长期股权投资的审计

10．检查长期股权投资的列报是否恰当
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[案例]
审计人员在审阅长期股权投资账簿记录
时,发现公司对实硕公司的长期股权投资账
面余额为红字,即贷方余额30万元,极不正常.
经审核发现该账户年内只发生两笔业务:
（1）3月5日对实硕公司投资150万元,记
账凭证为:
借：长期股权投资—成本 150万元
贷：银行存款
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（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
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可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
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一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
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可供选择的实质性程序 7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整
8．期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股 权投资是否已经发生减值
9．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存 在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请 被审计单位进行充分披露
150万
元
查阅投资合同,确认该投资份额为30%,公
司采用了权益法核算.
可编辑pptБайду номын сангаас
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（2）由于当年实硕公司亏损600万元,故年
末公司作了如下处理:
借：投资收益
180万元
贷：长期股权投资—损益调整 180万
元
审计意见：根据企业会计准则的规定, 采
用权益法核算时,企业确认被投资单位发生
的净亏损,以股权投资账面价值减至零为限.