求出 x， （3）计算相关系数r，判断业务量x与成本总额y之间的线 性关系。 n xy x y r [n x 2 ( x) 2 ][ n y 2 ( y) 2 ]
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第二节 成本性态的分类以及分析方法
一、 成本性态的含义及分类
成本性态是指在一定条件下成本总额与业务量 之间的依存关系。 “一定条件”即相关范围。 业务量可以是产品产量、人工小时、机器工作 小时、销量等。
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业务量一般理解为产量或销量
实物量
绝对量 业务量 表现形式 相对量 价值量
时间量
成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及 财务费用等非生产成本。
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3. 变动成本的相关范围
变动成本总额
相关范围
在一定时期和一定 业务量范围内，变 动成本总额随业务 量呈正比例变动。
０
业务量
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（三）混合成本 1. 混合成本的含义
混合成本是指具有变动成本和固定成本双重性态的 成本，其总额随业务量变动，但并非正比例变动。
2. 混合成本的分类
按变动趋势不同： 半变动成本 延期变动成本 半固定成本 曲线变动成本
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（五）按成本的可控性分类 可控成本
考核对象对成本的发生能予以控制的成本。
不可控成本
考核对象不能控制该成本的发生，因而也不予负责 的成本。
可控成本与不可控成本都是相对的。
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（六）按发生时态分类 历史成本
是过去实际发生的成本，是企业为生产经营业务已 实际支付过的成本。
未来成本
以后将要发生的成本，它往往是由于某一经营活动 所引起的，在未来某一个时期或某几个时期可能发生的 成本。
3
第一节 成本的含义及其分类
成本含义 成本分类
4
一、成本的含义
财务会计的成本定义 ：
成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而发生 的可以用货币计量的价值牺牲。
管理会计的成本定义：
成本是企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现 的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的 价值牺牲或代价。 （注重形成成本的必要性和目的性） 管理会计中的成本概念的内涵和外延更广泛。
Y a b X
（5）将a，b值代入下式，得出一般成本性态模型： y=a + bx 。
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3. 回归直线法
又称最小平方法 根据一定期间混合成本和业务量的历史资料，确定 一条最能代表该期间混合成本与业务量关系的回归直线， 借以确定混合成本中变动成本和固定成本。 它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定 一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直 线——回归线。 回归直线法利用了最小平方原理，因此计算结果更 为准确，但其工作量较大。
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固定成本的特点
（1）在一定的相 关范围内，固定成本总 额不受业务量变动的影 响，保持不变。其成本 模型是y=a（a表示固定 成本总额）。
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（2）在一定的 相关范围内，单位 固定成本与业务量 成反比例变动。其 成本模型为y=a/x（x 表示业务量）。
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2. 固定成本的分类
分类标准：是否受管理当局短期决策行为的影响。


一般来说，只要r接近1，就说明x与y基本正相关，可 以运用回归直线法。
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（4）按照下列公式求a，b值： n xy x y b n x 2 ( x ) 2
y b x a n
（5）将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型：
y a bx
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高低点法的基本步骤：
（1）确定高低点坐标，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）计算b值 Y高 Y低
b
X高 X低
（3）计算a值
或
a Y高 bX高
a Y低 bX低
（4）建立成本性态模型 y a bx
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2. 散点图法
散点图法又称目测画线法 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图 上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点、能反映成 本变动的平均变动趋势直线，并据此来推算a和b。 能够考虑所提供的全部历史资料，比较形象直观、 易于理解。但目测画线的主观随意性较大。
管理会计
第二章 成本性态分析
学习目标
（一）知识目标 理解成本的含义及分类； 理解成本习性的含义； 理解变动成本、固定成本和混合成本的含义及分类。 （二）技能目标 了解技术分析法、合同认定法和散点图法的分析过程； 掌握账户分析法、高低点法和直线回归法的分析过程。
2
本章内容
一、成本含义及其分类
二、成本性态的分类以及分析方法
5
二、成本分类
不同目标，不同成本
（一）按经济职能分类
直接材料
制造成本
直接人工 制造费用 销售费用
成 本
期间成本
管理费用 财务费用
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（二）按成本性态分类
变动成本 固定成本 混合成本 成本形态分析
管理会计中最 重要的分类
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（三）按成本追溯到成本对象的方式分类 直接成本
不需要通过复杂的分配方法，能够直接追溯到成本 计算对象的成本。 如产品成本中的直接材料成本、直接人工成本。