实质性测试工作底稿-长期待摊费用
实质性测试工作底稿-长期待摊费用表单
索引号
执行人
2
3
4
5
6
7
8
9
10
……
列报
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
长期待摊费用计划实施的实质性程序
被审计单位：
索引号：
ZX
项目： 长期待摊费用审定表
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：财务报表认定项目存在 完整性 权利
计价
和义务 和分摊
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程 序（注3）
审计工作底稿(模板2)
WOIRD格式会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）一、沟通和报告相关工作底稿Z1-1审计报告书Z1-2审计业务约定书√Z1-3与治理层、管理层沟通记录汇总表√Z1-4当年重大会计政策变动记录Z1-5审计标识√Z1-6客户提供相关资料情况表√二、审计完成阶段工作底稿Z2-1审计程序完成情况表√Z2-2审计工作总结√Z2-3管理层声明√Z2-4审计差异汇总表—调整（重分类）分录汇总表√Z2-5-1试算平衡表——资产负债表√Z2-5-2试算平衡表——利润表√Z2-5-3试算平衡表——现金流量表√Z2-6合并抵销分录底稿Z2-7合并报表工作底稿Z2-8未审计会计报表Z2-9未更正错报汇总表√三、审计计划阶段工作底稿X1初步业务活动√X2基本概况表√X3经营环境及状况调查表X4业务用工收费预算及实际情况表X5内部控制的调查问卷X6总体审计策略X7具体审计计划目录X8风险评估程序汇总表X9了解被审计单位及其环境调查表X10重要性标准初步估计表客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）Y四、控制测试工作底稿Y1现金和银行存款控制测试Y2采购与付款循环控制测试Y3存货与仓储循环控制测试Y4销售与收款循环控制测试Y4筹资与投资循环符合性测试五、实质性程序工作底稿A-D1、资产类工作底稿A1货币资金A2短期投资A3应收票据A4应收股息A5应收利息A6应收帐款A7其他应收款A8预付帐款A9存货A10待摊费用A11待处理流动资产净损失B1长期投资C1固定资产及累计折旧C2在建工程C3固定资产清理C4待处理固定资产净损失D1无形资产D2长期待摊费用E-F2、负债类工作底稿E1短期借款E2应付票据E3应付账款E4预收账款E5应付工资E6应付福利费E7应付股利（利润）E8未交税金E9其他应付款E10预提费用客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）F1长期借款F2应付债券F3长期应付款G3、所有者权益类工作底稿G1实收资本G2资本公积G3盈余公积G4未分配利润H4、损益类工作底稿H1主营业务收入及成本H2主营业务税金及附加H3其他业务利润H4营业费用H5管理费用H6财务费用H7投资收益H8营业外收入及支出H9以前年度损益调整H10所得税I5、重要事项类工作底稿I1关联交易I2期后事项I3或有损失I4持续经营J六、备查资料工作底稿*J1组织机构及管理人员结构资料*J2营业执照*J3政府批文*J4公司成立合同、协议、章程*J5纳税鉴定文件*J6董事会会议纪要或摘录*J7内部控制的调查与评价*J8重要长期经济合同、协议*J9验资报告（复印件）*J10评估报告书（复印件）*J11主要资产的所有权证明客户提供相关资料情况表一、企业基本情况（老客户只提供（1））：是否不适用（1）公司营业执照（2）公司章程（3）批准公司成立的批文（4）公司成立签订的合同或协议（5）地（国）税登记证（6）公司代码证书（7）公司的验资报告（8）公司上年度会计报表的审计报告二、本年度财务会计报告及有关资料：（9）资产负债表（10）利润及利润分配表（11）现金流量表（12）财务情况说明书或财务会计分析报告（小公司可以不用）（13）年末库存现金盘点表（14）年末末存货盘点表（15）年末银行存款对帐单及银行存款余额调节表（16）年末大额债权、债务经双方确认的询证函（17）长期投资合同和验资报告及被投资公司的章程（18）年末固定资产盘点表（19）本年度新增固定资产的会计凭证、发票等资料（20）房产证、汽车行驶证等固定资产产权证件（21）银行借款合同或银行借款通知单及会计凭证（22）贷款证（卡）（23）应交税金年初、年末及本年增减数（24）全年企业所得税、营业税、增值税纳税申报表（25）本年度公司享受税收优惠或税务处罚的有关文件（26）最近一次验资的会计凭证及银行进帐单等资料（27）营业收入、营业成本明细帐及全年累计发生额（28）营业费用、管理费用、财务费用明细帐及全年累计发生额三、本年度外汇报表及有关资料：（29）本年度收汇、付汇核销单（30）本年度外汇基本存款帐户卡（31）外管部门发的外汇资本金帐户通知单（32）外管部门发的外汇结算帐户通知单、外汇情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用一审计标准执行情况1本所规定审计程序是否完全执行2审计范围是否受到限制3内控基础是否已作调整和记录4会计政策是否已作调整和记录5财务指标的重大变化是否已作了解6上期审计报告是否已作检视7审计计划是否经过讨论和制订二会计原则遵守情况1经济活动是否完全符合我国法律法规的规定2会计方法与上年是否保持一致3收入与成本费用是否配比4记账是否符合权责发生制原则5资本性支出与收益性支出是否分清6会计记录是否完整真实三期后事项与或有负债的了解1销售收入（应收账款）采购支出截止期是否作过测试2报告日与审计日之间的会计记录是否审阅3约定资本支出是否存在4股本及长期投资是否变化5或有负债是否变化6不正常事项或账项是否存在7董事会或办公室会议纪要是否全部审阅8诉讼未决事项的法律性文件是否获取与审阅四现金及存货审计1库存现金是否全面清点核对2银行存款余额是否全面核对清楚3应收款项是否发函询证4坏账准备是否已按规定计提、核销5各类存货是否全面盘点6各类存货是否按规定比例抽查核对被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用7各类存货明细账与总账是否核对一致8未见询证回复的债权是否实施替代程序五长期投资审计1长期投资增减的法律性文件是否审阅2在建工程费用资本化是否合理3固定资产增减的根据是否审阅4无形资产增减的根据是否审阅5资产抵押情况是否完全揭示六成本核实情况1各类价格或成本差异调整是否合理2应处理的待摊、预提费用是否全部处理3当年应计折旧是否计算正确4无形及其他资产应摊金额是否合理摊销5抽查的在制品数量是否核对相符6在产品（在制品）计价是否合理7主要产品成本计算正确性抽查核对是否一致七负债核对1短期借款余额是否与银行对账单核对清楚2长短期借款是否与借款合同及银行支付额核对清楚3其他长期负债是否向对方询证核对4距还款期不足一年的长期借款是否转入短期借款5其他重要大额负债是否审阅入账基础八所有者（股东）权益核实1实收资本（股本）增减是否已经有法律性文件依据2投资者各方的投资是否符合合同、协议规定3利润分配是否符合股东大会或董事会决定4实收资本汇率折算及资产评估价入账是否具备法律性依据5本年汇兑损益是否已正确计入损益九税项1纳税通知书是否业经审阅2客户计税所有税种税率是否与税务局核定一致被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用3应税所得额是否已经全部调整4减免税的批准文件是否已获取和审阅5各税种计算清缴数额是否已计算清楚十报表合并1集团内各企业会计政策是否一致2集团内各企业会计期间是否一致3集团内企业审计报告是否存在保留意见4合并中应抵销项目是否已全部抵销十一审计档案1所有工作底稿编制、复核人员是否全部签章2审计程序执行标志是否已填写齐全3试算表及其他底稿的程序实施标识是否已正确书写4应索取的底稿是否与档案目录核对一致5主要问题的请示报告是否撰写和归档6审计总结是否撰写归档十二审计报告1上年审计报告中所提问题是否合理解决2本年年初数能否确认3本年有关账项调整被审计单位是否完全同意4报告书中的保留意见是否与被审计单位讨论5报告书附注是否按本所规定的要求全面书写说明业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
审计工作底稿-待摊费用
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-0审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:审计调整分录1、转销新设营业部的开办费（索引：A14-2）借管理费用－开办费125,003.00贷待摊费用－开办费125,003.002、调整车间租赁费的核算科目（索引：A14-2）借长期待摊费用－车间租赁费216,000.00贷待摊费用－车间租赁费216,000.003、冲回多列支的办公室租赁费（索引：A14-3）借待摊费用－租赁费2,660.00贷管理费用－租赁费2,660.004、转销待摊费用－律师顾问费（索引：A14-3）借管理费用－律师顾问费15,000.00贷待摊费用－律师顾问费15,000.005、补计12月份保险费（索引：A14-4）借管理费用－保险费3,100.00贷待摊费用－预付保险费3,100.00SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-2审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:对待摊费用核算内容的查验记录一、审计目的：查验待摊费用设置的子目和核算内容是否符合规定；检查有无不属于待摊费用性质的会计事项二、查验样本：待摊费用明细帐三、查验情况：1、查看了WM公司待摊费用子目的设置，查验了入帐的依据，发现以下问题：（1）开办费：2005年3月新增200,000.00元，WM公司按24月进行摊销，年内已摊销74,997.00元，年末余额125,003.00元。
经询问，了解到上述费用是WM公司新设立营业部（非独立核算）所发生的开办费。
22 审计工作底稿编制指引长期待摊费用
否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费用是否在发
生时直接计入管理费用。
5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支
出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和 决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限
ZX005
张三
√
是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
编制： 复核：
张三 李四
日期： 日期：
项目名称
初始成本 （1）
摊销期限
摊销总月数
月摊销额
本期应摊月数 累计应摊月数 本期应摊销
（2）
(3)=(1)÷（2）
（4）
（5)
(6)=(4)×(3)
低变炉催化剂
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月
84
41,240.89
12
76
494,890.68
2009-1-21 2009-1-22 累计应摊销
本期账面摊销额
索引号： 项目：
账面累计摊销额
ZX004
长期待摊费用明细表
差异1
剩余摊销 月数
(7)=(5)×(3)
(8)
（9）
(10)=(6)-(8) (11）
差异2 (12)=(7)-(9)
3,134,307.64
494,890.80
3,134,307.89
1,059,008.55 2006年5月－2011年4月 800,000.00 2008年1月-2012年12月
564,804.49
2009-1-21 2009-1-22 期初账面余额
824,817.96
706,005.74
1,530,823.70
审计工作底稿(模板)
会计师事务所审计差异事项调整表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所银行存款余额明细核对表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金收入凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金支出凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所会计师事务所审计工作底稿目录（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /索引号Z20 会计师事务所业务报告签发处理单索引号Z21 会计师事务所客户提供相关资料情况表会计师事务所审计程序完成情况表（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（三）编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行下述业务范围的甲方年年度会计报表审计业务，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方截止年月日的资产负债表以及截止该年度的损益表、现金流量表进行审计；乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
长期待摊费用
长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。
应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
目录1简介2主要特征3账户设置4核算原则5补充6税务处理7核算实例8方式（4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。
（5）其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
以上是2001年《企业会计制度》和旧的《企业会计准则》规定。
2006年实行新的《企业会计准则》规定，企业在筹建期间属于本期发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。
企业在筹建期间内属于本期发生不需由以后各期摊销的的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
5补充1.放在资产中的费用化科目；2.由于是费用，几乎没有交换和变现价值，额度越高，企业质量、变现能力越差。
按照最新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，长期待摊费用的解释如下：1801 长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。
摊销长期待摊费用，借记"管理费用"、"销售费用"等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
工作底稿长期待摊费用
⼯作底稿长期待摊费⽤上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD审计程序表被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:⼀、审计⽬标：①确定长期待摊费⽤会计政策是否恰当；②确定长期待摊费⽤⼊帐和转销的记录是否完整；③确定长期待摊费⽤余额是否正确；④确定长期待摊费⽤的披露是否恰当。
（注：分录请写到⼆级科⽬，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）调整事项说明及调整分录详见底稿索引1、本科⽬经审计后⽆调整事项，余额可以确认：2、本科⽬经审计调整后，审定数可以确认：√3、因原因，本科⽬余额不能确认：上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-0审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:审计调整分录及调整说明1、对股东⽅查旅费进⾏调整，详见底稿索引借：其他应收款－沈某2,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费2,000.002、对公司未在开始⽣产经营时⼀次计⼊损益部分进⾏补计，详见底稿索引借：管理费⽤－开办费摊销3,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费3,000.003、固定资产更新改造项⽬可资本化，继续重分类调整，详见底稿索引借：固定资产－××固定资产更新改造200,000.00贷：长期待摊费⽤－××固定资产更新改造120,000.00累计折旧80,000.004、⼴告费应全部计⼊损益，详见底稿索引借：管理费⽤－⼴告费500,000.00贷：长期待摊费⽤－⼴告费500,000.00上海⽴信长江会计师事务所有限公司⼯作底稿长期待摊费⽤余额明细表截⽌2005年12⽉31⽇索引号：D3-1＜＜＜＜＜＜＜审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22开办费发⽣明细表截⾄2005年12⽉31⽇索引：D3-2-1审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-2审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查12005-2-15 银55# ⼯商登记费⽤3,000.00借：长期待摊费⽤－开办费3,000.00贷：银⾏存款3,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市⼯商局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市⼯商局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！抽查22005-3-5 银3＃税务登记费⽤2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：银⾏存款2,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市税务局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市税务局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查32005-4-20 现99＃查旅费2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：现⾦2,000.00查见附件：1）现⾦领款单（领款⼈沈某，审批⼿续完备，⾦额相符，备注注明系前期勘查差旅费）2）机票、住宿费发票若⼲，经加总合计数与领款单相符追查：经询问客户，并核对公司验资报告等资料，发现沈某系本公司股东。
审计工作底稿编制案例介绍-长期待摊费用
审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用一、会计记录概况A公司长期待摊费用期初余额为963,000.00元，本期借方累计发生额1,007,000.00元，本期贷方累计发生额705,000.00元，期末余额为1,265,000.00元。
客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：<D3-1>）。
二、审计目标（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定长期待摊费用余额是否正确；（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索引<D3-1>）；2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。
2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引<D3－2>~<D3－5>）按照企业明细帐分类进行分项目查验：1、开办费1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引<D3-2-1>）2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引<D3-2-2>~ <D3-2-3>）3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引<D3-2-4>）4）对开办费核算不符合规定的进行调整。
审计工作底稿之长期待摊费用
审计程序表被审计单位: A 公司审核员: 丁某日期: 2006.01.18 索引号: D3审查项目: 长期待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某日期: 2006.01.22 页次:一、审计目标：①确定长期待摊费用会计政策是否恰当；②确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；③确定长期待摊费用余额是否正确；④确定长期待摊费用的披露是否恰当。
二、审计程序：序号内容执行情况说明执行索引号获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符1 D3-1检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转D3-22 3 4 5 6执行不适用执行~ D3-5 检查租入固定资产改良及大修理支出等是否经授权批准，会计处理是否正确D3-2 检查长期待摊费用的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确~ D3-5 复核开办费明细表，核对与明细帐余额是否相符，抽查原始凭证，检查有无超范围开支列入开办费D3-2-1执行~ D3-2-3 对筹建期间发生的费用，了解被审计单位进入生产经营期日期，审查是否将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益如果长期未进入生产经营期，应关注其持续经营能力是否存在问题验证长期待摊费用的披露是否恰当执行D3-2-47 8 不适用执行见附注三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）调整事项说明及调整分录详见底稿索引<D3-0>四、余额：期初余额期末余额上年审定数（或未审数）本期审定数未审数本期审定数8 03,000.00 803,000.00 1,265,000.00 640,000.00五、审计结论：1 、2 、3、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：本科目经审计调整后，审定数可以确认：√因原因，本科目余额不能确认：被审计单位: A 公司 审核员: 丁某 日期: 2006.01.18 索引号: 次:D3-0审查项目:长期待摊费用 会计期间: 2005.12.31复核员: 李某 日期: 2006.01.22页 审计调整分录及调整说明1 23、对股东方查旅费进行调整，详见底稿索引<D3-2-3>借：其他应收款－沈某 2,000.00贷：长期待摊费用－开办费 2,000.00、对公司未在开始生产经营时一次计入损益部分进行补计，详见底稿索引<D3-2-4> 借：管理费用－开办费摊销 贷：长期待摊费用－开办费 3,000.003,000.00、固定资产更新改造项目可资本化，继续重分类调整，详见底稿索引<D3-3-1> 借：固定资产－××固定资产更新改造 贷：长期待摊费用－××固定资产更新改造 累计折旧 200,000.00120,000.0080,000.004 、广告费应全部计入损益，详见底稿索引<D3-4-2>借：管理费用－广告费 500,000.00贷：长期待摊费用－广告费 500,000.00工作底稿长期待摊费用余额明细表截止 2005 年 12 月 31 日索引号：D3-1 被审计单位：A 公司页次：项目1、开办费10,000.00 2、固定资产更新改造3、广告费1,000,000.004、长期租赁费800,000.00合计原值200,000.00 2,010,000.00963,000.001,007,000.00705,000.00--- ＜＜＜＜＜＜被期初余额本期增加本期摊销本期减少期末余额3,000.00 160,000.00 ---1,000,000.00500,000.00---800,000.00审计单位提供7,000.00 --- ---5,000.00 40,000.00 160,000.00--- ---120,000.002004.1.1-2008.12.3180,000.00F---5,000.00 500,000.002005.1.1-2006.12.31500,000.00T640,000.00 1,265,000.00摊销起讫日累计已摊销金额T/F2005.1.1-2006.12.31 2005.1.1-2009.12.315,000.00 160,000.00 745,000.00 ＜审计人员填写T<D3-2-1~ D3-2-4>---T<D3-5-1>--- 查验索引<D3-3-1>---<D3-4-1~ D3-4-3>---调整数借贷---5 ,000.00 120,000.00<D3-3-1>---500,000.00<D3-4-2>------ 625,000.00 调整索引<D3-2-3~ D3-2-4>审定金额- -- 640,000.00 640,000.00审计说明：明细合计与总帐、报表数一致（√）不一致（）标识符说明：“T”表示与总帐、报表数一致，“F”表示与总帐、报表数不一致；固定资产更新改造”项目期初余额 160,000.00 元与本所上年审定数 0.00 元不一致，差异 160,000.00 元系由于上年重分类调整所致。
长期待摊费用的处理（合集5篇）
长期待摊费用的处理（合集5篇）第一篇：长期待摊费用的处理一、企业会计准则规定按照新《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，长期待摊费用的解释如下：1801 长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
新《企业会计准则》规定，企业在筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
二、税法规定根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号文件规定：九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
因此，按照税法规定，筹建期间的开办费，既可以计入“管理费用-开办费”科目，在开始经营之日的当年一次性计入当期损益。
也可以计入“长期待摊费用”科目，按照《企业所得税法实施条例》第七十条规定：长期待摊费用支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
两者选其一，一经确定，不得改变。
三、总结比较现行税法和《企业会计准则》的相关规定，我认为企业筹建期间的开办费，应当计入“管理费用-开办费”比较妥当。
这样处理不会形成在税务处理的时间性差异。
第二篇：长期待摊费用实行新会计准则以后长期待摊费用的内容实行新会计准则以后，按照新颁布的会计科目表及核算内容，长期待摊费用的内容有所变化，开办费的处理也与以前不同。
“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款等科目。
审计实质性程序工作底稿2
确认所有的负债都记录在正确的会计期间内; 8、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
存货
1、编制明细表、与总账、报表核对；
年报审计—实质性程序 底稿执行程序及关注问题
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• 采购与付款 • 长期资产 • 其他类别
01 采购与付款
应付票据 应付账款 预付账款 存货
应付票据
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、检查“应付票据备查簿”，检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交 易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽； 3、获取客户的“企业信用报告”，打印企业信用报告中全部信息，检查其中有关应付票据 的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。 4、函证 5、查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的 商业承兑汇票是否已经转入应付账款。
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、获取相关股东会决议文件，必要时，向被投资单位函证并记录; 3、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配 方案等； 4、关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投 资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并 记录函证结果。
6、存货的计价测试，获取出入库流水，对收发存进行计价测试与成本结转进行核对，检查本期成 本结转是否合理；
7、出入库截止测试，选择资产负债表日前后做截止测试，从明细账抽查若干凭证追查至出入单， 从若干出入库单追查至明细账，检查是否存在跨期现象；
审计工作底稿(会计师事务所)
会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二））甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
案例介绍长期待摊费用
案例介绍长期待摊费用集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用一、会计记录概况A公司长期待摊费用期初余额为963,元，本期借方累计发生额1,007,元，本期贷方累计发生额705,元，期末余额为1,265,元。
客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：<D3-1>）。
二、审计目标（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定长期待摊费用余额是否正确；（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索引<D3-1>）；2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。
2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引<D3－2>~<D3－5>）按照企业明细帐分类进行分项目查验：1、开办费1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引<D3-2-1>）2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引<D3-2-2>~ <D3-2-3>）3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引<D3-2-4>）4）对开办费核算不符合规定的进行调整。
实质性测试工作底稿-长期待摊费用表单(一)
实质性测试工作底稿-长期待摊费用表单(一)实质性测试工作底稿-长期待摊费用表单随着企业业务规模的扩大，企业需要不断地进行各种投资与支出，而这些支出必须经过合理的核算，并且要在合适的时候纳入成本来进行税务计划。
因为某些支出是长期受益的，且不可以立刻计入成本或支出，在会计上需要通过长期待摊费用表单来体现和核算。
长期待摊费用是指具有一定期限的，且长期内能够产生受益的，在实际操作中，需要将这些支出分摊到多年的支出中来计算。
长期待摊费用包括建设期利息、广告费、开发费用、研发费用等。
长期待摊费用表的内容应包括：项目名称、发生时间、摊销期限、已摊销期次、每期摊销金额以及未摊销金额等信息。
通过这些信息，可以了解长期待摊费用的情况，并适时做出决策。
为了确保长期待摊费用表单的准确性，需要对其进行实质性测试工作。
实质性测试工作的目的是确认长期待摊费用表中所包含的摊销项目是否合法、是否符合相关法律法规、会计准则以及企业内部规定要求等，并且是否存在计算错误、录入错误或表单错误等。
具体的测试工作包括：1. 数据验证：确认数据正确性，包括确认数据完整性、一致性、合法性、准确性。
2. 功能测试：测试的目的是检查长期待摊费用表单是否满足功能要求。
3. 用户界面测试：测试的目的是检查长期待摊费用表单的界面及操作流程是否符合用户需要。
4. 性能测试：测试的目的是测试长期待摊费用表单的性能，包括响应速度、并发性能等。
5. 安全性测试：测试的目的是测试长期待摊费用表单是否安全，包括防止数据泄露等信息安全问题，以及防止恶意攻击等网络安全问题。
以上就是长期待摊费用表单的实质性测试工作内容。
在测试过程中要注重测试数据的准确性，测试过程要详细记录并产生报告，测试结果要及时反馈给项目组、管理团队、业务用户等相关方面，以便制定后续的工作计划。
长期待摊费用表单对于企业来说是一个非常重要的财务工具，通过实质性测试工作可以保证表单的准确性和合法性，真正发挥其在企业管理和决策中的价值。
最新审计工作底稿编制实务案例-待摊费用
审计工作底稿编制实务案例-待摊费用审计工作底稿编制实务案例—待摊费用一、会计记录概况被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。
“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费（2004）、预付保险费（2005）、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。
具体数据详见“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1）二、审计目标（一）确定待摊费用会计处理是否恰当；（二）确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定待摊费用余额是否正确；（四）确定待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）审计人员编制了“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。
提示：1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。
2、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。
（二）由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定（索引：A14-2）审计人员通过取证待摊费用增加的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。
对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。
提示：1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。
2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。
对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。
3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。
工作底稿模板
税务代理工作底稿XXXXXXXXX有限公司：我公司受贵单位的委托，对贵公司增值税、所得税方面的有关问题进行了审核，查看了x年X-X月份会计凭证等相关资料。
在此，就贵单位财务人员对我们工作的积极配合及大力支持表示感谢，现将相关工作记录汇总如下：第一部分增值税方面一、应视同销售的项目：政策依据：增值税视同销售的规定：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。
业务招待费科目列支礼品等实物性费用，属将购买的货物无偿赠送他人（外单位人员或外单位机构等），应视同销售，计缴相应的增值税销项税并代扣代缴个人所得税。
计缴增值税其计税基数为【成本×（1＋10％）】，适用税率17％。
所得税视同销售的规定：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）文件规定：企业将资产用于市场推广或销售，以及用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
二、开具的增值税专用发票存在的问题：政策依据：《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》国税发[2006]156号第十一条规定：专用发票应按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
三、取得的增值税专用发票清单未使用防伪税控清单：政策依据：关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知国税发〔2006〕156号第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。
汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
长期待摊费用、其他长期资产分析
3．部分存货
在上市公司的报表披露上，存货可以 计提损失(即跌价)准备。上市公司计提 的存货损失(即投资跌价)准备，反映了 上市公司对其自己的存货跌价(贬值)的 认识。
其他上市公司也可以按照上述规定提 取存货跌价准备。
在具体应用成本与市价孰低规则时，有 两个要解决的重要问题：一是存货成本 的确定，二是可变现净值的确定。
6．纯摊销性的“资产”
纯摊销性的“资产”，是指那些由于应计制 原则的要求而暂作“资产”处理的有关项目， 包括待摊费用、待处理资产(固定、流动)净损 失、递延资产等项目。
应该说，除个别项目有可能包含对上市公司 未来有利的资产性质的内容外，上述项目的主 体并不能为上市公司未来提供实质性帮助，没 有实际利用价值。
在上市公司资产的总价值构成中，其他长期 资产不应占比重过大、占比重过大时，将严重 影响上市公司的正常生产经营活动。
对资产按照质量分类的理论研究
资产的质量，是指资产的变现能力或被 上市公司在未采进一步利用的质量。资 产质量的好坏，主要表现为资产的账面 价值量与其变现价值量或被进一步利用 的潜在价值量(可以用资产的可变现净值 或公允价值来计量)之间的差异上。
(三)涉及诉讼中的财产
诉讼是司法机关在案件当事人和其他诉讼参 与人的参加配合下，为解决案件而依照法定程 序进行的一系列活动。涉及诉讼中的财产，主 要是指被司法机关等查封、扣押、冻结的财产。 上市公司对这些涉及诉讼中的财产，不得以任 何方式私自隐藏、转移、变卖或毁损等进行处 置。其他资产虽然不属于严格意义上的经济资 源，但与上市公司未来的经济利益相联系，故 应列作上市公司的资产，以便分摊于未来的会 计期间，与将来的收益相配合。
但是，财务会计的历史成本原则与稳健原则 均要求上市公司对这部分存货资产以较低的历 史成本来对外披露。