第4章 税收原则和税收负担

➢ 税收效率的内涵主要包括两个方面：
• 1．税收经济效率
➢ 是指税收对经济发展所产生的影响或效果。按照帕 累托效率来定义，即如果生产资源在各部门之间的 分配和使用已经达到这样一种状态，即生产资源的 任何重新配置，已经不可能因使一些人的境况变好 而不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已 经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使 任何人的福利有所增加而不使其他人的福利减少， 这被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。
负担能力相同的纳税人，税负 应该相同，这叫做税收的横向 公平；二是指负担能力不同的 纳税人，税负应该不同，即负 担能力大者多纳税，负担能力 小者少纳税，这叫做税收的纵 向公平。
•（2）税收管理公平。
➢ 主要体现在税收征收管理的过程中。所谓税收管 理公平就是在税收征管过程中给纳税人创造一个 平等的税收环境。对所有纳税人要一视同仁，要 克服“人情税”，严格征管，应收尽收。
税收经济效率也应与帕累托效率相一致
➢ 税收经济效率也应与帕累托效率相一致，税收必须 有利于资源的优化配置，有利于企业的优化组合， 有利于生产力的发展和经济效益的提高。
➢ 2．税收征管效率 ➢ 是指税收征收管理本身必须有效率或效益。税收征
管效率的高低集中体现为税收成本与税收收入之间 的比例关系。在税收收入一定的情况下，关键就要 看税收成本的高低。
➢ 如果税收征管不严，必然造成有人偷税，有人不 偷税等现象，就会使得纳税人的实际税收负担出 现不公平。
要实现税收管理公平，主要应该做到：
• （1）尽可能抵消通货膨胀 的影响。
• （2）对纳税人实行区别对 待。
• （3）防止偷、欠、骗税的 发生。
• （4）法律面前人人平等。
四、税收政策原则
➢ 国家的各项政策是制定各项管 理制度的基本依据。税收制度 的建立，必须体现国家的各项 政策。
（二）税收财政原则的实施
➢ 税收财政原则的核心是保证财政收入，也是税收 的基本出发点。要做到税收保证财政收入，在税 收政策上和税收制度上必须作出最佳选择。
• 1．税收政策的最佳选择是轻税、严管、重罚。 • 2．税收制度的最佳选择是宽税基、低税率、有
弹性。
二、税收效率原则
（一）税收效率原则的内涵
➢ 将中国宏观税负与世界各国宏观税负相比较，最大 的特点是中国宏观税负不稳定，在经济改革过程中 呈大幅度下降趋势，宏观税负水平已低于世界大多 数国家，使得财政难以承受。1994年后回升。目 前我国减税呼声很高。
（三）影响宏观税收负担水平的因素
➢ 国家在参与社会产品或国民收入分配过程中，必须 合理确定税收负担。要使税收负担合理，就必须研 究影响税收负担的诸多因素。一个国家宏观税收负 担水平的高低，是一系列相关因素共同作用的结果， 就其具有直接影响的主要因素来看，主要有以下四 个方面： • 1．社会经济发展水平； • 2．国家职能范围大小； • 3．财政收入结构状况； • 4．国家宏观经济政策。
这是2007年4月2日几位市民在安徽省合 肥市地税部门办理个税申报
一、税收财政原则
➢ 财政是国家为行使其职能而参与社会产品分配所 形成的分配关系。财政分配关系包括财政收入分 配关系和财政支出分配关系两个方面，税收属于 财政收入分配关系的范畴。
➢ 组织财政收入职能是税收最基本的职能，组织财 政收入也就成为确立税收原则的首选目标。
管理（经济）公平 税收公平原则
负担（社会）公平
微观中性 宏观调控 征税费用 纳税费用 一视同仁 扫除不平等 横向公平 纵向公平
效率和公平的选择
➢ 所以，不同国家、不同时期 都有不同的税收原则。但是 也有一些是共同的应该长期 遵守的基本的税收原则。例 如公平与效率原则。
➢ 税收的效率原则与公平原则 既有矛盾性，又有统一性。 为谋求经济发展，应树立起 效率优先、兼顾（或相对） 公平的税收公平效率观。
➢ 税收是一个分配范畴，政府向企业和个人征税不但 是收入分配，而且也是资源配置。在设计税收政策 和制度时，就要尽可能通过选择税种、确定税基、 制定税率等来减少税收效率损失，提高税收经济效 率。
➢ 税收征管效率也是税收效率原则的重要内容。税收 效率原则要求在税收征收管理中必须不断寻求降低 税收成本、增加税收净收益的途径，达到提高税收 效率的目的。
• 1.“收入充分、税收有弹性”的财政原则； • 2.“选择税源、选择税种”的国民经济原则； • 3.“普遍、平等”的社会公平原则； • 4.”确实、便利、征收费用最少”的税务行政原
则。
凯恩斯主义的三大税收原则
➢在现代资本主义时 期，随着社会经济 波动、周期性经济 危机加剧，为适应 政府干预经济的要 求，凯恩斯主义强 调税收的“公平、 效率、稳定”三项 原则。
（一）税收财政原则的内涵
➢ 税收财政原则的核心是保证财政收入。其具体内容 包括：
• （1）保证财政收入足额、稳定。 ➢ 保证财政收入足额是指税收必须为国家筹集足够的
财政资金，以满足国家实现其职能的物质需要。但 是税收的足额是相对的，它是相对于国家实现其职 能的需要而言的。
➢ 保证财政收入稳定，是指在一个长时期内税收收入 要相对稳定。但税法稳定是保证税收收入稳定的前 提；而经济稳定发展则是税收稳定增长的保障。
我国建国以来各个时期的税收原则
• 1．建国初期（1950—1952年）：提出了“保 障供给、简化税制、合理负担”的税收原则。
• 2．社会主义三大改造时期（1953—1956年）： 提出了“区别对待、合理负担”的税收原则。
• 3．社会主义三大改造完成以后（1957年后）： 为适应高度集中的计划经济体制的要求，提出了进 一步“简化税制”的税收原则。
➢ 税收原则在税收实践中产生，并随着社会经济发 展和税收实践的发展而发展变化。
亚当·斯密的税收四原则
➢ 在资本主义自由竞争时期，适应经济自由放任 发展的要求，英国古典经济学家亚当·斯密提出 了“平等、确实、便利、最少征收费用”的税 收四原则。
瓦格纳的“四项九端”原则
➢ 在资本主义垄断时期，随着社会阶级矛盾激化和 国家职能的不断加强，德国新历史学派代表人物 瓦格纳提出了税收的“四项九端”原则:
降低税收成本的主要途径
• （1）建立科学合理的税收制度； • （2）积极推行税务代理制度； • （3）改革和完善税收征管机制； • （4）加速推行现代化的征管方法； • （5）努力提高税务干部的素质； • （6）严格控制税收征管成本开支。
三、税收公平原则
➢ 税收公平原则包括两个方面：
• （1）税收负担公平。 ➢ 可从两个方面来理解：一是指
（见教材第65页）。
➢ 税收简便原则应以上述四个原则为前提，这些税 收原则是相互联系的整体。就某一税种来看，不 一定都同时体现这些原则。但是，从国家税收制 度的整体来看，应该全面体现这些原则。
➢ 税收原则可以提出很多，但公平和效率是两大基 本原则。
税收的两大基本原则
税收效率原则
税收经济效率 税务行政效率
国民收入税收负担率 ＝税收收入总额／国民收入总额 ×100%
（二）我国宏观税收负担状况
➢ 从1985年至1991年的统计资料来看，我国的宏 观税负水平呈下降趋势。国民生产总值税收负担率 由1985年的23.8%下降为1991年的15.1%， 国民收入负税收担率由1985年的29.1%下降为 1991年的18.6%。在1985年至1990年6年间， 宏观税收负担率下降了1／3。
目前税收制度改革的基本方向
➢ 党的十六届三中全会（2003.10.14）通过的 《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决 定》明确提出，今后一个时期，我国要按照简税 制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进 和实施税收制度的改革。
➢ 《决定》在确定了税制改革目标的基础上，对税 制改革的基本要点也做了概括性描述，为今后一 个时期税收制度改革确定了基本方向，它标志着 我国新的一轮税制改革已经开始启动。
第二节 税收负担
➢ 税收负担，简称“税负”，是指国家通过法律规 定要求纳税人承担的税款数额。它反映一定时期 内社会产品在国家与纳税人之间进行税收分配的 数量关系。
➢ 税收负担与税收收入既有区别又有联系，税收收 入一般用绝对量来表示，反映一定时期的税收规 模，而税收负担一般用相对量来表示，反映一定 时期的税负状况。
➢ 以上各因素对宏观税负的影响程度并不完全相同。 其中，社会经济发展水平是影响宏观税负水平的决 定因素。
20世纪90年代各类国家宏观税负对比
二、微观税收负担
税收经典
课堂讨论
课堂提问：
《国家税收》判断正误并分析
第四章 税收原则和税收负担 本章共有三节内容：
第一节 税收原则 第二节 税收负担 第三节 税负转嫁
第一节 税收原则
➢ 各个国家在制定税收政策和设计税收制度时，都 必须制定和遵循一定的税收原则。所以，税收原 则是一个国家在制定税收政策、设计税收制度时 所必须遵循的标准或准则，它是治税思想或税收 指导思想的高度概括。
什么是税收成本？
➢ 税收成本包括税收征管成本和纳税成本。
➢ 税收征管成本是国家组织税收收入过程中，所耗费 的人力、物力和财力的总和，具体表现为税务机关 为征税所支出的各项费用。
➢ 纳税成本是指纳税人为缴纳税收所耗费的人力、物 力和财力。对纳税人来说，纳税成本是客观存在的。
（二）税收效率原则的实施
（一）衡量宏观税收负担的指标 ➢ 宏观税收负担是国民经济总体税收负担的数量表
现。因此，衡量宏观税收负担水平，必须以国民 经济总量指标为基础，与国民经济核算的总量指 标体系相适应，可以确定衡量宏观税收负担水平 的指标体系。
• 1．国民生产总值税收负担率
➢ 国民生产总值税收负担率，是指一定时期内（通常 为一年）税收收入总额与国民生产总值的比率 （T／GNP）。公式如下： 国民生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国民生产总值×100%