第9章 转让定价的税务筹划
转让定价的税收筹划技巧
转让定价的税收筹划技巧税收筹划是企业和个人合法合规进行的税务管理活动，旨在最大程度地降低纳税负担，同时遵守相关法律法规。
在税收筹划中，定价的设置被认为是一种有效的策略，通过转让定价的税收筹划技巧，企业和个人可以合理分配收入、转移风险，并在合法的前提下降低税负。
本文将介绍一些常用的转让定价的税收筹划技巧，帮助读者更好地了解和应用。
首先，转让定价筹划的基本原则是公平合理。
转让定价是指企业在关联方之间进行商品或服务交易时，确定合理的价格。
在进行转让定价筹划时，需要确保价格与市场价值相匹配，以维护公平原则。
如果价格过高或过低，都可能引起税务机关的关注和调查。
因此，合理合法的转让定价应该以市场价值为基准。
其次，转让定价筹划的关键是确保交易的可核查性。
税务机关通常会关注跨国企业之间的转让定价，特别是跨境交易涉及到不同税收管辖区的情况。
为了降低纳税风险，企业应该保持详尽的交易记录，并进行合理的文件管理。
这些文件包括交易凭证、合同、价格调整说明等，必要时还需要准备更为详细的文件来证明交易的合理性。
只有具备充分的可核查性，企业才能有效应对税务机关的审查和调查。
第三，转让定价筹划可以利用各国税收政策的差异。
不同国家和地区的税收政策存在差异，企业可以通过巧妙地利用这些差异来实现税收优化。
例如，某些国家对于特定行业或项目给予税收优惠，企业可以通过将利润转移到享受减税政策的地区，从而降低整体税负。
当然，在利用差异时，企业需要遵守各国税法的规定，以免触犯法律。
第四，转让定价筹划还可以通过跨国转移定价规则（Transfer Pricing Rules）来实现税收优化。
跨国转移定价规则主要关注的是相关企业之间的转让定价，以避免利润转移、避税行为的发生。
根据跨国转移定价规则，企业需要根据市场经济原则为跨国交易设立合理的价格。
这种规则的制定旨在保护各国税收利益的公平和平衡。
企业应该了解并遵守相关的跨国转移定价规则，以避免因此引起的潜在税务风险。
利用转让定价如何进行税务筹划
利用转让定价如何进行税务筹划(一)转让定价的表现形式在实践中，转让定价表现为不同形式，最主要的有以下几个方面：1.通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响产品的成本。
例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由于公司高价向母公司出售零部件产品，以此降低子公司的产品成本，使子公司获得较高利润。
反之，通过母公司向子公司高价出售零部件产品，或由子公司向母公司低价供应零部件产品，来提高于公司的产品成本，这就减少了子公司的利润。
2.通过对子公司固定资产的出售价格或使用年限来影响子公司的产品成本。
母公司向子公司提供的固定资产的价格，直接影响着摊入子公司的产品成本。
母公司对子公司规定的固定资产折旧期，也会影响折旧额的提取与分摊。
若过多地提取折旧，则必然会加大子公司的当期产品成本;若过少地计提折旧，则会减少于公司的当期产品成本，而成本的高低，从反方向上影响着利润的多少。
3.通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取的特许权使用费的高低，母公司对子公司的成本和利润施加影响。
以专利出口为例，母公司对具有股权控制的子公司索取较低的专利使用费，而向不具有股权控制的子公司索取较高的专利使用费。
4.通过技术、管理、广告、咨询等劳务费来影响子公司的成本和利润。
5.利用产品的销售，给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金、回扣来影响公司的销售收入。
6.利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输费用、保险费用，来影响子公司的产品成本。
7.通过提供贷款和利息的高低来影响产品的成本、费用。
例如，母公司利用本系统的金融机构向子公司提供优惠贷款，不收或少收利息，使子公司减少产品费用。
相反，也可以通过高昂的利息费用来增加子公司产品成本。
8.向子公司索取过多的管理费用，或额外将母公司自身的管理费用摊入子公司的产品成本内。
例如，母公司将经理人员的年金等摊入子公司的管理费用内，以此来减少子公司的收入。
9.在母公司与子公司之间人为地制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出。
转让定价的税务动机及调整措施
转让定价的税务动机及调整措施
转让定价是指企业转让时的言论报价，也是企业的税捐负担计算依据，是企业转让成
本和税收支出的政策性动机。
转让定价的调整是根据市场定价和当前税收政策来定价，有
助于企业节税，并有助于企业提升盈利水平。
转让定价的税收动机主要是税务方面的考虑，因此转让定价需要与税收政策相协调，
调整是根据市场价格和当前政策进行调整，并要求其能够抵御审计，以保证符合税务规定。
首先，转让定价的调整应该基于市场的实际情况，根据市场行情尽可能地调整转让定价，以保证它能够反映现有企业实际市价，从而使企业可以节省税收，保持盈利。
其次，转让定价是受国家税收政策影响，企业需要根据当前宏观政策进行调整，避免
政策上的风险，保证合规。
再次，企业在转让定价时，需要考虑其业务状况、资产构成面貌、以及与转让相关的
财务规则，以确保转让定价的真实可信。
最后，针对审计的要求，需要提供转让定价的同行证明以及其他相关凭证以作为核实
其真实性的依据。
转让定价的调整是企业转让过程中税务政策的一个重要组成部分，如果不正确，可能
会造成企业不必要的税收负担，因此，企业在进行转让定价调整时，应该充分考虑当前市
场环境及政策因素，并确保文件准确和审计要求，以确保转让定价符合市场规律，充分反
映企业价值，从而最大限度降低企业税收负担，提高盈利水平。
转让定价的税务筹划
转让定价的税务筹划摘要在企业的日常经营中，涉及到资产的转让，定价是一项至关重要的工作。
在确定转让定价的过程中，税务筹划扮演着至关重要的角色。
本文将探讨转让定价的税务筹划策略，分析不同税务筹划方式对企业税务风险及效益的影响，为企业转让定价提供具体的税务策略建议。
简介企业在进行资产转让时，需要对转让价格进行合理确定，以确保企业既能获得合理的收益，又能最大程度地减少税务负担。
税务筹划在这一过程中具有重要作用，通过合理规划和结构安排，企业可以降低税务成本，最大限度地保护企业利益。
转让定价税务筹划的重要性1. 减少税务风险通过税务筹划，企业可以合理规避潜在的税务风险，降低企业的税务风险暴露度，避免因转让定价不当而面临税务调查和处罚。
2. 降低税务成本通过选取合适的税务筹划方式，企业可以有效降低税负，提高利润水平，促进企业健康发展。
转让定价税务筹划的策略1. 合理确定转让价格在计算转让价格时，应根据资产的实际价值、市场需求和相关法规，避免将转让价格定得过高或过低，以免引起税务部门的质疑。
2. 合理安排资产转让方式根据企业实际情况，选择合适的资产转让方式，如股权转让、资产出售等，以最大程度地减少税负。
3. 考虑税务政策变化随着税务政策的时常调整，企业应及时了解最新的税法变化，灵活调整转让定价策略，以确保符合最新税务法规。
结论转让定价的税务筹划是企业资产转让过程中不可或缺的环节，通过合理规划和策略安排，企业可以降低税务风险，降低税务成本，提高企业利润水平。
企业应不断关注税务政策的变化，灵活调整筹划策略，为企业的可持续发展提供保障。
以上是关于转让定价的税务筹划的文档，介绍了筹划的重要性、策略以及结论。
希望对您有所帮助。
转让定价税收筹划的风险分析和应对
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［ ］ 传 义 ． 让 定 价 税 收 筹 划 及 其 反 避 税 研 究 【ｌ 宁 经 ４赵 转 Ｉ辽 １ 济 ，０ ７（ ． ２０ ， ） ２
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造 成较 大 的负 面 影 响 。 （ ） 率风 险 三 汇 又 称 外 汇 风 险 ，指 汇率 的 变化 将 可 能 给跨 国关 联 公 司之 间 的转 让 定 价 带 来 不 利 的影 响 。
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企 业 内部 不 同 部 门 或 分 支 之 间 进 行 交 换 时 所 使 用 的 价 格 。转 让 定 价 是 关 联 企 业 间 进 行 税 收 筹 划 的 重 要 手 段 。 因 为 我 国 税 法 相
税 务 机 关对 转 让 价 格 调 整 带 来 的 涉税 风 险 。
（ ） 约 定价 二 预
制 造 商 及 服 务 供 应 商 的生 产 成 本 是 被 加 数 ，加 上 一 个 符 合
公 平 独立 核 算 原 则 的利 润 ，得 出供 应 商 提 供 产 品或 服务 适 应 适 用 的合 理 价 格 。成 本 加 成 法 是 最 常用 来 确 定 制 造 商 及 集 团 内部 服务 供 应 商 应 得 的 正 常利 润 的一 种 转 让 定 价 的 制定 方 法 。 （ ） 易净 利 润 法（ ＮＭＭ） 四 交 Ｔ 为特 定 的一 个 或 一 组 交 易 确 定 净 利 润 水 平 的方 法 。这 种 方 法是 将 集 团 内部 关 联 公 司见 交 易 所 创 造 的净 利 润 水 平 与 那 些 从
转让定价与国际税务筹划
转让定价与国际税务筹划本文介绍了利用转让定价与避税地相结合进行国际税务筹划的原理,举例说明利用贸易公司在香港进行税务筹划的条件与方法,并进一步提示了受控外国公司法律制度对国际税务筹划的限制性影响。
标签：国际税务筹划转让定价避税地贸易公司CFC法律转让定价税务筹划法是指纳税人为达到转移利润躲避税负的目的,按高于或低于正常市价确定的内部价格成交。
在跨国经营活动中,因国与国之间税收差别大,母公司与子公司、总公司与分公司或总机构与驻外常设机构之间具有相对独立的形式,彼此之间业务和财务联系广泛,从而有较大的余地实现产品价格转让。
利用避税地进行税务筹划是在避税地建立控股公司,再由控股公司向外投资,建立其他的公司。
企业跨国经营过程中可以采用转让定价与避税地相结合的方式(即在避税地建立基地公司)进行税务筹划,以便取得更好的筹划效果。
下面从利用贸易公司进行税务筹划的角度加以分析。
一、利用贸易公司进行税务筹划一般手段开展中介贸易业务是各类所得和财产向基地公司转移的基本手段。
主要有两种模式:1.在母公司和其在别国的所得来源之间插入一个中间环节。
通过基地公司进行交易,使别国所得向基地公司转移。
2.公司集团内部其他关联公司之间进行交易时插入一中间环节。
通过基地公司交易结合转移定价将利润由有关关联公司向基地公司转移。
二、贸易公司的设立条件1.设立地具有较低税率,或对外商的优惠政策。
2.可以提供足够的真实的管理活动和其他业务,以表明公司不是影子公司,使它和其他高税国的购销交易被有关税务当局承认。
3.纯避税地会受到更严格的转移定价调查,不宜入选。
三、利用贸易公司在香港进行税务筹划作为全球著名的自由贸易港,香港不仅实行零关税政策,而且还有着非常优惠的所得税政策。
香港采用地域来源征税原则,即只有源自香港的利润才需在香港课税,而源自其他地方的利润则不需在香港缴纳所得税。
1.香港确定利润来源地的基本原则一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区赚取,需要查明纳税人从事赚取有关利润的活动,以及该纳税人从事该活动的地方。
转让定价税务筹划及其风险分析
转让定价税务筹划及其风险分析【摘要】跨国企业出于其全球战略的考虑，以及股东利益最大化的选择，往往会采取各种各样的转让定价手段来达到集团利润最大化、税负最小化的目的。
转让定价税务筹划是跨国集团所而临的最重要的税务问题。
【关键词】跨国公司转让定价税务筹划风险一、跨国公司转让定价税务筹划的基本思路1.利用转让定价转移利润利用转让定价在公司集团内部转移利润是跨国公司最常用的一种国际税收筹划手段。
跨国公司把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国关联企业,低税国关联企业税负比以前有所增加，但是高税国关联企业的利润以及税负都减少了，而且下降幅度必须大于低税国关联企业税负的增长幅度，其最终结果可以使跨国公司集团整体税负的下降。
利用转让定价进行国际税务筹划需耍注意两个问题。
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。
如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。
二是跨国公司利用转让定价还要借助所在国的推迟课税规定。
在实践中，跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家,而关联子公司多设在无税或低税地避税地,母公司为了避税会把公司集团的利润尽可能多地向子公司转移。
子公司的利润要按照股权比例分配到母公司名下，如果母公司所在的居住国没有推迟课税的规定，就达不到避税的目的。
2.充分利用避税地(1)建立控股公司控股公司是指为了控制而非投资的目的拥有其他一个或若干个公司大部分股票或证券的公司。
下属公司将所获得的利润以股息形式汇到避税地控股公司，利用双方税收协定达到避税的目的。
避税地控股公司除了收取股息、利息等消极所得,还发放浮动债券获得资金，并把筹集来的资金再投资，再赚取新的免税收入。
(2)建立信托公司跨国公司在避税地设立一家信托公司，然后把它的财产转为避税地的信托资产，利用这些信托财产进行经营，其经营所得挂在避税地信托公司的名下，就可以达到避税目的。
转让定价在企业纳税筹划中的运用及其财务效果分析
转让定价在企业纳税筹划中的运用及其财务效果分析作者：周阳来源：《财经界·学术版》2016年第04期摘要：在经济全球化飞速发展的今天，跨国公司不断增加，在全球化舞台上扮演着越来越重要的角色。
跨国公司充分利用一体化大生产，在世界各国建立了分公司，而各国税收制度的差异就为跨国公司的纳税筹划提供了可能。
为了寻求全球利润的最大化，跨国公司纷纷利用国与国间的税收差异及制度漏洞减少企业税负，转移定价也逐渐成为最常见最直接的筹划方式，给各国税收带来了巨大的影响。
关键词：跨国公司税收制度纳税筹划转移定价一、相关概念界定（一）关联企业关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。
国际上对于关联企业的认定不尽相同，我国对关联企业的认定侧重以业务和组织上的实际控制关系为判断依据，主要考察关联关系。
我国税法中的关联企业概念也比较广泛，既采用了国际上通用的股权和人身控制标准，又采用了一些经营管理上的控制标准，更注重交易行为本身是否有避税的可能。
（二）转让定价转让定价是指关联企业之间在销售产品、提供服务、转让无形资产等活动中制定的不同于正常市场经济活动的交易价格。
由于关联企业内部存在控制和从属关系，企业往往会利用内部的定价规则，在市场交易中寻求集团的最大化利益。
但通过内部转让定价进行纳税筹划本身并不代表避税行为，企业只要在合理合法的范围内运用这一战略，就是正常行为。
企业转移定价的前提是公平交易原则，即独立的非关联企业按照正常市场的定价标准和定价规则确定相关产品价格，进行公开市场交易的原则。
二、转让定价的纳税筹划方法（一）调整商品交易价格一般来说，通过转让定价进行纳税筹划发生的前提是集团公司在不同地区有分公司，且地区间税率存在一定的差异。
如果集团公司内部的某一分公司所在的地区A相对另一分公司所在的地区B实行高税率，A地的公司从B地的公司购入相关材料或产品往往会主动抬高价格，增加进货成本，将部分利润转让给B地的公司，从而在保证集团整体利润不变的情况下，减少总税负。
转让定价的税务处理及筹划.doc
转让定价的税务处理及筹划经济全球化的发展使跨国交易不断扩大，但由于跨国公司受控关联企业间的交易价格是人为操纵的，所以许多公司利用转让定价进行税收筹划，以达到规避或最少纳税的目的，从而破坏了税收的公平性，扭曲了市场贸易。
而各国税务机关在对转让定价进行调整时，一般只考虑本国的税收利益，只讲“爱国主义”，在处理转让定价问题中本着“以我为主”的态度，随心所欲地解释经济合作和发展组织(OECD)制定的公平交易原则，对不符合该国税收利益的转让定价百般挑剔，导致重复征税，使跨国企业利益受损，阻碍了资本、技术和商品的国际流通。
最近，《亚太税务公报》(英文版)刊载的《税收筹划对转让定价的影响》一文，正反映了这方面的问题。
纳税筹划-[飞诺网]“以我为主”导致双重征税设在马来西亚的某跨国公司，通过印度子公司销售其在马来西亚生产的计算机，该计算机每台制造成本为500美元，马来西亚调拨给印度子公司的转让定价为600美元，印度子公司把该计算机的零售价定为每台700美元，而同时销售费用是每台100美元。
这样印度子公司的销售利润就为零，印度税务部门不能从中征到税收。
对此印度税务机关提出抗议，认为该跨国公司是有意将利润转移到税负较轻的马来西亚，这一内部交易的调拨价应调整为500美元。
但马来西亚税务机关却不以为然，认为如果把转让定价调整为500美元，这就是成本价，将使马来西亚税务部门无税可征。
但印度税务机关最终还是调整了这一交易的转让定价，把印度子公司的应税利润调整为每台计算机100美元，并据此征收所得税。
本来，该跨国公司在马来西亚的账面利润为100美元(调拨价600美元减去制造成本500美元)，当地税务机关早已据以征税。
从整个公司集团来说，其实际利润也只有100美元，而印马两地税务机关都对其征税，从而导致双重征税。
按OECD转让定价调整原则，当印度税务机关调低转让定价100美元时，经协商马来西亚税务机关也应调降应税利润100美元，但事实上这个规定徒有虚名，因为有关国家在这方面大多缺乏协商，结果只见关联方一国调低转让定价，未见另一国随之相应降低此项定价，双重征税最终无法消除。
_转让定价的税务筹划邓文标张凯琨小组
运用转让定价方法的税务筹划
1.购销业务中的转让定价 例1 甲国A公司是乙国B公司的母公司，A公司控制B公司100 ％的股权。甲国公司税税率为40％，乙国为30％。A公司对B 公司销售一批零件，由B公司加工后出售。A公司成本为50万 元，B公司成本是在A公司售价的基础上加25万元，A公司对B 公司按正常价格销售产品收入为100万元，但A公司以75万元 的价格将零件卖给B公司，B公司加工后以200万元出售最终产 品。 在不考虑关税的情况下，按正常价格计算，A、B两公司应 纳税额总共为：（100－50）万元×40％＋［200－（100＋ 25）］万元×30％＝42.5万元；但A、B两公司实际纳税总额 为：（75－50）万元×40％＋［200－（75＋25）］万元×30 ％＝40万元，这样通过转让定价，少纳税2.5万元。
相对节税：一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个 纳税期纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部 的税收负担，从而相对节减税收的节税原理。相对节税 主要考虑了货币的时间价值。 绝对节税：指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额 减少。绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税 款的总额，也可以是直接减少某一个纳税人在一定时期 缴纳税款的总额，
利用转让定价的税务筹划
运用转让定价方法的税务筹划
关联方购销业务的转让定价 转让定 价节税 方式 关联方提供劳务的转让定价
运用转让定价方法的税务筹划
1关联方购销业务的转让定价 购销业务中的转让定价是指关联企业 之间在购销机器设备、原材料、零部 件及商品等业务活动中, 利用“高进 低出（高税区）”或“低进高出（低 税区）”的手段, 将利润在关联企业 集团内部各成员之间转移, 促使利润 从高税地区转移到低税地区, 以减轻 整个企业的税收负担。
浅议企业转让定价中的纳税筹划
努力。例如 ， 卖方应该有动力去设法降低产品或服务的供应成本 ． 而买方则应该致力于得到并使用高效率 的产品。
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法 律 对 生 产 经 营 者 产 品定 价 权 的 保护 及市 场 供 求变 化 关 系对 成 本 和 全 部产 品 成 本 。 其 中 ， 全 部 生 产 成 本 包 括 全 部 生 产 成 本 及 产品价格的影响 ， 决 定 了商 品生 产 者 可 以 利用 它 们 手 中受 法 律 保 其 他 与 产 品 相 关 的 业 务 （ 研 发 、 实 际 、 市 场 营 销 、产 品 分 销 和 顾 护的权利 ， 对 产 品 价格 和 自身利 润水 平 以及 关联 企 业 间 的平 均 利 润水平进行调整。从税收方面来讲， 商 品价 格 的任 何 增 减 变 化 都
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转让定价的税务管理
02
转让定价的税务管理框架
税务管理政策
国内税务法规
国内转让定价税务法规是税务管理的核心政策，包括纳税义务、 转让定价方法、合规性要求等。
双边或多边税收协定
与外国签订的双边或多边税收协定，对避免双重征税和防止税收逃 避等方面有重要作用。
总结
转让定价税务管理的基本概念
转让定价是指两个或两个以上有经济联系的企业之间，为 均摊或转移利润而确定的产品或劳务的价格。转让定价的 税务管理是指政府对这一过程的管理和监督。
转让定价税务管理的重要性
转让定价税务管理对于防止企业利用转让定价进行不正当 的利润转移和税收逃避具有重要意义，有助于维护公平竞 争的市场环境，保障国家财政收入。
案例二：某企业的税务优化方案
总结词
该案例介绍了一个中国企业如何通过税务优化方案来降低税负。
详细描述
该企业通过合理利用税法规定和优惠政策，制定了一套完整的税务优化方案，包括企业所得税、增值 税和个人所得税等方面。该方案不仅降低了企业的税负，还提高了企业的经济效益。
案例三：某地区的转让定价政策实践
总结词
税务审计与调整
接受税务机关的审计，并根据审计结果进行必要的调整，确保合规 。
税务管理工具与技术
信息化管理系统
01
使用信息化管理系统可以提高工作效率，确保数据的准确性和
及时性。数据挖掘与分析工具 Nhomakorabea02
通过数据挖掘与分析工具，对大量数据进行处理和分析，发现
潜在问题和风险。
专家判断与咨询
03
依靠专业知识和经验，运用专家判断与咨询，对复杂问题进行
用转让定价法进行纳税筹划
用转让定价法进行纳税筹划转让定价法是一种用于企业内部转让定价的方法，其目的是合理确定转让价格，实现税务筹划，降低企业的税负。
采用转让定价法进行纳税筹划，有助于企业最大限度地合法减少税负，提高企业的竞争力和盈利能力。
下面将详细介绍转让定价法的基本原理、适用范围以及具体操作方法。
一、转让定价法的基本原理转让定价法的基本原理是根据市场情况和交易双方的意愿，合理确定转让价格，确保在符合国家税法的前提下，最大限度地减少企业的税负。
该方法主要遵循三个原则：自由定价原则、按市场定价原则和公平原则。
自由定价原则是指企业在内部资产转让过程中，有权自主选择转让价格，并根据实际情况进行调整。
该原则要求企业在合法合规的前提下，根据市场供求关系和内部资源分配情况，合理确定转让价格。
按市场定价原则是指企业在内部资产转让过程中，应参照相关市场价格和交易条件，确定转让价格。
企业可以通过市场调研、竞争分析等方法，了解该种资产的市场价格水平，辅助确定转让价格，确保符合市场规律。
公平原则是指企业在内部资产转让过程中，应公平合理地确定转让价格，遵循公平竞争的原则，确保交易双方的利益均衡，避免形成不正当利益输送。
二、转让定价法的适用范围转让定价法适用于企业内部不同部门、不同子公司之间的资产转让，包括无形资产、实物资产以及劳务等。
在内部资产转让过程中，企业可以通过转让定价法合理确定价格，实现税务筹划。
转让定价法特别适用于跨国企业的税务筹划。
跨国企业常常利用内部资产转让进行税务优化，通过调整内部转让价格，实现合理的利润分配，达到降低税负的目的。
然而，企业应注意不得滥用转让定价法等手段进行逃税行为，应遵循国家税法和国际税收规则，确保合法合规的运作。
三、转让定价法的操作方法1.确定内部转让资产的市场价值。
企业应充分了解所要转让的资产在市场上的交易价格和价值水平。
可以通过市场调研、竞争分析、交易平台等方式，获取有关信息，辅助确定资产的市场价值。
2.判断企业内部转让是否符合自由定价原则。
用转让定价法进行纳税筹划
用转让定价法进行纳税筹划
转让证定价又称“转移定价”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。
它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。
按照1979年经济合作与发展组织关于转让定价的调查报告序言部分的说明，转让定价本来是一个中性概念。
这个专用概念涉及跨国企业或关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价问题。
如果商品、劳务或无形资产定价过低，则买方的盈利能力就会增强，而卖方的获利能力就会相对减弱；反之，如果定价过高，则卖方的获利能力就会增强，而买方则会遭受同样的损失。
但对于这个跨国集团或关联企业的整体来说，则获利丝毫没有受到影响，因为利润转移只是在跨国集团或关联企业之间内部的各个公司实体之间进行的。
比如，在生产企业和商品企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产性企业或返过来生产性企业的适用税率高商业企业时，那么，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。
转让定价避税须有两个前提条件：
1、两个企业存在两个不同的税率，如：25%、15%或者25%、27%、18%；
2、两个企业必须属于同一个利益集。
利用转让定价如何进行税务筹划
利用转让定价如何进行税务筹划（一）转让定价的表现形式在实践中，转让定价表现为不同形式，最主要的有以下几个方面：1.通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响产品的成本。
例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由于公司高价向母公司出售零部件产品，以此降低子公司的产品成本，使子公司获得较高利润。
反之，通过母公司向子公司高价出售零部件产品，或由子公司向母公司低价供应零部件产品，来提高于公司的产品成本，这就减少了子公司的利润。
2.通过对子公司固定资产的出售价格或使用年限来影响子公司的产品成本。
母公司向子公司提供的固定资产的价格，直接影响着摊入子公司的产品成本。
母公司对子公司规定的固定资产折旧期，也会影响折旧额的提取与分摊。
若过多地提取折旧，则必然会加大子公司的当期产品成本;若过少地计提折旧，则会减少于公司的当期产品成本，而成本的高低，从反方向上影响着利润的多少。
3.通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取的特许权使用费的高低，母公司对子公司的成本和利润施加影响。
以专利出口为例，母公司对具有股权控制的子公司索取较低的专利使用费，而向不具有股权控制的子公司索取较高的专利使用费。
4.通过技术、管理、广告、咨询等劳务费来影响子公司的成本和利润。
5.利用产品的销售，给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金、回扣来影响公司的销售收入。
6.利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输费用、保险费用，来影响子公司的产品成本。
7.通过提供贷款和利息的高低来影响产品的成本、费用。
例如，母公司利用本系统的金融机构向子公司提供优惠贷款，不收或少收利息，使子公司减少产品费用。
相反，也可以通过高昂的利息费用来增加子公司产品成本。
8.向子公司索取过多的管理费用，或额外将母公司自身的管理费用摊入子公司的产品成本内。
例如，母公司将经理人员的年金等摊入子公司的管理费用内，以此来减少子公司的收入。
9.在母公司与子公司之间人为地制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的费用支出。
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二、转让定价制定的限制因素
1
跨国公司与东道国的关系
2
对子公司业绩的正确评估
1
扭曲业绩
不真实的业绩评估不但会使管理 人员的工作热情涣散，而且将损 害一般雇员的士气
2
损害各公司 间利益均衡
影响各子公司之间的协调和互助 ，最终不利于整个跨国公司的协 调发展
第二节 制定国际转让定价的基本方法
一、以市价为基础
A企业所得税=2000×15%=300万 B企业所得税=（6000-2000）×25%=1000万 合计应纳所得税1300万美元。 如果A企业不运用转让定价的方式，将劳务价格定为200万美元，则A企 业纳税30万美元，B企业纳税1450万美元，两者合计纳税1480万美元，比 运用转让定价后多纳税180万美元。
一、运用转让定价方法的税务筹划
1.购销业务中的转让定价
例9-1 甲国A公司是乙国B公司的母公司，A公司控制B公司 100％的股权。甲国公司税税率为40％，乙国为30％。A公司 对B公司销售一批零件，由B公司加工后出售。A公司成本为50 万元，B公司成本是在A公司售价的基础上加25万元，A公司对 B公司按正常价格销售产品收入为100万元，但A公司以75万元 的价格将零件卖给B公司，B公司加工后以200万元出售最终产 品。
二、转让定价制定的限制因素
1
跨国公司与东道国的关系
2
对子公司业绩的正确评估
1
双重征税风险
转让定价导致税收利益在国与国 之间分配不均，可能造成一国税 务当局调整，另一国不予以承认
2
东道国的反倾销
3
竞争对手的报复
增强国外子公司竞争能力所采取 的压低性转让定价，易引起东道 国政府反倾销行动
压低销售的行为可能招致东道国 当地竞争对手的报复
二、以成本为基础
成本通常为历史数据，在 通货膨胀下制定的转让定 价将与现行市场价脱节
（1）全部成本
类型
（2）全部成本加成；
（3）变动成本加一个固定金额
优点
采用以成本为基础的定价方法，可以克服按市价定价的 局限性。因为，各公司的成本资料容易搜集，所以这种 方法简便易行。同时，这种方法还有助于各公司重视成 本管理和成本数据的搜集，避免在定价上的人为判断， 有利于跨国公司内部间的相互协作。另外，由于成本资 料有据可依，也经得起各国税务当局的核查。
第九章 转让定价的税务筹划
学习目标
了解转让定价的意义；领会转让定价方法利用的 条件；明确转让定价对企业税务筹划的作用和对企业管 理的不利影响，以及税务机关反避税措施有关特别调整 的规定。
第一节 转让定价及其意义
国 际 转 让 定 价 （ International
Transfer Price）是指跨国公司管理当局 从其总体经营战略目标出发，为谋求公司 利润最大化，在跨国联属企业（如母公司 与子公司、子公司与子公司）之间购销产 品或提供劳务时所确定的内部价格。这种 价格通常不受市场供求关系变动的影响。
在不考虑关税的情况下，按正常价格计算，A、B两公司应 纳税额总共为：（100－50）万元×40％＋［200－（100＋ 25）］万元×30％＝42.5万元；但A、B两公司实际纳税总额 为：（75－50）万元×40％＋［200－（75＋25）］万元×30 ％＝40万元，这样通过转让定价，少纳税2.5万元。
一、制定国际转让定价时需要考虑的因素
1
2
3
4
税负 通货膨胀 外汇管制 竞争
5
东道国政局稳定性
1.所得税是主要考虑因素。通过较高的转让定价输入产品， 而以较低的转让定价输出产品，把设在高税率子公司的利 润转移到低税率子公司，从而减少应交所得税，增加整个 跨国公司集团的税后利润。 2.关税是另一个重要因素 。通常，在向关税较高的国家销 售产品时，单就关税考虑，跨国公司倾向于压低价格，借 以节省关税支出，增加整个跨国公司集团的利润。 3. 所得税与关税对转让定价制定的影响方向刚好相反。如 果向所得税税率和关税税率都较高或者都较低的国家销售 产品，则跨国公司在制定转让定价的问题上就不得不权衡 得失，在所得税与关税的影响之间做出取舍。
子公司往往会选择以市价为基础的定价方法；但就跨国 公司总体而言，选择以成本为基础的方法有利于其总目 标的实现。
公司经营的规模和介入国际经营的程度也与定价方法密 切相关。
各国的文化背景也是定价方法选择的一个重要决定因素。
第三节 利用转让定价的税务筹划
一、运用转让定价方法的税务筹划
购销业务中的转让定价
一、运用转让定价方法的税务筹划
4.租赁业务中的转让定价
租赁业务中的转让定价主要表现在关联企 业在租赁业务中对租金的调整上。一般地, 关联企业一方出于降低税负的目的, 将赢 利的生产项目连同设备一起转租给另一方, 并按有关规定收取足够高的租金, 最终达 到关联企业整体所享受的税收待遇最为优 惠, 税负最低。这是比较典型的租赁业务 转让定价筹划模式。并且, 在融资租赁和 经营租赁方式中, 折旧的计提方式不尽相 同, 关联企业可以利用其中规定的差异进 行税务筹划。
二、以成本为基础
全部成本为基础的局限
以全部成本为基础制定的转让定价，使转出产品的子 公司或利润中心无任何利润。
1.既损害了转出产品子公司的积极性，又致使这些子 公司不关心其自身对成本的控制和管理。
2.对于接受产品的子公司来说，不正常的、过高的成 本无形中使其承担了一部分转出产品子公司因经营不善造 成的责任。
一、运用转让定价方法的税务筹划
5.无形资产的转让定价 关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价, 来调节其利润, 以追求税收负担最小化。
见例9-3
一、运用转让定价方法的税务筹划
6.管理费支付的转让定价
我国税法规定,外国企业在中国境内设立的机构、场所, 向总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理 的管理费, 应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总 额、分摊依据和方法的证明文件,并附有注册会计师的 查证报告。但并没有具体规定管理费支付标准, 这就给 关联企业利用向上级公司支付管理费的方式转移利润、 减轻税负提供了条件。另外, 有些合资企业中方原单位 或原主管部门对其已不参与管理, 但仍要求企业定期上 缴一定数额的管理费, 实际上也是转移了一部分应税利 润。
优点 2
市场价格代表了无关联关系的买卖双方在公开竞 争的市场上所愿达成的交易价格，排除了人为调 节的因素，因此这种转让定价易于为东道国政府 所接受 .
一、以市价为基础
1 很难找到一个完全竞争的市场，只要是不完全竞 局限性 争的市场，跨国公司就有能力操纵市场价格。
对跨国公司内部转移的半成品或零部件来说，很少 局限性 2 有一个现成的中间市场，可借以寻找可靠的市价资
一、制定国际转让定价时需要考虑的因素
1
2
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4
税负 通货膨胀 外汇管制 竞争
5
东道国政局稳定性
跨国公司为了减少通货膨胀损失，通常 将设在通货膨胀率较高的国家子公司的 货币性资产保持在最低限度。因此，跨 国公司往往通过抬高供给这些子公司的 产品转让定价，或者压低这些子公司所 提供的产品的价格，尽可能地将子公司 的货币性资产转移至通货膨胀较低的国 家中去。
料。
商品或劳务的市场价格只有在信用条件、等级、质 局限性 3 量、运输条件等方面确实相同时，才具备较强的可
比性。而上述条件往往是不相同的。
局限性 4
一些特殊行业产品成本中研究和开发费用占了相当 的比重，但其仿制者则可避免这类成本而以较便宜 的价格出售其仿冒产品，因此，开发产品的跨国公 司很难接受这种市场价格。
一、运用转让定价方法的税务筹划
3.贷款业务中的转让定价
关联企业通过调整贷款利率的高低, 可以实现利润从高税地向低税地的转 移, 从而达到少纳税的目的。为了增 加关联企业某一方的利润, 可以通过 提供贷款, 少收或不收利息, 减少企业 生产费用, 达到盈利目的; 相反, 为造 成关联企业另一方亏损或微利,则按较 高的利率收取贷款利息, 提高其生产 成本。
以市价为基础的定价方法，就是要使转让的商品或劳务按 转让时外部市场通行的价格，即这以些商品或劳务的买入公 司愿意对外支付的价格作为公司间转让定价的定价基础。
优点 1
达到公司分权化经营的目的，还有利于发挥子公 司的自主权，促使子公司管理人员充分利用市场 ，增强其适应市场的能力。同时，利用这种转让 定价确定各子公司的经营业绩也比较真实。
变动+固定为基础的局限
采用变动成本加一个固定金额作为定价的基础，若该固定 金额等于边际利润，则与全部成本为基础的转让定价相同； 若该固定金额不等于边际利润，则仍然不能解决损伤某些 子公司生产经营积极性的问题。
二、以成本为基础
全部成本为基础的局限
全部成本加成法可以克服上述两种方法的缺点，易于 为转出产品的子公司所采用。
提供劳务过程中的转让定价
转让定 价节税
方式
贷款业务中的转让定价 租赁业务中的转让定价 无形资产的转让定价 管理费支付的转让定价
一、运用转让定价方法的税务筹划
1.购销业务中的转让定价
购销业务中的转让定价是指关联企业 之间在购销机器设备、原材料、零部 件及商品等业务活动中, 利用“高进 低出”或“低进高出”的手段, 将利 润在关联企业集团内部各成员之间转 移, 促使利润从高税地区转移到低税 地区, 以减轻整个企业的税收负担。
一、制定国际转让定价时需要考虑的因素
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4
税负 通货膨胀 外汇管制 竞争
5
东道国政局稳定性
为了规避所在国的对收益汇出的 外汇管制和所在国通货膨胀造成 的损失，跨国公司往往以抬高向 这些子公司提供产品的转让定价， 或者压低这些子公司所提供的产 品价格，将现金转回母公司。
一、制定国际转让定价时需要考虑的因素
但成本如果是实际成本，据以确定的转让定价同样会 使转入产品的子公司承担那种由其他子公司造成的、但自 己又无法控制的责任。如改用标准成本或预算成本，这种 情况虽可得到一定程度的改善，但成本基础仍难保证企业 做出最佳决策。