美国税收管理的特点及启示

据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%.美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。

税法遵从机制健全
美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。

笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。

公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。

其二，美国税制有利于营造税收氛围。

联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。

州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。

我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。

因此，笔者建议，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变中国多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。

其三，美国重视纳税意识的培育。

美国对小学生灌输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，不会有意识地去想方设法少缴税。

美国税务部门虽然不通过电视、报纸、标语、广告进行直接宣传，但也有不少实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物;新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策;电话热线和网络可以查询税收政策;每年公布重大税务案件;每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。

税收软件科学实用
美国税务部门计算机硬件并不比我国先进很多，机房的管理也比较随意，敞开办公，不要求脱鞋等，但其软件设计、运用比较到位。

纳税人的申报信息通过扫描识别或手工识别输入计算机后，计算机能够借助数据库系统对数据进行比对分析，进而判定是否准确申报，自动准确检测识别错误申报资料，并自动生成给纳税人重新申报的信件，大大提高了工作质量和效率。

税务部门的信息数据不仅包括来自纳税人自己有勾稽关系的数据，也包括来自联邦或其他州的税收信息。

从我国税务基层了解的情况看，由于参数不够合理，目前我国纳税评估软件产生大量指标异常而实际上又不存在问题的垃圾信息数据，难以据此选案稽查。

美国的先进经验对我们的启示有二：应当采用较为先进的扫描识别仪承担增值税申报数据采集工作;应进一步改进完善纳税评估软件。

税源控管措施实在
美国税收征管以纳税人自觉申报为基础，但在实践中，也有以下确保纳税人难以偷税的税源控管机制：
1.纳税人识别号制度。

联邦政府对每个美国个人都确定一个终生不变的9位数社会保障识别号;公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号，而且美国1万美元以上的交易均需用支票结算，因此可以依托各种金融机构提供涉税信息。

2.所得双向申报和预扣预缴制度。

个人所得税是美国的主体税种，不仅个人自己要在每年4月15日前申报缴税，而且公司雇主也要申报雇员工资所得，并从雇员工资中代扣代缴税款。

如果个人申报数少于公司申报数，则将收到税务局要求其重新报税的信件。

3.税务代理制度。

在美国，中小企业一般借助中介代理机构办税。

注册会计师、税务律师、美国联邦税务局的报税代理人可以代办报税事项。

税务代理人员业务熟悉，职业道德好，一般能够做到公正准确。

4.护税协税制度。

据美国阿灵顿郡税务局介绍，税务部门可以向政府汽车管理部门查询个人买车登记情况，然后向车主发信要求缴纳汽车财产税。

对于一些不缴税的汽车，税务局往往会组织检查小组实地查询，有时甚至邀请警察一起检查，有关部门一般都会积极配合。

5.税收协调措施。

针对各州之间货物流动、特别是网上购物导致销售与使用税流失问题，美国不少州已经重视与其他州的税收管理协调。

目前已有34个州达成协议，对销售与使用税进行统一管理，要求统一注册、统一税目界定、统一报税。

税收服务注重实效
在美国，纳税人普遍采用邮寄申报方式，通过信函、电话与税务局交流居多，使得快速回答纳税人咨询的问题被看成是对纳税人服务的重要方面。

一些税务局规定了电话答复问题的时间标准，将答复问题的正确性、准确性、一致性作为衡量工作质量好坏的重要标准，如特拉华州税务局95%的客户服务热线电话能在30秒内答复解决。

夏威夷州税务局开通语音反应系统，纳税人可通过语音电话进行纳税申报，该语音反应系统还能回答纳税人多数业务问题。

在每年的纳税期，夏威夷州税务局还会与国内收入署工资与投资分局联合举办服务活动，提供个人所得税和销售与使用税纳税申报表，解释税收评估通知单，帮助纳税人制定付税计划，受理业务咨询问题等。

总之，美国税务部门为纳税人提供的服务都是纳税人确实需要的，如，免费为纳税人提供纳税人申报表;快速准确的电话答疑;在办税窗口平台上免费提供辅导纳税的小册子;办税窗口提供纳税人满意度调查表，受理纳税人的投诉和意见，
等等。

借鉴美国做法，我国应当更加注重纳税服务的实际效果，切实为纳税人节约办税的资金成本和时间成本，可行的建议包括免费提供纳税申报表，免费赠送税务部门自办发行的税务期刊，免费提供税务发票。

税务稽查地位突出
美国实行以查代管、以查促征，是典型的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，税务稽查地位十分重要。

为了保证征税的公平和合理，美国重视税务稽查，稽查面大约为5%.稽查对象大致有以下几种：①人机结合选案，计算机系统根据众多参数进行分类筛选出10%的纳税人，然后人工挑选其中的10%正式发通知进行稽查，不实行纳税评估约谈举证;②国内收入署每年挑选特定行业、特定目标进行稽查;③对以前年度稽查有问题的，检查其下一年度是否存在同类问题;④犯罪活动;⑤税收法规修改后的相关涉税业务;⑥举报案件;⑦随机抽样;⑧大公司，大公司实行驻厂管理，一般每年都会安排稽查。

在美国，如果查出偷税，则补税罚款，罚款不超过应交税款的100%;偷税数额大的要承担刑事责任，可判5-10年监禁。

值得一提的是，尽管美国偷逃税的处罚并不十分重，但稽查处罚对纳税人偷逃税有威慑作用。

这主要是因为美国严格按章办事，偷逃税处罚不存在找人说情的问题，偷逃税有实实在在的风险。

我国要提高纳税人依法纳税的意识，必须严格执法，特别是要解决好稽查审理和执行中的以补代罚、以罚代刑问题。

此外，今后随着纳税评估软件的完善，选案准确率提高后，也可考虑借鉴美国做法，实行纳税评估与稽查选案合一，省去稽查前约谈举证工作环节，减少纳税人办税成本和税务机关的征税成本。

机构设置精简高效
美国税务机构层级少、扁平化，联邦税务机构并非州、郡、市层层设局。

美国国内收入署按征税对象分类设置四个管理职能部门，即工资与投资分局、小企
业和个体户分局、大中型企业分局、减免税和政府分局;另按经济区在全国设置了5个大区办事处，下设10个服务中心(大型数据处理中心)和63个地区办事处，办事处主要负责税务稽查。

美国税收部门内设机构既精简又实用。

税务部门工作针对性强，税收管理目标明确，工作任务都是与税收事务密切相关，很少安排大量的人力物力用于上下级内部管理或承担过多的社会活动，人力资源主要用于纳税服务和税务稽查。

以特拉华州税务局为例，该局设办公室、个人所得税组、企业税收组、财务会计组、资料管理组。

夏威夷州税务局机构设置略有不同，下设两个组和六个办公室。

税收服务处理组承担税收会计、报税资料处理、纳税服务等事宜。

查账组负责调账审计、实地审计、欧胡岛税款征收和三个外岛办事处。

六个办公室分别负责行政服务、情报技术服务、税收研究计划、税收法规、系统管理、税收宣传咨询。

美国各州税务局职数不多、人员精干，工作效率高。

特拉华州、夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人。

夏威夷州税务局还直接负责全州税款征收任务，全局人员约300人，年收税额40亿美元。

此外，尽管美国是世界一流经济强国，但税务局不铺张浪费，不仅没有吃请接待开支，就连办公条件也非常一般，工作人员都是敞开式办公，办公环境略显拥挤。

美国税务机构设置对我国提高税收管理效率有重要借鉴意义。

一方面，应当精简内部行政管理机构设置，大幅压缩行政管理人员比例，大量增加执法服务人员;另一方面，上级对下级布置工作不宜过多过细，改变“下级应付上级”的状况，各级税务机关都应当腾出更多的精力和资源用于加强税源管理、加大税务稽查力度。

与这一思路相适应，目标管理考核不宜包罗万象，考核内容应当重点突出，特别要解决目前多头考核、重复考核的问题。